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前 言 你可能剛剛接任商業(yè)會(huì)計(jì)，可能對(duì)業(yè)務(wù)還是一頭霧水，那你不妨看看這本書(shū)吧。
看過(guò)《跟媽媽學(xué)會(huì)計(jì)》和《在廣告公司當(dāng)會(huì)計(jì)》的讀者，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)比較熟悉了，今天翻開(kāi)這本書(shū)，接著看故事、繼續(xù)學(xué)會(huì)計(jì)。 這本書(shū)仍然以業(yè)務(wù)的發(fā)展為線索記錄會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——蘇妮因?yàn)楦邉依锏淖児剩S到了商店，她把在廣告公司掌握的會(huì)計(jì)技能也帶到這里，并結(jié)合商店的特點(diǎn)，很系統(tǒng)地當(dāng)起了她的商業(yè)會(huì)計(jì)。 從2009年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，本書(shū)依據(jù)最新的財(cái)稅知識(shí)，講述了一家小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)，同時(shí)也介紹了一般納稅人的做法。 現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)教材都是按科目類(lèi)別講解的，而這套叢書(shū)是按業(yè)務(wù)程序處理賬務(wù)的，貼近實(shí)際，很容易上手。就像作者在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》采訪時(shí)做的比喻——科目好比是廚房里的鍋碗瓢盆刀叉勺，業(yè)務(wù)就像茄子辣椒西紅柿，自己的實(shí)務(wù)教學(xué)法是要學(xué)生拿起刀和西紅柿，知道怎樣做菜，至于刀工和火候的掌握，就需要經(jīng)驗(yàn)的積累了。 這套叢書(shū)共有五本，主要是在實(shí)際工作中學(xué)會(huì)計(jì)，由淺入深一步步帶你走進(jìn)會(huì)計(jì)的殿堂，每開(kāi)一扇門(mén)，你都會(huì)有不同的感受，除了能豐富會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，還能領(lǐng)略社會(huì)上的為人之道。當(dāng)你把這套叢書(shū)看完了，相當(dāng)于轉(zhuǎn)戰(zhàn)了各個(gè)行業(yè)，以后步入這些企業(yè)，你會(huì)輕松邁過(guò)每道門(mén)檻。 目 錄 第一章 走進(jìn)商店
第一節(jié) 了解商業(yè) 第二節(jié) 漫話身份 第三節(jié) 內(nèi)部控制 第二章 重建賬簿（章節(jié)提前一章，因?yàn)橛幸徽路旁诘谝槐纠锪耍?br> 第一節(jié) 會(huì)計(jì)家族 第二節(jié) 新立賬簿 第三章 資金收付 第四章 費(fèi)用支出 第五章 庫(kù)存盤(pán)點(diǎn) 第一節(jié) 盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目 第二節(jié) 損益處理 第三節(jié) 期末計(jì)價(jià) 第六章 商品購(gòu)進(jìn) 第一節(jié) 進(jìn)貨程序 第二節(jié) 采購(gòu)成本 第三節(jié) 賬務(wù)處理 第七章 相關(guān)事務(wù) 第一節(jié) 發(fā)票問(wèn)題 第二節(jié) 執(zhí)照變更 第八章 涉及稅種 第一節(jié) 增值稅 第二節(jié) 附加稅 第三節(jié) 所得稅 第四節(jié) 印花稅 第五節(jié) 房產(chǎn)稅 第九章 銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 第一節(jié) 結(jié)算方式 第二節(jié) 核算收入 第三節(jié) 成本結(jié)轉(zhuǎn) 第十章 往來(lái)賬款 第一節(jié) 往來(lái)科目 第二節(jié) 發(fā)生壞賬 第三節(jié) 清理掛賬 第十一章 工資結(jié)算 第一節(jié) 員工薪酬 第二節(jié) 五險(xiǎn)一金 第三節(jié) 計(jì)提個(gè)稅 第四節(jié) 福利經(jīng)費(fèi) 第五節(jié) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 第六節(jié) 教育經(jīng)費(fèi) 第十二章 其他業(yè)務(wù) 第一節(jié) 出租出借 第二節(jié) 處置電腦 第三節(jié) 折舊攤銷(xiāo) 第十三章 季末結(jié)賬 第一節(jié) 月末事項(xiàng) 第二節(jié) 登記入賬 第三節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 第四節(jié) 憑證匯總 第五節(jié) 假設(shè)年末 第十四章 編制報(bào)表 第一節(jié) 兩大主表 第二節(jié) 財(cái)務(wù)分析 第十五章 月初業(yè)務(wù) 第一節(jié) 發(fā)放工資 第二節(jié) 申報(bào)納稅 第十六章 深入練習(xí) 第十七章 女孩心事 第十八章 公司注銷(xiāo) 第十九章 會(huì)計(jì)雜談 第一節(jié) 學(xué)點(diǎn)管理 第二節(jié) 會(huì)計(jì)素質(zhì) 第三節(jié) 考試話題 第四節(jié) 職業(yè)規(guī)劃 了解商業(yè)
昨天晚上吃完飯，我跟媽媽閑聊，因?yàn)閶寢屗诘墓镜紫掠袀€(gè)小商店，所以順便跟媽媽聊起有關(guān)商業(yè)的話題。 我問(wèn)媽媽：“工業(yè)和商業(yè)怎么區(qū)分??？” 爸爸聽(tīng)了插嘴道：“這從字面上也看得出來(lái)，工廠就是工業(yè)，商店就是商業(yè)唄。” “你說(shuō)得太業(yè)余了，我想聽(tīng)媽媽講點(diǎn)專業(yè)的。” “去，倒杯水。” 媽媽對(duì)我說(shuō)。 “是!”我趕緊花茶伺候，以前聽(tīng)媽媽講課的時(shí)候這些工程都是高劍承包的。 媽媽說(shuō)：“商業(yè)，是從事商品交換的，做流通經(jīng)營(yíng)的，比如超市、專賣(mài)店、百貨商店，還有糧食、物資、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥等企業(yè)，就三個(gè)環(huán)節(jié)：進(jìn)、銷(xiāo)、存；工業(yè)，是從事生產(chǎn)加工的，比商業(yè)多了一道加工程序。商業(yè)的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)成品的貨物，或者委托加工商品，然后再銷(xiāo)售出去，賺取的是流通環(huán)節(jié)的差價(jià)；工業(yè)是進(jìn)原料，然后加工再賣(mài)出去，賺取加工環(huán)節(jié)的差價(jià)。聯(lián)系看就是先是工廠加工，然后賣(mài)給商店，商店再出售給消費(fèi)者。” “就是說(shuō)做了工業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)會(huì)計(jì)也會(huì)了？怪不得高劍一心想當(dāng)工業(yè)會(huì)計(jì)。” “以前我有個(gè)同學(xué)，在工業(yè)當(dāng)了好幾年會(huì)計(jì)，后來(lái)別人介紹她到商業(yè)當(dāng)會(huì)計(jì)，她說(shuō)沒(méi)做過(guò)，不敢接。我說(shuō)你工業(yè)都做過(guò)了，商業(yè)就是工業(yè)的后半截業(yè)務(wù)，你怕啥啊。” “商店跟廣告公司比有什么區(qū)別？”有媽媽在，我就不想動(dòng)腦筋了。 她說(shuō)：“廣告公司你都做了半年多了，它屬于服務(wù)業(yè)，沒(méi)有實(shí)物出售，是以服務(wù)項(xiàng)目作為主營(yíng)業(yè)務(wù)。商業(yè)會(huì)計(jì)比服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)復(fù)雜，但比工業(yè)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單。在繳稅上也不同，工商業(yè)交增值稅，服務(wù)業(yè)交營(yíng)業(yè)稅。” “先跟我說(shuō)說(shuō)商業(yè)流程吧。”我追加一個(gè)問(wèn)題。 媽媽說(shuō)商業(yè)就有兩個(gè)環(huán)節(jié)——批發(fā)和零售。 “詳細(xì)點(diǎn)嘛。” 媽媽喝了口水，開(kāi)講了： 1.購(gòu)入：商品驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)，保管員核實(shí)收到的貨物品名、規(guī)格、數(shù)量，然后開(kāi)入庫(kù)單，送給會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)憑入庫(kù)單與購(gòu)貨發(fā)票填記賬憑證，然后記賬；沒(méi)有發(fā)票的暫時(shí)估個(gè)價(jià)格入賬，等發(fā)票來(lái)了再做調(diào)整。 2.出售：保管員要開(kāi)出庫(kù)單，會(huì)計(jì)把開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單一同做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 會(huì)計(jì)上的流程不用說(shuō)了吧：做憑證、記賬、匯總、記總賬、報(bào)表。 我問(wèn)：“具體怎么做??？” 媽媽答：“其實(shí)商業(yè)會(huì)計(jì)不難，就是核算太繁瑣了，我指的是庫(kù)存商品賬，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的品種多、規(guī)格多，尤其是零售業(yè)，大量的商品需要驗(yàn)收、標(biāo)價(jià)、存儲(chǔ)，弄不好就出錯(cuò)，批發(fā)業(yè)還好些，不過(guò)現(xiàn)在一般都上財(cái)務(wù)軟件了，減輕不少工作量。工業(yè)會(huì)計(jì)有成本核算，表面上復(fù)雜，其實(shí)比商業(yè)工作量小。” 我又問(wèn)：“記賬時(shí)要注意什么？” 媽媽又答：“你都做半年會(huì)計(jì)了。” 我知道問(wèn)題有誤，趕緊糾正：“我的意思是處理業(yè)務(wù)的時(shí)候要注意什么。” 媽媽笑了：“問(wèn)點(diǎn)三年級(jí)的。” 我強(qiáng)詞奪理：“我都不當(dāng)會(huì)計(jì)好多天了。” 媽媽故作驚訝：“是嘛，多少小時(shí)了？” 然后她言歸正傳： 雖然現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了，使用的科目都一樣了，但是具體到企業(yè)，在核算上還是有差別的。比如廣告公司，它提供的是服務(wù)、是技術(shù)，幾乎沒(méi)有庫(kù)存商品，而在商店，出售的商品是有形的，所以要記庫(kù)存商品賬，這本賬不僅要記金額，還要記數(shù)量，因?yàn)槟忝總€(gè)月都要跟保管員對(duì)一次庫(kù)存，以保證賬實(shí)相符。有的是保管員記明細(xì)賬的數(shù)量，會(huì)計(jì)記金額，但是我主張會(huì)計(jì)還是全記比較好。 下面說(shuō)庫(kù)存商品的核算方法：批發(fā)企業(yè)一般采用進(jìn)價(jià)核算，零售企業(yè)一般采用售價(jià)核算，同時(shí)設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。因?yàn)楝F(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格變化太快，所以現(xiàn)在用進(jìn)價(jià)核算的越來(lái)越多了，尤其是使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)。 還有就是稅收：你在廣告公司的時(shí)候繳納的是營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在商店要繳納增值稅。以前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是不允許做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，現(xiàn)在可以了，但還有三項(xiàng)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：1.企業(yè)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇；2.企業(yè)新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動(dòng)產(chǎn)；3. 專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定是針對(duì)一般納稅人的，小規(guī)模納稅人沒(méi)有這些限制，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅一說(shuō)，但是征收率已經(jīng)不分工商業(yè)了，統(tǒng)一3%。再有就是增值稅的附加稅——教育費(fèi)附加和城建稅，還有房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅了。你這個(gè)商店業(yè)務(wù)比較單一， 只出售商品，有的大商場(chǎng)還出租柜臺(tái)，那就是兼營(yíng)銷(xiāo)售了，能分別核算的——銷(xiāo)售商品交增值稅，出租柜臺(tái)交營(yíng)業(yè)稅，有的還銷(xiāo)售珠寶首飾，要交消費(fèi)稅；不能分別核算的，由稅務(wù)局給你核定營(yíng)業(yè)額。 我今天又聽(tīng)了一節(jié)課，為我今天處理商業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)打了一層地基。 漫話身份
再回到眼前，我翻看著手里的賬本，發(fā)現(xiàn)所有賬的余額都截止到2月末，今天都3月中旬了。
“這半個(gè)月沒(méi)人記啊。”我嘟囔著。 “不然叫你來(lái)干嘛。”高劍說(shuō)話真有勁。 “你吃化肥了？”我抬頭瞪著他說(shuō)。 “哎，商量點(diǎn)事，我現(xiàn)在大小也是領(lǐng)導(dǎo)了，以后在員工面前給我留點(diǎn)面子啊。”他的語(yǔ)氣還算誠(chéng)懇。 “你想要幾寸的？” “當(dāng)然越寬越好了。”他想得寸進(jìn)尺。 “那也要看本姑娘的心情。” 我又隨手翻開(kāi)一本活頁(yè)賬，上面記著經(jīng)銷(xiāo)的商品：復(fù)印機(jī)、碎紙機(jī)、傳真機(jī)、電話機(jī)、考勤機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、電腦耗材、計(jì)算器、文件夾、文件柜、辦公用紙、書(shū)寫(xiě)筆，等等。
高劍告訴我：“咱們現(xiàn)在是小規(guī)模納稅人，快一年了，我們的年銷(xiāo)售額接近180萬(wàn)了，爸爸說(shuō)想申請(qǐng)一般納稅人。” “有什么區(qū)別嗎？”這是我的習(xí)慣問(wèn)法。 “顯得咱們有實(shí)力啊，出去聯(lián)系業(yè)務(wù)也有底氣。”高劍解釋著。 “那開(kāi)業(yè)的時(shí)候怎么不直接申請(qǐng)??？” “你不是一點(diǎn)點(diǎn)長(zhǎng)大的??？”他又來(lái)勁了。 “你不好好說(shuō)話我真不給你留面子啦！”我總這么嚇唬他，他都有免疫力了。 “好了好了我服你了，聽(tīng)我從頭說(shuō)啊。公司剛成立的時(shí)候，我們的貨多數(shù)是從小規(guī)模納稅人那兒進(jìn)的，賣(mài)出去也沒(méi)人要增值稅發(fā)票，就沒(méi)當(dāng)回事兒，再說(shuō)我們的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)大，申請(qǐng)一般納稅人也不劃算，還挺麻煩，現(xiàn)在翅膀硬了，想往高飛了。”他好像挺內(nèi)行嘛。 “怎樣才劃算，講給我聽(tīng)聽(tīng)唄？”我開(kāi)始求他。 “表示！”他示意我。 “表示個(gè)頭啊。”我扔過(guò)去一團(tuán)紙，我知道他說(shuō)的是什么意思。 關(guān)于納稅人身份的問(wèn)題，媽媽講課的時(shí)候提到過(guò)，初步印象是一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅有三檔稅率，出口貨物的零稅率，一般的是17%，跟國(guó)計(jì)民生有關(guān)系的13%，其中礦產(chǎn)品增值稅由原來(lái)的13％恢復(fù)到17％。小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但稅率低，才3%，別的我就叫不準(zhǔn)了，想讓高劍講講。
“交增值稅的分兩類(lèi)納稅人。”他說(shuō)一句就停下了。 “這我知道。”因?yàn)閯e的稅種沒(méi)有這個(gè)說(shuō)法。 “選擇誰(shuí)的問(wèn)題要看誰(shuí)對(duì)企業(yè)更有利。”他又?jǐn)D出一句，這不表示真是沒(méi)有動(dòng)力啊。 “不是有年銷(xiāo)售額的限制嗎？工業(yè)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到100萬(wàn)、商業(yè)達(dá)到180萬(wàn)，就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人的資格認(rèn)定了。” “那只是三個(gè)條件之一，還有‘會(huì)計(jì)核算健全、能夠按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料’這兩條呢。 ”不容易，他弄出兩句了。 “小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不是不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了嗎？”我問(wèn)。 “如果小規(guī)模納稅人達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，即使你不申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)也要求你按17%納稅，沒(méi)辦理手續(xù)還不許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，反倒吃虧了。但主動(dòng)權(quán)還在企業(yè)，沒(méi)聽(tīng)阿姨講嗎，有的小規(guī)模納稅人已經(jīng)夠一般納稅人的資格了，因?yàn)槎愗?fù)高，寧可把企業(yè)一分為二。” 他這么一說(shuō)我想起來(lái)了，媽媽是講過(guò)，當(dāng)時(shí)我還問(wèn)：如果已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人了怎么辦？媽媽回答得很干脆：注銷(xiāo)再立。 緊接著媽媽還講了有關(guān)規(guī)定：1.對(duì)于正式認(rèn)定的一般納稅人，如果會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這是逼著你遵守規(guī)定。2.對(duì)于暫時(shí)認(rèn)定的一般納稅人，看開(kāi)業(yè)后的情況是否符合納稅人標(biāo)準(zhǔn)，符合就認(rèn)定，不符合就取消。3.對(duì)于輔導(dǎo)期的一般納稅人，在6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，還要看標(biāo)準(zhǔn)才給予認(rèn)定。 我繼續(xù)問(wèn)高劍：“可我看書(shū)里的習(xí)題都帶進(jìn)項(xiàng)稅，是不是一般納稅人多??？” “你看我們周?chē)€是小規(guī)模納稅人多。我在網(wǎng)上看到了財(cái)政部的信息數(shù)據(jù)：在全國(guó)1 400多萬(wàn)增值稅納稅人中，只有120多萬(wàn)是一般納稅人，其余都是小規(guī)模納稅人，你看咱們都不是一般人兒呢。”他開(kāi)始嬉皮笑臉。 “嚴(yán)肅點(diǎn)，說(shuō)稅呢。”我一臉正色。 “哪個(gè)好要看具體情況，我剛才說(shuō)了，身份的選擇取決于客戶的身份和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)兩個(gè)因素，以前我爸跟稅務(wù)局的人探討過(guò)，因?yàn)槲覀兊倪M(jìn)貨渠道里小規(guī)模納稅人多，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以還是小規(guī)模合適。再說(shuō)我們的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)也高，增值額越高稅負(fù)越重。”他在我的影響下正經(jīng)起來(lái)。 “會(huì)計(jì)女生成長(zhǎng)叢書(shū)”——《跟媽媽學(xué)會(huì)計(jì)》、《在廣告公司當(dāng)會(huì)計(jì)》、《在商店當(dāng)會(huì)計(jì)》、《在建筑公司當(dāng)會(huì)計(jì)》、《在工廠當(dāng)會(huì)計(jì)》。 （20）在外地聯(lián)系購(gòu)入一般納稅人C公司傳真機(jī)20臺(tái)，單價(jià)1 080元，合計(jì)21 600元；激光打印機(jī)10臺(tái)，單價(jià)2 190元，合計(jì)21 900元；一體機(jī)10臺(tái)，單價(jià)1 900元，合計(jì)19 000元。這些貨物是62 500元，含稅價(jià)。貨款已經(jīng)電匯過(guò)去了，C公司收到貨款就發(fā)貨。 我的貨款已經(jīng)付出，是做預(yù)付賬款還是在途物資？應(yīng)該是在途物資！ 在途物資是已經(jīng)支付了貨款，但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。如果是一般納稅人，就更應(yīng)該及時(shí)記賬，本月的進(jìn)項(xiàng)稅最好在本月抵扣，雖然我現(xiàn)在不用抵，也要養(yǎng)成習(xí)慣嘛。 這筆業(yè)務(wù)屬于“先付貨款，商品未到”。 借：在途物資 62 500 貸：銀行存款 62 500 如果是一般納稅人： 借：在途物資 53 418.80 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 081.20 貸：銀行存款 62 500 如果托收先到、商品后到，我要把商品發(fā)票和貨物運(yùn)費(fèi)單據(jù)拿給業(yè)務(wù)部門(mén)要他們跟合同核對(duì)，然后再辦理付款，分錄同上。 如果商品先到、托收憑證后到： 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款 今天的一件事挺有意思。
郊區(qū)有家小商店要A4紙，因?yàn)槲覀兊膸?kù)存不夠了，就到本市一生產(chǎn)廠家取貨，高劍說(shuō)先不給錢(qián)，讓我跟著去打欠條，然后把紙送給客戶把錢(qián)收回來(lái)再付貨款。這就叫空手套白狼吧？我想正好跟著熟悉一下業(yè)務(wù)，于是隨業(yè)務(wù)員坐車(chē)到了郊區(qū)的紙制品廠。 我打了欠條拉上貨直接送到要貨的文化用品商店，那家小店驗(yàn)貨后說(shuō)紙張質(zhì)量和上次的不一樣，白度不好，而且還薄，不要了。業(yè)務(wù)員怎么解釋都無(wú)濟(jì)于事，沒(méi)轍了，順著原路返回，把貨退給廠家，廠家的解釋是原料漲價(jià)成本上升沒(méi)辦法。他們收下貨，我們收回了欠條。 業(yè)務(wù)員回來(lái)跟高劍一說(shuō)，高劍問(wèn)：“汽油耗了多少？”業(yè)務(wù)員還憤憤不平說(shuō)：“至少得20元錢(qián)的，白跑了一趟！”高劍說(shuō)：“下次再有這事，油錢(qián)你掏！” 我聽(tīng)見(jiàn)了忍不住想樂(lè)，那個(gè)業(yè)務(wù)員當(dāng)場(chǎng)就傻那兒了，高劍都走了，他還沒(méi)緩過(guò)神呢，問(wèn)我，憑什么叫我掏?。课腋f(shuō)，誰(shuí)讓你不檢查一下質(zhì)量就把貨拉過(guò)去了？業(yè)務(wù)員還振振有詞：誰(shuí)知道他一天一個(gè)樣啊，以后再不上他家的貨了！ 高劍這一發(fā)脾氣，讓我想起在廣告公司的時(shí)候，因?yàn)槲屹I(mǎi)的紙張不好被老板娘埋怨，今天我理解了。 通過(guò)這事我還理解了為什么老板娘不愿意員工多放幾天假，為什么加班不想給我們工錢(qián)，站在老板的角度，希望員工干活越多越好，工資越少越好，費(fèi)用越低越好。以前曾抱怨老板“天下烏鴉一般黑”，我發(fā)現(xiàn)高劍也在變?yōu)貘f。 （21）不到兩天那批商品就到了，驗(yàn)收時(shí)保管員說(shuō)激光打印機(jī)不是我們要的最新型號(hào)，我們跟C公司 聯(lián)系后對(duì)方說(shuō)沒(méi)有貨了，并答應(yīng)退貨（激光打印機(jī)10臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)21 900元），其他商品合格并辦理了入庫(kù)。（圖13）
借：庫(kù)存商品——傳真機(jī) 21 600 ——打印一體機(jī) 19 000 應(yīng)收賬款—— C公司 21 900 貸：在途物資 62 500 （22）他們負(fù)擔(dān)貨物拉回去的運(yùn)費(fèi)100元。 借：應(yīng)收賬款——C公司 100 貸： 現(xiàn)金 100 如果我方也是一般納稅人，雙方均未進(jìn)行認(rèn)證和抄稅，我們只要把發(fā)票返回，供貨方重新開(kāi)一張即可，保管員據(jù)實(shí)開(kāi)入庫(kù)單。 如果我們是一般納稅人，平時(shí)要把收到的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)集中起來(lái)，到了月末，一般截止到25號(hào)，把收到的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，還有運(yùn)輸發(fā)票（可以抵扣7%），統(tǒng)統(tǒng)拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證完稅務(wù)局打出“認(rèn)證結(jié)果清單”，并在抵扣聯(lián)蓋上“認(rèn)證相符準(zhǔn)予某月前抵扣”的章，我們拿回來(lái)后憑發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這一點(diǎn)是一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同的地方，媽媽還說(shuō)，在一般納稅人記賬，工資都比小規(guī)模納稅人高，因?yàn)槎悇?wù)局對(duì)會(huì)計(jì)的要求也高，我盼望商店早點(diǎn)成為一般人兒。 現(xiàn)在我覺(jué)得商業(yè)會(huì)計(jì)的核算比服務(wù)業(yè)的啰嗦多了，怪不得剛找工作的時(shí)候媽媽推薦我去廣告公司呢，在會(huì)計(jì)行業(yè)那是一級(jí)臺(tái)階，現(xiàn)在商業(yè)算是二級(jí)吧，我什么時(shí)候能來(lái)個(gè)三級(jí)跳呢？ 第七章相關(guān)事務(wù) 以前我以為會(huì)計(jì)不就是記賬、算賬、報(bào)賬嘛，把自己手里的賬處理好就OK了，其實(shí)不然，會(huì)計(jì)還有好多的事要做呢，內(nèi)部與各部門(mén)的協(xié)調(diào)，外部與各單位的溝通，當(dāng)然都是與會(huì)計(jì)有關(guān)聯(lián)的，你看：每個(gè)月都要跑地稅局、國(guó)稅局報(bào)稅，每年去工商局辦理執(zhí)照年檢、去技術(shù)監(jiān)督局辦理代碼證年檢，還要不定期地去銀行，還要與相關(guān)的主管部門(mén)打交道，其中跟稅務(wù)局最親近了。
第一節(jié)發(fā)票問(wèn)題 今天一大早高劍安排我兩件事：一、購(gòu)買(mǎi)普通發(fā)票；二、代開(kāi)專用發(fā)票。 我馬上帶著《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、發(fā)票專用章、公章，還有用完的發(fā)票存根（作廢的也要帶去，為了“驗(yàn)舊供新”、“交舊供新”）去了國(guó)稅局。 現(xiàn)在商業(yè)發(fā)票除了機(jī)打的增值稅發(fā)票，還有手工開(kāi)的剪口發(fā)票，我們用的就是后者，將來(lái)可能會(huì)用上前者。 一、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票 到了稅收大廳，在發(fā)票審批、出售窗口領(lǐng)取《普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單》，按要求填寫(xiě)。審批后，開(kāi)票、交款、領(lǐng)發(fā)票 ，一本幾元錢(qián)不等。 我買(mǎi)發(fā)票的時(shí)候，看見(jiàn)旁邊有個(gè)人拿著《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，我知道這可能一般納稅人，一打聽(tīng)，還真是。 在國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后，最好設(shè)專人負(fù)責(zé)保管，增值稅專用發(fā)票更不用說(shuō)了，還要將稅務(wù)局查驗(yàn)過(guò)的發(fā)票存根聯(lián)裝訂成冊(cè)。 二、開(kāi)票注意 開(kāi)發(fā)票的時(shí)候要注意把上面的資料寫(xiě)全了，不然挨罰的。在發(fā)票上，小寫(xiě)金額前要用人民幣“￥”符號(hào)封上，這些我來(lái)之前都看一遍了，沒(méi)問(wèn)題是。 可是，還是有一張發(fā)票出事了。 這是開(kāi)給一所小學(xué)的發(fā)票，因?yàn)閷?duì)方?jīng)]有納稅號(hào)，那欄就空著，我也沒(méi)注意，結(jié)果檢查發(fā)票的那人說(shuō)要罰款，我一聽(tīng)罰款就蒙了，眼下我才真正理解了為什么會(huì)計(jì)都怕稅官兒了。我馬上出門(mén)打電話問(wèn)高劍，他說(shuō)學(xué)校不經(jīng)商，哪來(lái)的稅務(wù)號(hào)。我進(jìn)屋說(shuō)明了一下，那人說(shuō)那也把經(jīng)辦人的身份證號(hào)或手機(jī)號(hào)寫(xiě)上。我說(shuō)行。寫(xiě)誰(shuí)的??？我隨便寫(xiě)了一個(gè)，就交差了。原來(lái)那里可以填一個(gè)號(hào)，管它什么號(hào)呢，叫號(hào)就行，管它誰(shuí)的號(hào)呢，是號(hào)就中。 三、特別提醒 千萬(wàn)不得為其他人代開(kāi)自己的發(fā)票，發(fā)票丟了必須報(bào)稅務(wù)局并登報(bào)紙聲明丟失作廢。 一般納稅人開(kāi)發(fā)票時(shí)不能： 1、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票； 2、私自印制專用發(fā)票； 3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專用發(fā)票； 4、借用他人專用發(fā)票； 5、未按本規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票； 6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 否則就要受到處罰。與其受罰時(shí)找人，還不如按規(guī)矩辦事。 還有一條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，另有規(guī)定的除外。
第二節(jié) 核算收入 收入按來(lái)源大致分三種：一是銷(xiāo)售商品收入，這是我們商店最主要的日常收入；二是提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，主要指服務(wù)業(yè)，跟商店沒(méi)什么關(guān)系；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，就是企業(yè)把閑置不用的無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)對(duì)外出租，獲取的租金收入，金融業(yè)包括貸款的利息收入。
一、確認(rèn)條件
會(huì)計(jì)上的收入，不是簡(jiǎn)單的看見(jiàn)錢(qián)就可以做收入了，它也有很多規(guī)定。收入的確認(rèn)要同時(shí)滿足4個(gè)條件：
（一）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者； （二）與商品相關(guān)的管理權(quán)和控制權(quán)已不存在； （三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)； （四）收入和相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。 我的理解是對(duì)方接收商品了，不管錢(qián)收到?jīng)]有，就算收入，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是這么要求的。這樣說(shuō)當(dāng)然不嚴(yán)密了，考試的時(shí)候可要咬文嚼字。
有些概念真是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)玫嗡宦?，但我還是覺(jué)得口語(yǔ)有助于理解，可能媽媽的通俗講法先入為主了吧，有人反映聽(tīng)媽媽講的課回頭再看書(shū)就能找到感覺(jué)了，我現(xiàn)在也有同感。有時(shí)候我也想，書(shū)本知識(shí)都像說(shuō)話這樣講不行嗎？ 聯(lián)系到我的具體賬務(wù)：商品銷(xiāo)售后，會(huì)有很多原因造成退貨或者折扣，其中現(xiàn)金折扣是我們?yōu)榱吮M快回籠資金主動(dòng)讓利的；銷(xiāo)售折讓是因?yàn)楦鞣N原因造成的被迫折讓，由于售出商品的質(zhì)量不合格在售價(jià)上給予的減讓，可以理解為售后降價(jià)，按實(shí)際支付的價(jià)款做收入；商業(yè)折扣是為了促銷(xiāo)打折的，但跟折讓不同，折扣是在售前就給予購(gòu)貨方的，是事先講好價(jià)錢(qián)的，做收入的時(shí)候按著發(fā)票的價(jià)款入賬，折扣后也就是實(shí)際的售價(jià)；最壞的結(jié)果是銷(xiāo)售退回，購(gòu)貨方不認(rèn)可你的貨物，退回多少，沖減多少。 還有回扣的問(wèn)題，這在企業(yè)再普遍不過(guò)了，法律上規(guī)定：“在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。” 挺嚴(yán)肅的吧，前邊我說(shuō)的折扣是合法的，而回扣就是違法的，一字之差劃出了法律的界限。 能看出區(qū)別吧——折扣是明面的，體現(xiàn)在賬上的，所以合法；回扣是暗地的，屬于行賄受賄，因此非法。現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓都是可以在賬面上處理的，是正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為。 記得媽媽講會(huì)計(jì)的時(shí)候說(shuō)到這里還強(qiáng)調(diào)：老板想送禮，讓他從自己兜里掏，別在賬上體現(xiàn)。自己不下水，也避免讓別人拖下水，會(huì)計(jì)要有意識(shí)地保護(hù)自己。 這句我記住了。 三、處理分錄 我把這些天的商品銷(xiāo)售發(fā)票和日?qǐng)?bào)表都拿出來(lái)，分類(lèi)處理。（圖16） （一）本地銷(xiāo)售
指同城售貨，有收現(xiàn)金的，有收支票的，有欠款掛往來(lái)賬的，收入貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，內(nèi)涵的稅金入“應(yīng)交稅金”，“城建稅”和“教育費(fèi)附加”可以當(dāng)時(shí)提，也可以月末根據(jù)增值稅計(jì)提。
（29)我把收款員給我的銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表匯總，在柜臺(tái)銷(xiāo)售的有如下商品明細(xì)：傳真機(jī)9臺(tái)，單價(jià)1 580元，計(jì)14 220元，財(cái)務(wù)裝訂機(jī)5臺(tái)，單價(jià)3600元，18 000元，還有辦公耗材16 930元，文化用品9 280元。收支票金額39 530元，現(xiàn)金18 900元。
借：現(xiàn)金 18 900
銀行存款 39 530
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 56 728.16
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 1 701.84
不管是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，銷(xiāo)售時(shí)我們收到的貨款都是含稅的，所不同的是一般納稅人的專用發(fā)票上貨款和稅款是分開(kāi)寫(xiě)的，普通發(fā)票也是分開(kāi)的，因?yàn)榇虬l(fā)票的軟件就是那么設(shè)置的；而小規(guī)模納稅人的手工發(fā)票是價(jià)稅合一的，因此做分錄的時(shí)候要把稅金換算出來(lái)。
（30）把上筆現(xiàn)金存入銀行。
借：銀行存款 18 900
貸：現(xiàn)金 18 900
（31）計(jì)提附加稅費(fèi)，增值稅是1 701.84元，計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 170.18
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 119.13
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 51.05
這些稅費(fèi)我怕自己忘了，隨時(shí)計(jì)提，下次不提了。
一般納稅人一定要到月底再計(jì)算，因?yàn)橐话慵{稅人的附加稅是按著銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后余額計(jì)算出來(lái)的。進(jìn)項(xiàng)稅一旦認(rèn)證通不過(guò)，那么還要重新計(jì)算的附加稅費(fèi)，反而麻煩了。
（二）異地銷(xiāo)售
主要是城鎮(zhèn)的，賬務(wù)都差不多。
（32）銷(xiāo)售給甲公司一批辦公用品，我們開(kāi)出的發(fā)票價(jià)款是29 500元，貨到付款，而且我們先用現(xiàn)金給對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)350元。
借：應(yīng)收賬款——甲公司 29 850.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28640.78
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 859.22
現(xiàn)金 350.00
如果是一般納稅人，獲取的運(yùn)輸發(fā)票抵扣聯(lián)，月底可以拿到稅務(wù)局認(rèn)證，然后在銷(xiāo)項(xiàng)稅里抵扣7%。
（三）現(xiàn)金折扣
有時(shí)候鼓勵(lì)購(gòu)貨方早點(diǎn)付款給我們，一般用2/10 、1/20 、n/30的字樣表示，意思是說(shuō)貨物銷(xiāo)售出去后，對(duì)方在10天之內(nèi)交款可以享受2%的折扣，20天之內(nèi)交款折扣1%，之后就沒(méi)有這個(gè)待遇了。這筆支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，是互相對(duì)應(yīng)的。
（33）我商店銷(xiāo)售1臺(tái)復(fù)印機(jī)給Q公司12 700元，因?yàn)檫@家企業(yè)經(jīng)常拖欠貨款，這次我們決定給他們現(xiàn)金折扣的條件為2／10，n／30。拉走貨物時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—— Q公司 12 700.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 330.10
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 369.90
（34）這招真靈，收到貨物8天后就收到了貨款11 760元。10天內(nèi)折扣2%，是254元，收到貨款后：
借：銀行存款 12 446
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 254
貸：應(yīng)收賬款——Q公司 12 700
因?yàn)槲覜](méi)有設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把折扣放到“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”里核算，這里成大雜燴了。
（四）委托代銷(xiāo)
高劍看到有些文化用品一是因質(zhì)量不好，二是想把小物品處理掉，就聯(lián)系了郊區(qū)一家文化用品商店代銷(xiāo)我們的商品，對(duì)方也是小規(guī)模納稅人。
高劍讓我擬了一份“商品委托代銷(xiāo)購(gòu)銷(xiāo)合同”，然后派人把商品送到郊區(qū)商店，根據(jù)合同規(guī)定，售完后附已售代銷(xiāo)商品的清單和貨款一同交給我們，然后我們支付手續(xù)費(fèi)。
（35）我們這次委托代銷(xiāo)的辦公用品進(jìn)價(jià)8 250元，銷(xiāo)售價(jià)是11 630元。
發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品——文化用品 8 250
貸：庫(kù)存商品—— 文化用品 8 250
也就是把“庫(kù)存商品里”的商品轉(zhuǎn)到“委托代銷(xiāo)商品”科目里核算。
（36）不到20天郊區(qū)商店就來(lái)結(jié)賬了，我們收到代銷(xiāo)清單和支票，并給他們開(kāi)出發(fā)票11 630元。
借：銀行存款 11 680.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 339.80
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 340.20
（37）轉(zhuǎn)商品成本8 250元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 250
貸：委托代銷(xiāo)商品——文化用品8 250
（38）按著合同用現(xiàn)金支付給對(duì)方代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)——銷(xiāo)售價(jià)的15%，1 752元。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 752
貸：現(xiàn)金 1 752
（五）銷(xiāo)售退回
因質(zhì)量、規(guī)格、品種等問(wèn)題發(fā)生退貨時(shí)（指已經(jīng)收取貨款的），原來(lái)分錄怎么做的就按退回的金額沖減原來(lái)的分錄，說(shuō)是沖減，不是用紅字，而是用借貸方向相反的分錄，比如銷(xiāo)售的時(shí)候貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，商品退回的時(shí)候，退回那部分借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
如果是跨年度退回的，準(zhǔn)確點(diǎn)說(shuō)是“報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度發(fā)生的銷(xiāo)售退回”，肺活量小的一口氣還說(shuō)不下來(lái)呢，年度資產(chǎn)負(fù)債表日就是年末的最一天12月31日，因?yàn)橘~都結(jié)完了，又出現(xiàn)一筆涉及到損益的賬務(wù)，所以要在“以前年度損益調(diào)整”科目做調(diào)整(這個(gè)科目用到的時(shí)候再自己設(shè)定 ) ，然后調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 （39）前幾天銷(xiāo)售給甲公司的傳真機(jī)，其中有一臺(tái)因質(zhì)量不好被退回來(lái)。我們退給人家支票1 360元，發(fā)票追回重開(kāi)。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 320.39
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 39.61
貸：銀行存款 1 360
（40）把結(jié)轉(zhuǎn)的成本1 080元同時(shí)轉(zhuǎn)回。
借：庫(kù)存商品——傳真機(jī) 1 080
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 080
我覺(jué)得這些科目最好用原來(lái)分錄的負(fù)號(hào)處理比較好，比如貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -1 307.69元，這樣才表示從貸方發(fā)生額里沖減出來(lái)，而且到了月底，貸方本月發(fā)生額就是本月實(shí)際的銷(xiāo)售收入，不然月底結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的時(shí)候，總賬和明細(xì)賬的借貸方發(fā)生額又出現(xiàn)差額了，以前媽媽講費(fèi)用的時(shí)候提到過(guò)類(lèi)似的情況。
“會(huì)計(jì)女生成長(zhǎng)叢書(shū)”——
《跟媽媽學(xué)會(huì)計(jì)》：講會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的 《在廣告公司當(dāng)會(huì)計(jì)》：服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)賬； 《在商店當(dāng)會(huì)計(jì)》：商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)賬； 《在建筑公司當(dāng)會(huì)計(jì)》：施工業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)賬 《在工廠當(dāng)會(huì)計(jì)》：工業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)賬。 故事情節(jié)也是按這個(gè)順序展開(kāi)的。 |
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