近日，一家個(gè)人獨(dú)資煤礦企業(yè)詢問，該企業(yè)2006年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得300萬元。2006年12月31日，發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)全部資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓給他人，轉(zhuǎn)讓金額2500萬元，扣除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元。該獨(dú)資企業(yè)以前年度按地方稅務(wù)局的規(guī)定，實(shí)行查賬征收所得稅，沒有任何欠稅和違章行為，稅務(wù)局每年都出具了稅務(wù)檢查結(jié)論。在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納稅款上，企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理產(chǎn)生了疑問：地方稅務(wù)局要求煤礦業(yè)主對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元，先并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，繳納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，再就整體煤礦轉(zhuǎn)讓所得按20%比例稅率繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。他們問：地方稅務(wù)局的這種征稅處理決定是否正確?

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào))，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，既按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，又按個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依20%征稅，存在重復(fù)征稅，其征稅決定是不正確的。

　　對(duì)于該單位的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理，一是獨(dú)資企業(yè)將自己的資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓，但原企業(yè)仍然存在不解散;二是企業(yè)將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓，原獨(dú)資企業(yè)解散不再存在。

　　對(duì)于第一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形，獨(dú)資企業(yè)應(yīng)將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元，與本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得300萬元一并計(jì)入企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定骍的通知》(財(cái)稅〔2000〕091號(hào))第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

　　對(duì)于第二種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形，由于獨(dú)資企業(yè)已經(jīng)解散，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》及其相關(guān)法律規(guī)定，這種情況屬于企業(yè)的解散清算行為，應(yīng)按清算所得繳納個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定骍的通知》(財(cái)稅〔2000〕091號(hào))第十六條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分。本例如果屬于清算，企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)為2500萬元，實(shí)繳資本數(shù)額按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第十條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在設(shè)立申請(qǐng)書應(yīng)當(dāng)載明投資人的出資額和出資方式。因此，2500萬元扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分，視為你單位的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，同樣要按照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但是在計(jì)算繳納清算所得稅收之前，你單位先要按照規(guī)定繳納本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得300萬元的個(gè)人所得稅。