引言：部分中小企業(yè)由于融資、貸款難問(wèn)題，把向其他非金融企業(yè)或個(gè)人借款作為解決問(wèn)題的一條途徑。近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函【2009】777號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函【2009】777號(hào)），就企業(yè)向自然人等借款的利息支出的稅前抵扣問(wèn)題做了詳細(xì)規(guī)定，為了方便納稅人掌握，本報(bào)特約專(zhuān)家對(duì)該文件進(jìn)行解讀。

根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定，所謂借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。其中，借款利息，是指企業(yè)向其他組織、個(gè)人借用資金而支付的利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)、自然人等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息等。

一、企業(yè)向自然人等借款利息支出稅前扣除區(qū)分兩類(lèi)情況

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，如滿(mǎn)足兩個(gè)條件，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

—是企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的：

二是金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資與其權(quán)益陛投資比例不超過(guò)5：1，其他企業(yè)不超過(guò)2:1。

企業(yè)向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)邦職工或其他人員借款的利息支出，利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，也可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。

二、 借款合同的要件

 非金融企業(yè)向個(gè)人借貸應(yīng)具備下列條件，并完善下列程序和手續(xù)：

 (1)非金融企業(yè)借款的對(duì)象——個(gè)人是特定的，如內(nèi)部部分職工、企業(yè)管理層的個(gè)別親友等，借款對(duì)象不存在不特定社會(huì)公眾的情形；

 (2)非金融企業(yè)應(yīng)就向特定個(gè)人借款事宜形磅搬東（大）會(huì)、董事會(huì)決議之類(lèi)的有效法律文件，明確借款對(duì)象的姓名、身份、借款金額、期限、利率、用途、條件等，借款利率應(yīng)符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定；

 (3)非金融企業(yè)應(yīng)與個(gè)人簽訂規(guī)范的書(shū)面借款合同；

 (4)非金融企業(yè)向個(gè)人借得的款項(xiàng)應(yīng)用于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有合理的商業(yè)目的，并有真實(shí)、合規(guī)的會(huì)討氣歪畏；

 (5)非金融企業(yè)向個(gè)人支付利息時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，并履行支付利息的審批和簽領(lǐng)手續(xù)。

 《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》（國(guó)務(wù)院令第247號(hào)）第四條中規(guī)定：非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對(duì)象進(jìn)行的非法集資等等。

被認(rèn)定為有效的民間借貸行為，借貸利率按照最高人民法院《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》（法<民>[1991]21號(hào)）的有關(guān)規(guī)定辦理，即不得超過(guò)銀行同類(lèi)貸款利率4倍（含利率本數(shù)），超出部分的利息不予保護(hù)。

附：個(gè)人借款利息涉及的稅種

（一）營(yíng)業(yè)稅

對(duì)個(gè)人取得利息收入按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人取得貸款利息則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

（三）印花稅

依據(jù)《印花稅暫行條例以及國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）對(duì)借款合同，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無(wú)論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無(wú)須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

（四）城建稅及教育費(fèi)附加

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，下同）的單位和個(gè)人。任何單位或個(gè)人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅實(shí)行的是地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個(gè)檔次，具體是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。

教育費(fèi)附加是隨增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅附征并專(zhuān)門(mén)用于教育的一種特別稅。教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。