新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》主要修改了個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率。于 2011年9月1日起將正式施行。一段時(shí)間以來(lái)，由于“偽47號(hào)公告”的誤導(dǎo)，關(guān)于年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算一時(shí)間沸沸揚(yáng)揚(yáng)，那么真實(shí)的計(jì)算應(yīng)該是怎樣的？修改后的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金所得計(jì)征個(gè)人所得稅有哪些影響呢？我們分析如下。

　　年終一次性獎(jiǎng)金適用政策規(guī)定

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）仍然有效。國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)規(guī)定：

　　一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　?。ㄒ唬┫葘⒐蛦T當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。ǘ⒐蛦T個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

　　五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　月均工資低于3500元年終獎(jiǎng)金可多得

　　個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提至3500元之后，對(duì)于月均工資低于3500元的人是比較有利的。

　　例如，張先生與李先生的月工資均為3000元/月，2011年2月張先生獲得年終獎(jiǎng)金18500元，李先生獲得年終獎(jiǎng)金54500元。那么根據(jù)上述全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，張先生其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為18500×10%－25=1825元；李先生其適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，應(yīng)納稅額為54500×15%－125=8050元。

　　若他們于2011年12月獲得這筆獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資、薪金所得同樣為3000元。那么張先生適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額=［18500－（3500＋3000）］×3%－0=540元；李先生適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納稅額為［54500－（3500－3000）］×105=5295元。

　　修改費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率后，張先生的應(yīng)納稅額減少1825－540=1285元，李先生的應(yīng)納稅額減少8050－5295=2755元。

　　個(gè)人所得稅法修訂后，張先生、李先生年終獎(jiǎng)金實(shí)際所得見(jiàn)長(zhǎng)。

　　月均工資高于3500元年終獎(jiǎng)金越多個(gè)稅越多

　　張先生與李先生的月工資均為4000元/月，那么按照修改起征點(diǎn)之前稅率計(jì)算，張先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額同樣為1825元，李先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額也同樣為8050元。而修改起征點(diǎn)后，張先生應(yīng)納稅額則為18500×10%－105=1745元，應(yīng)納稅額減少1825－1745=80元；李先生的應(yīng)納稅額為54500×20%－555=10345，反而多繳納稅款10345－8050=2295元。

　　由此可以看出，修改減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不同月工資、薪金所得人員的全年一次性獎(jiǎng)金繳納個(gè)人所得稅的影響大有不同。月工資、薪金所得在3500以下的收益較大，而3500以上的收益較少，或者干脆稅負(fù)加重。這也符合個(gè)人所得稅法修改的初衷：降低低收入人群稅負(fù)。

　　臨界點(diǎn)稅負(fù)差異仍然存在

　　全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅時(shí)，在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段，“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的現(xiàn)象仍然存在，業(yè)內(nèi)稱之為“1元稅差”，在臨界點(diǎn)時(shí)，稅前獎(jiǎng)金多，稅后所得反而會(huì)少很多。

　　例如，假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎(jiǎng)金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎(jiǎng)金19100元。

　　按照當(dāng)前年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，對(duì)于張先生：

　?。?span lang=EN-US XML:LANG="EN-US">18500－（3500－3000）］÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

　　應(yīng)納稅額=18000×3%－0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。

　　對(duì)于李先生：［19100－（3500－3000）］÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

　　應(yīng)納稅額=［19100－（3500－3000）］×10%－105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。

　　張先生應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金低于李先生，但實(shí)際收入反而高于李先生。