本簡(jiǎn)介 就“免抵退”政策本身的含義，以及其計(jì)算，在各種文獻(xiàn)資料都有較為詳細(xì)的介紹，但這種管理辦法本身比較抽象,而且與此前的管理辦法有所變化,而變化的內(nèi)容對(duì)理解也增加一些難點(diǎn)，因而實(shí)踐中操作起來就有一些困難。我們?cè)诖藢⑦@一問題作一下介紹，幫助大家理解。
?。ㄗⅲ簽榱吮阌趯W(xué)習(xí)時(shí)理解，本文中引入了一些便于幫助理解但不規(guī)范的術(shù)語(yǔ)，包括一些規(guī)范概念對(duì)應(yīng)的通俗說法，對(duì)其含義文中有解釋，文中有單獨(dú)使用的，有參互實(shí)用的，有輔助使用的，僅僅是為了便于理解，在正式使用時(shí)，還是應(yīng)該使用規(guī)范術(shù)語(yǔ)，以免產(chǎn)生誤解）。
編輯本段相關(guān)概念
含義
一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品
應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)?a target=_blank>
進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。
對(duì)此，可能存在的疑問包括：為什么
增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢？還有，為什么不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的
增值稅稅率呢？抵頂?shù)膶?shí)際意義何在？為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來確定實(shí)際退稅額呢？
理解
對(duì)此我們應(yīng)該著重理解以下幾個(gè)方面：
?、?、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退
稅率計(jì)算的名義退稅額。為什么要說是名義應(yīng)退稅額呢？因?yàn)楹竺孢€有一個(gè)實(shí)際退稅額。（見后文）
?、凇⒊隹?a target=_blank>
零稅率，實(shí)際上，我國(guó)對(duì)于符合條件的出口貨物實(shí)行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對(duì)于增值稅來說銷售環(huán)節(jié)零稅率的實(shí)質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額< 0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進(jìn)項(xiàng)稅。
?、邸⑼硕惵?，增值稅的征稅原理決定了在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在實(shí)踐中是難以認(rèn)定的，所以采用銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后為應(yīng)納稅額的實(shí)用征收辦法，但因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)是一個(gè)連續(xù)的但不是一一對(duì)應(yīng)的過程，本期購(gòu)進(jìn)原材料、零配件、燃料、動(dòng)力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實(shí)際消耗的這些東西所包含的進(jìn)項(xiàng)稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相吻合。所以因征納稅管理需要，
稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的辦法來解決這個(gè)問題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計(jì)算免抵退稅額（名義退稅額），而無(wú)論其所耗材料物資等實(shí)際包含多少進(jìn)項(xiàng)稅；
?、?、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實(shí)際上更多地是在體現(xiàn)
國(guó)家的財(cái)政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是體現(xiàn)出口產(chǎn)品實(shí)際所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額的變化；
?、?、抵頂制，在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際難以準(zhǔn)確辨析，
稅收實(shí)踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計(jì)算出來的當(dāng)期免抵退稅額（即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡(jiǎn)易處理，實(shí)際是減化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。所以“財(cái)稅〔2002〕7號(hào)”解釋為：“實(shí)行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實(shí)可以理解為在實(shí)踐中，“免、抵”兩個(gè)環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。
⑥、
期末留抵稅額，在這里需要說明一下，期末留抵稅額存在“實(shí)際期末留抵稅額”和“名義期末留抵稅額”兩個(gè)概念。“實(shí)際期末留抵稅額”就是可以留待以后期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在
金額上，實(shí)際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額；而“名義期末留抵稅額”是計(jì)算免抵退稅和實(shí)際期末留抵稅額的一個(gè)中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的
絕對(duì)值?？赡艽嬖谝韵虑闆r： Ⅰ、如果計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，表明當(dāng)期出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額（即不足抵頂），當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下，應(yīng)無(wú)期末留抵稅額。
當(dāng)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可能存在以下兩種情況：
Ⅱ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”小于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實(shí)際退稅額以“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”為限。而“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值=0，也就是說實(shí)際上已經(jīng)沒有可以留抵的稅額了！
?、?、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”大于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實(shí)際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。而“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期實(shí)際退稅額>0，可以說這時(shí)的“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額”才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額！此時(shí)的期末留抵稅額就是未抵扣完（注意是未抵扣完，不是未抵頂完）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)進(jìn)項(xiàng)的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷所對(duì)應(yīng)的，因?yàn)橐部赡苁且院笃陂g出口或者內(nèi)銷所對(duì)應(yīng)的。
?、?、實(shí)際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對(duì)而言的，為什么這樣說呢，因?yàn)榧僭O(shè)不實(shí)行免抵退管理辦法而是該繳的繳該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。
至于在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候，還要再作一個(gè)比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實(shí)際退還稅款。這樣的過程其實(shí)就是確認(rèn)有無(wú)抵頂額以及抵頂額為多少的過程，以進(jìn)一步確定應(yīng)退稅額。
這個(gè)比較過程的原理在對(duì)計(jì)算方法和公式進(jìn)行分析時(shí)介紹。
?、唷⒚獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~，實(shí)行免抵退管理辦法的，退稅率是國(guó)家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個(gè)差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實(shí)際上是既不免稅也不得抵扣的，反過來說就是應(yīng)納稅額的增加項(xiàng)目，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來。
⑨、原理簡(jiǎn)析，“免、抵、退”管理辦法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^程稱為“免抵”，免抵的金額稱為“免抵額”，以免抵的過程將內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口免退稅兩項(xiàng)業(yè)務(wù)連接起來，簡(jiǎn)化了征納過程。在這個(gè)過程中需要著重把握的幾個(gè)點(diǎn)是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實(shí)際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。
抵頂過程
如果企業(yè)當(dāng)期既有出口又有內(nèi)銷，則首先以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。但是抵頂過程可能存在兩種情況，一、不需抵扣，當(dāng)計(jì)算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時(shí)實(shí)際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；二、計(jì)算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時(shí)就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時(shí)就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實(shí)際退稅額之間的差額，這種情況下期末無(wú)留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。
就一、二所述情況，也就使就是確定“當(dāng)期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低”。這里的當(dāng)期名義期末留抵稅額在數(shù)值上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，而“當(dāng)期實(shí)際退稅額”是當(dāng)期名義退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值或者當(dāng)期名義期末留抵稅額的較低者。
計(jì)算方法
按照“財(cái)稅〔2002〕7號(hào)”文，實(shí)行免抵退稅方式時(shí)，有一系列計(jì)算公式，但是文件中的這些公式是經(jīng)過優(yōu)化或者說是將這種制度按照理論進(jìn)行實(shí)踐可操作性轉(zhuǎn)化的，使用起來固然比較方便，但是理解起來卻存在一定難度。我們可以就這些公式的含義和聯(lián)系做一些簡(jiǎn)單的分析（紅色
字體是原文,黑色是分析，藍(lán)色是需要重點(diǎn)說明或關(guān)注的內(nèi)容）：
一當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算， 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
這個(gè)公式比較容易理解，其中括號(hào)里面兩項(xiàng)相減的是實(shí)質(zhì)含義就是當(dāng)期準(zhǔn)予從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及本應(yīng)出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。理論上說，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只能是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中屬于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品所消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的部分，但是因?yàn)闀r(shí)間等原因造成的差異，致使無(wú)法明確辨析，只能采用人為的簡(jiǎn)化確定方式，即通過當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來計(jì)算。而這個(gè)部分中不光有當(dāng)期內(nèi)銷貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還有出口貨物應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這兩個(gè)部分全部視同進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，實(shí)際體現(xiàn)的是免抵退的抵頂過程，即已應(yīng)免退稅額抵定內(nèi)銷應(yīng)納稅額的過程。
括號(hào)中后面的這個(gè)概念比較拗口，所謂當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著，按照免抵退稅制度進(jìn)行計(jì)算時(shí)，“不得免征”和“不得抵扣”的兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額，不得免征的原因，這部分的計(jì)算公式是后面的四，具體可以參見這部分分析。
二免抵退稅額的計(jì)算， 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：
1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口
發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管
國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管
稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《
中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
2、免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為
組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
如前所述，這個(gè)公式中計(jì)算的“免抵退稅額”就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額。公式最后一個(gè)減項(xiàng)“免抵退稅額抵減額”的實(shí)質(zhì)含義是，免稅購(gòu)進(jìn)的原材料本身是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以在計(jì)算免抵退稅額時(shí)就不應(yīng)該退還這部分原本不存在的稅額，因此要通過計(jì)算予以剔除。
三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
1、如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《
增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
這實(shí)際是一組當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個(gè)）。
需要說明一點(diǎn)，這里的“當(dāng)期末留抵稅額”實(shí)際上是名義留抵額，為什么這樣說呢？因?yàn)樽罱K的實(shí)際期末留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額，而此處的名義留抵額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)然這要滿足當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零這個(gè)大前提。也只有明確了這點(diǎn)才能明白以免抵退稅額與當(dāng)期末留抵額進(jìn)行比較的作用，其實(shí)是在判斷當(dāng)期的名義退稅額到底應(yīng)該實(shí)際退稅多少以及已經(jīng)實(shí)際抵頂多少。因?yàn)榻?jīng)過引申，這里的對(duì)比實(shí)際上是在對(duì)比“當(dāng)期名義退稅額”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”,名義留抵額在數(shù)額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，或者負(fù)數(shù)（因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額小于零）。
我們?cè)賮碚f說為什么要做這樣的比較呢，其實(shí)這才是免抵退管理辦法的精髓所在，因?yàn)樗^的免抵，就是通過比較才能確定是否抵頂以及抵頂多少數(shù)額。按照制度設(shè)計(jì)，名義的退稅額即免抵退稅額是與內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額有關(guān)的，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額也可以通過以下公式計(jì)算出來：
內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
為什么括號(hào)里面要減出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額呢？因?yàn)榘凑者@種管理辦法認(rèn)定的出口貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，本應(yīng)該另行退稅的，因此要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。至于“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其名稱本身就已經(jīng)明白地告訴我們，是既不能作為出口免征也不能作為內(nèi)銷抵扣的稅額，雖然只是說叫稅額，但顯然不是銷項(xiàng)，而是進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)質(zhì)上就是指不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，
會(huì)計(jì)上要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所以這里就要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。
這樣一來，稍加注意就會(huì)發(fā)現(xiàn)，計(jì)算內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的公式與前面計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的公式只差一個(gè)要素，就是當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額公式中沒有減去這個(gè)免抵退稅額，就是體現(xiàn)抵頂?shù)倪^程。
如此推導(dǎo)出：內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額；
這是一個(gè)重要的公式，但我們先暫且將其放下，再?gòu)拿獾滞说脑砩蟻矸治鲆幌?，企業(yè)名義上的應(yīng)退稅額即當(dāng)期免抵退稅額，最終可能出現(xiàn)三種情況，也就是三種處理結(jié)果：
?、?、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于零，且大于出口應(yīng)退稅額，因此全部用來抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，仍有不足，即不足抵頂，這種情況下不需退稅。這是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)的情況，實(shí)際意味著出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅不足抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額。這時(shí)的實(shí)際抵頂額=免抵退稅額。退稅額=0；
?、?、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于等于零，但小于出口應(yīng)退稅額，即抵頂有余。這種情況下以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額后仍有余額，因此：
實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額－（當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅）額=－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；
這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額≥0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額≥0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額≥－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；
反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期留底稅額；
⑶、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額小于零，因?yàn)闊o(wú)需納稅，所以無(wú)需抵頂。這種情況下：
實(shí)際退稅額=免抵退稅額；
這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額<0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額<0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額<－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；
反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額<當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；
四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算， 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
這兩個(gè)公式分別看都比較難理解，但是將兩個(gè)公式合并后就成為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
這樣一來，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來，也就是從認(rèn)定的出口銷售額中，剔除掉免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款后的剩余部分對(duì)應(yīng)的征退稅差額。這樣計(jì)算的原因包括三個(gè)，第一，免稅購(gòu)進(jìn)材料本身不包含進(jìn)項(xiàng)稅，所以不應(yīng)該計(jì)算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；第二因?yàn)槌隹谪浳飳?shí)際消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確確定，因此計(jì)算免抵退稅額時(shí)采用人為設(shè)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是按照銷售額的一定比例計(jì)算，這個(gè)比例就是定公式中的退稅率；第三，基于第二條同樣的理由，因?yàn)闊o(wú)法直接計(jì)算應(yīng)退稅額，所以變通的辦法，先來計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計(jì)算免抵退的一個(gè)中間數(shù)據(jù)。將其從公式一中的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。剔除后的部分就是當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中可以免征和抵扣的金額，實(shí)際上就是稅法允許從當(dāng)期內(nèi)銷部分銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與前面的“免抵退稅額抵減額”相區(qū)別， “免抵退稅額抵減額”實(shí)質(zhì)是不予抵免的金額，實(shí)際帳務(wù)處理中是不存在的，但是作為免抵退這種管理辦法的計(jì)算思路，必須將這部分予以剔除。而通過前面對(duì)計(jì)算公式地分析，可以理解因?yàn)榍懊鎸?duì)免稅購(gòu)進(jìn)原材料也相應(yīng)計(jì)算了不得免征和抵扣的稅額，所以單獨(dú)計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”作為修正。
另外，從公式可以看出，這兩者的聯(lián)系：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率－免抵退稅額抵減額。即：免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額+免抵退稅額抵減額。
