增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計處理新準則（應(yīng)用指南）與舊準則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　一、增值稅會計科目的變化

　　增值稅會計科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：

　　（一）總賬科目的變化

　　增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。

　　（二）增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化

　　過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。

　　二、視同銷售會計處理的變化

　　增值稅實施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付他人代銷；

　　2.銷售代銷貨物；

　　3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

　　5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當征收增值稅。

　　原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。

　　例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　舊的會計處理為：

　　借：應(yīng)付工資 2510000

　　　　貸：庫存商品 2000000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000

　　新準則體系下的會計處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 3510000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

　　　　貸：庫存商品 2000000

　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認與否的變化。新的準則體系下要對視同銷售行為確認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。

　　三、增值稅月末與繳納時會計核算的變化

　　過去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　而在新的準則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。

　　例2：甲公司2007年5月份繳納增值稅共500000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600000元；2007年6月繳納增值稅800000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。

　　舊的會計處理為：

　　2007年5月份：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500000

　　　　貸：銀行存款 500000

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 100000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 100000

　　2007年6月份：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 700000

　　　　應(yīng)交稅金——未交增值稅 100000

　　　　貸：銀行存款 800000

　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 100000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100000

　　而新的會計處理如下：

　　2007年5月份：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500000

　　　　貸：銀行存款 500000

　　2007年6月份：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 800000

　　　　貸：銀行存款 800000

　　從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會計核算，變化之后更為簡單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會計人員的工作量。