納稅時(shí)限延長至次月15日內(nèi)

　　原個(gè)稅法關(guān)于納稅申報(bào)日規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。新個(gè)稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。新規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人按月納稅申報(bào)日的延遲，主要是考慮與其他如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等企業(yè)主要稅種申報(bào)期趨于一致。

　　實(shí)施日期以實(shí)際取得所得時(shí)間為準(zhǔn)

　　新個(gè)稅法從9月1日起施行，但納稅人申報(bào)期與取得所得期不在同一個(gè)時(shí)間。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）第一條就“工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題”明確規(guī)定，（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　如，某單位員工2011年8月31日取得當(dāng)月工資、薪金所得3600元。單位扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，按原費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元扣除，員工8月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為1600元，應(yīng)納稅：1600×10%-25=135（元）。如該單位規(guī)定上月工資在次月初發(fā)放，則9月1日取得8月份工資、薪金所得3600元，適用3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額為100元，應(yīng)納稅：100×3%=3（元）。該單位在9月（或10月）15日前申報(bào)8月扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，分別按上述計(jì)算結(jié)果申報(bào)繳納扣繳稅款。

　　非居民個(gè)人所得費(fèi)用減除額還是4800元

　　原個(gè)稅法規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用為2800元。即在扣除2000元的基礎(chǔ)上再減除費(fèi)用2800元，扣除總額為4800元。新個(gè)稅法實(shí)施后，該項(xiàng)所得的減除費(fèi)用是在3500元的基礎(chǔ)上，附加減除費(fèi)用為1300元，基礎(chǔ)費(fèi)用提高附加費(fèi)用減少，增額仍為4800元。國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定（國務(wù)院令2011年第600號(hào)）作如下修改：第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元?！?第二十七條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！?第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元?！?

　　個(gè)體工商戶業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元

　　新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)人月工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，但對(duì)于只繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶和獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者來說，原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月2000元。為此，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定，自2011年9月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的工資不得在稅前扣除。

　　由于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率9月1日發(fā)生變化，在計(jì)算全年所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按前后期兩個(gè)不同的適用稅率計(jì)算，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8÷12，后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4÷12，全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

　　假如，某合伙企業(yè)個(gè)人投資者2011年計(jì)算個(gè)人所得為10萬元，扣除當(dāng)年個(gè)人費(fèi)用30000元（2000×8+3500×4），應(yīng)納稅所得額為7萬元。則：1月~8月應(yīng)納稅額=（70000×35%-6750）×8÷12=11833（元），9月~12月應(yīng)納稅額=（70000×30%-7750）×4÷12=4417（元），全年合計(jì)應(yīng)納稅：11833+4417=16250（元）。

　　貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率降低

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）對(duì)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅預(yù)征率問題公告規(guī)定如下，對(duì)代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。年度終了后，查賬征稅的代開貨運(yùn)發(fā)票個(gè)人所得稅納稅人，按規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅可以在匯算清繳時(shí)扣除；實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，按規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。