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《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶。這是農(nóng)民專業(yè)合作社與其他會(huì)計(jì)主體相比較，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)顯著特征。合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)設(shè)立成員賬戶的重大意義、精通成員賬戶的編制和使用方法，對于依法進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，正確處理合作社與成員的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系尤為重要。
一、成員賬戶的意義 成員賬戶是農(nóng)民專業(yè)合作社根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的、用來記錄成員與合作社經(jīng)濟(jì)往來情況，籍以處理成員與合作社利益分配關(guān)系的專用會(huì)計(jì)賬戶。它記載的主要內(nèi)容有：（1）成員出資情況；（2）成員的公積金變化情況；（3）成員與合作社交易情況。 合作社之所以要為每個(gè)成員設(shè)立賬戶，其重要意義在于： （1）設(shè)立成員賬戶，可以用來核算成員與合作社的交易量（額），為成員參與盈余分配提供依據(jù)。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第37條規(guī)定，合作社彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余為合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟闯蓡T與合作社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。由此可見，成員與合作社的交易量（額）是可分配盈余返還的重要依據(jù)，對其核算正確與否，直接影響著成員從合作社獲得的經(jīng)濟(jì)利益。 （2）設(shè)立成員賬戶，可以用來核算成員的出資額和公積金變化情況，為成員承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第5條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社成員以其賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額為限對農(nóng)民專業(yè)合作社承擔(dān)責(zé)任。也就是說，當(dāng)合作社解散需要清算時(shí)，成員承擔(dān)的合作社債務(wù)，視成員賬戶記載的出資額和公積金份額的多少而定。 （3）設(shè)立成員賬戶，可以用來核算成員出資額、與合作社的交易量（額），為附加表決權(quán)的確定提供依據(jù)?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第17條規(guī)定，出資額或者與合作社交易量（額）較大的成員按照章程規(guī)定，可以享有附加表決權(quán)。因此，只有對成員出資額、與成員交易量（額）進(jìn)行正確核算，才能合理分配附加表決權(quán)。 （4）設(shè)立成員賬戶，匯集相關(guān)會(huì)計(jì)資料，為成員退社時(shí)處理財(cái)務(wù)問題提供依據(jù)?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，成員資格終止時(shí)，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定的方式和期限，退還記載在該成員賬戶內(nèi)的出資額和公積金份額，返還可分配盈余或承擔(dān)虧損和債務(wù)。只有加強(qiáng)對成員出資額和公積金份額的核算，才能保證成員“退社自由”，享受應(yīng)有的權(quán)利，履行應(yīng)盡的義務(wù)。 二、成員賬戶的編制 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》給出了成員賬戶的基本格式（見下表）。實(shí)際工作中，不同的農(nóng)民專業(yè)合作社可根據(jù)自身需要，增加或減少有關(guān)項(xiàng)目和內(nèi)容，確定成員賬戶的實(shí)用格式。在具體編制過程中，可按下列要求進(jìn)行： （1）該賬戶反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余金額。 （2）年初將上年各項(xiàng)公積金數(shù)額轉(zhuǎn)入，本年發(fā)生公積金份額變化時(shí)，按實(shí)際發(fā)生變化數(shù)調(diào)整填列。“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”在年度終了，或合作社進(jìn)行剩余盈余分配時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況或變化情況計(jì)算調(diào)整填列。 （3）成員與合作社發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)，“交易量（額）”按實(shí)際發(fā)生數(shù)填列。 （4）年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)匯總成員應(yīng)享有的合作社公積金總額，以“盈余返還”和“剩余盈余返還金額”合計(jì)數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。 |
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