6.1 外匯業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
一、外匯
具體包括：
?、偻鈳努F(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；
②外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；
?、弁鈳庞袃r(jià)證券，包括債券、股票等；
?、芴貏e提款權(quán)；
?、萜渌鈪R資產(chǎn)。
二、匯率
匯率是指以一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率或比價(jià)。
（一）匯率的標(biāo)價(jià)
常用的標(biāo)價(jià)方法包括直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法、美元標(biāo)價(jià)法。
1.直接標(biāo)價(jià)法
直接標(biāo)價(jià)法是用一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算折合若干單位的本國(guó)貨幣，如我國(guó)使用“100美元=682元人民幣”的匯率時(shí)，就是直接標(biāo)價(jià)法。目前在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，大多數(shù)國(guó)家（或地區(qū)）采用的都是這種方法，我國(guó)也采用這種標(biāo)價(jià)方法。
2.間接標(biāo)價(jià)法
間接標(biāo)價(jià)法是以本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，用一定單位的本國(guó)貨幣來計(jì)算折合若干單位的外國(guó)貨幣。
?。ǘ﹨R率的分類
（1）買入?yún)R率
買入?yún)R率又稱為買入價(jià)，是指銀行向持匯人（包含企業(yè)）買進(jìn)外匯時(shí)所標(biāo)明的匯率。
（2）賣出匯率
賣出匯率又稱為賣出價(jià)，是指銀行向購匯人（包含企業(yè)）賣出外匯時(shí)所標(biāo)明的匯率。
（3）中間匯率
中間匯率又稱中間價(jià)，是買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)格，等于買入價(jià)加賣出價(jià)之和除以2。
（4）現(xiàn)鈔匯率
現(xiàn)鈔匯率又稱現(xiàn)鈔買賣價(jià)，是銀行買入或賣出外幣現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。
2.電匯匯率、信匯匯率、票匯匯率
?。?）電匯匯率
電匯匯率就是銀行賣出外匯后，以電報(bào)為傳遞工具，通知其國(guó)外分行或代理行付款給收款人時(shí)所使用的一種匯率。
?。?）信匯匯率
信匯匯率就是在銀行賣出外匯后，用信函方式通知付款地銀行轉(zhuǎn)付收款人時(shí)所使用的一種匯率。
（3）票匯匯率
票匯匯率是指銀行在賣出外匯時(shí)，開立一張由其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款的匯票交給匯款人。
3.即期匯率、遠(yuǎn)期匯率
外匯匯率根據(jù)交易交割期限的時(shí)間長(zhǎng)短可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。
?。?）即期匯率（SpotRate）
即期匯率就是在外匯買賣成交后的即期，也就是當(dāng)天或在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)進(jìn)行交割所使用的匯率。
?。?）遠(yuǎn)期匯率（ForwardRate）
遠(yuǎn)期匯率一般出現(xiàn)在遠(yuǎn)期外匯買賣中，事先由買賣雙方簽訂合同，達(dá)成協(xié)議匯率，約定在未來一定時(shí)期進(jìn)行交割，到了交割日期協(xié)議雙方使用的協(xié)議匯率就是遠(yuǎn)期匯率。
4.官方匯率和市場(chǎng)匯率
根據(jù)外匯管制情況的不同，匯率可以分為官方匯率和市場(chǎng)匯率。官方匯率是由一個(gè)國(guó)家的外匯管理機(jī)構(gòu)制定公布的匯率。而市場(chǎng)匯率是在自由外匯市場(chǎng)上買賣外匯的實(shí)際匯率，它隨外匯供求狀況的變化而上下波動(dòng)。
三、外匯收支項(xiàng)目
?。ㄒ唬┙?jīng)常項(xiàng)目
經(jīng)常項(xiàng)目就是國(guó)際收支中涉及貨物、服務(wù)、收益及經(jīng)常轉(zhuǎn)移的交易項(xiàng)目，也就是國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目。
（二）資本項(xiàng)目
資本項(xiàng)目就是國(guó)際收支中引起對(duì)外資產(chǎn)和負(fù)債水平發(fā)生變化的交易項(xiàng)目。
四、結(jié)匯和售匯
在辦理外匯業(yè)務(wù)的過程中，經(jīng)常會(huì)遇到結(jié)匯和售匯的情況，接下來將對(duì)這方面問題進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。
?。ㄒ唬┙Y(jié)匯
結(jié)匯就是將外匯收入出售給外匯指定銀行，銀行按一定匯率付給本國(guó)貨幣的行為。
?。ǘ┦蹍R
售匯是指外匯指定銀行將外匯賣給用匯單位和個(gè)人，按一定的匯率收取本國(guó)貨幣的行為。
五、外匯分賬制和統(tǒng)賬制
會(huì)計(jì)上對(duì)外匯進(jìn)行核算時(shí)，經(jīng)常會(huì)提到分賬制和統(tǒng)賬制，這部分內(nèi)容出納人員也有必要進(jìn)行了解。
?。ㄒ唬┩鈪R分賬制
分賬制又稱分幣記賬制，就是在外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接按外幣記賬，期末再將各種外幣賬戶的余額和發(fā)生額折合成本國(guó)貨幣，然后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
?。ǘ┩鈪R統(tǒng)賬制
統(tǒng)賬制又稱統(tǒng)一貨幣記賬制，分為兩種，一種是本國(guó)貨幣統(tǒng)賬制，一種是外國(guó)貨幣統(tǒng)賬制。
在我國(guó)會(huì)計(jì)上對(duì)外匯的核算主要采用本國(guó)貨幣統(tǒng)賬制，也就是以人民幣為記賬單位記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，發(fā)生多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均折合為人民幣加以反映，外幣在賬面上只作輔助記錄。
6.2 日常業(yè)務(wù)辦理
一、開立外匯賬戶
在我國(guó)，外匯賬戶應(yīng)在銀行開立，但開立外匯賬戶的審批機(jī)構(gòu)是國(guó)家外匯管理局。
所有境內(nèi)機(jī)構(gòu)要開立外匯賬戶都必須先到國(guó)家外匯管理局辦理審批手續(xù)，憑外匯局核發(fā)的“經(jīng)常項(xiàng)目（或資本項(xiàng)目）外匯賬戶開立核準(zhǔn)件”到銀行辦理開戶。
（一）外匯賬戶的開立條件
1.經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的開立條件
我國(guó)外匯管理局規(guī)定符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)（不包括金融機(jī)構(gòu)）可以向所在地國(guó)家外匯管理局及其分支局（簡(jiǎn)稱外匯局）申請(qǐng)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶：
?。?）經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)具有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；
?。?）具有捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。
2.資本項(xiàng)目外匯賬戶的開立條件
外匯管理局規(guī)定下列資本項(xiàng)目外匯，可以開立外匯賬戶保留外匯：
?。?）境內(nèi)機(jī)構(gòu)借用的外債、外債轉(zhuǎn)貸款和境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)的外匯貸款；
?。?）境內(nèi)機(jī)構(gòu)用于償付境內(nèi)外外匯債務(wù)本金的外匯；
?。?）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)行股票收入的外匯；
（4）外商投資企業(yè)的中外投資方以外匯投入的資本金；
?。?）境外法人或者自然人為籌建外商投資企業(yè)匯入的外匯；
?。?）境內(nèi)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)存量變現(xiàn)取得的外匯；
?。?）境外法人或者自然人在境內(nèi)買賣B股的外匯；
?。?）經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他資本項(xiàng)目下的外匯。
（二）外匯賬戶的開立流程
?。ㄈ┫蛲鈪R局申請(qǐng)開立外匯賬戶所需資料
向所在地外匯局申請(qǐng)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶和資本項(xiàng)目外匯賬戶所需資料并不完全一樣，具體如表所示：
向外匯局申請(qǐng)開立外匯賬戶所需資料
| 外匯賬戶性質(zhì) |
應(yīng)向外匯局提交的資料 |
| 經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶 |
①開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶申請(qǐng)書；②營(yíng)業(yè)執(zhí)照或社團(tuán)登記證等有效證明的原件和復(fù)印件；③有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證明原件和復(fù)印件，或者《外商投資企業(yè)外匯登記證》，或者有關(guān)經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的證明材料（如結(jié)匯水單等）；④組織機(jī)構(gòu)代碼證的原件和復(fù)印件；⑤外匯局要求的其它材料。 |
| 資本項(xiàng)目外匯賬戶 |
①開立資本項(xiàng)目外匯賬戶申請(qǐng)書；②境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立貸款專戶和還貸專戶，持借款合同正本、外債登記憑證或者《外匯（轉(zhuǎn)）貸款登記證》；③境內(nèi)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開立股票專戶，持證券監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)的招股說明書等資料；④外商投資企業(yè)申請(qǐng)開立資本金賬戶，應(yīng)持《外商投資企業(yè)外匯登記證》；⑤境外法人或者自然人申請(qǐng)開立臨時(shí)專戶，持匯款憑證和簽訂的投資意向書；⑥境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定對(duì)資產(chǎn)存量變現(xiàn)取得的外匯開立賬戶，持有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓文件、轉(zhuǎn)讓協(xié)議、資金使用計(jì)劃等文件； |
?。ㄋ模┫蜚y行申請(qǐng)開立外匯賬戶所需資料
外匯管理局審批通過以后，就可以到開戶銀行申請(qǐng)開立了，在申請(qǐng)開立時(shí)應(yīng)提交以下資料：
?。?）營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本原件及復(fù)印件；
?。?）組織機(jī)構(gòu)代碼證正本原件及復(fù)印件；
?。?）國(guó)、地稅務(wù)登記證正本原件及復(fù)印件；
（4）《經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》或《資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》原件及復(fù)印件；
?。?）外匯登記證原件及復(fù)印件；
?。?）法定代表人身份證原件及復(fù)印件；
?。?）公章、財(cái)務(wù)專用章、私章；
?。?）法人授權(quán)委托書及經(jīng)辦人身份證原件、復(fù)印件；
（9）其他銀行要求的資料。
?。ㄎ澹┨厥馇闆r
在境外開立賬戶，具體要求如下：
1.提出申請(qǐng)
應(yīng)向企業(yè)所在地的國(guó)家外匯管理局及其分局（以下簡(jiǎn)稱外匯管理部門）提出申請(qǐng)
2.有條件提出申請(qǐng)的企業(yè)
符合下列情況之一的企業(yè)，可向外匯管理部門申請(qǐng)?jiān)诰惩忾_立賬戶：
?。?）企業(yè)在境外有經(jīng)常性零星收入，需在境外開立賬戶，將收入?yún)R集后匯回境內(nèi)；
?。?）企業(yè)在境外有經(jīng)常性零星支出，該類賬戶的資金存入應(yīng)由企業(yè)自國(guó)內(nèi)匯出；
?。?）由于業(yè)務(wù)上的特殊需要必須在境外開戶。
3.提出申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提交的文件
?。?）由企業(yè)法定代表人或董事會(huì)授權(quán)人簽署并加蓋企業(yè)公章的開立賬戶申請(qǐng)書，申請(qǐng)書應(yīng)包括開戶理由、幣別、用途、收支范圍、使用期限、擬開戶銀行及所在地等內(nèi)容；
?。?）由在中國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)已按規(guī)定繳足資本的驗(yàn)資證明；
?。?）企業(yè)在境外設(shè)有代表機(jī)構(gòu)和常駐人員的，須另附有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件；
（4）企業(yè)對(duì)境外賬戶使用的管理辦法。
4.開戶銀行的選擇
企業(yè)必須以自己的名義在境外開立賬戶，并應(yīng)在其外匯收支發(fā)生的主要國(guó)家或地區(qū)開立。
5.批準(zhǔn)開戶文件的時(shí)效性
企業(yè)在境外開戶應(yīng)在外匯管理部門批準(zhǔn)后的1個(gè)月內(nèi)，向外匯管理部門提交已開戶的書面證明。
6.境外賬戶的使用及延期
企業(yè)境外賬戶使用期屆滿30天內(nèi)，必須向外匯管理部門提供注銷境外賬戶證明，將余額調(diào)回國(guó)內(nèi)，并提供開戶行清戶賬單；如需延期使用境外賬戶，必須在到期前30天內(nèi)，向外匯管理部門提出書面申請(qǐng)。
7.向外匯管理部門匯報(bào)資金使用情況
企業(yè)應(yīng)在每季度終了后15天內(nèi)向外匯管理部門提供開戶銀行對(duì)賬單復(fù)印件及資金使用情況書面說明。
二、使用外匯賬戶
?。ㄒ唬┦褂猛鈪R賬戶的一般規(guī)定
1.在辦理賬戶收付時(shí)，必須向銀行出具《外匯賬戶使用證》
開戶銀行憑《外匯賬戶使用證》規(guī)定的賬戶收支范圍為開戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務(wù)。
2.按規(guī)定使用外匯賬戶
在實(shí)際工作中，應(yīng)按《開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。對(duì)于凈收入需結(jié)匯的賬戶，開戶單位應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)匯。因項(xiàng)目進(jìn)展問題需延期使用的賬戶，應(yīng)提前向外匯局申請(qǐng)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自延期。
3.每年必須參加年檢
年檢時(shí)間為每年的1～4月份。賬戶的具體檢查工作由開戶單位委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。
4.在工作中應(yīng)避免的違規(guī)行為
?、傥唇?jīng)批準(zhǔn)開立外匯賬戶；
?、诔鲎?、出借、轉(zhuǎn)讓外匯賬戶；
?、凵米愿淖冑~戶使用范圍；
?、苌米猿鐾鈪R局核定的賬戶最高金額、使用期限使用賬戶；
?、葸`反其它有關(guān)外匯管理規(guī)定。
?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)在境內(nèi)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的規(guī)定
一般情況下，我國(guó)境內(nèi)禁止外幣流通。但考慮到某些外商企業(yè)投資企業(yè)在日常結(jié)算時(shí)，用外幣收支更符合國(guó)際慣例，因此增加了一些特殊規(guī)定。在這些特殊情況下，辦理了相應(yīng)手續(xù)后，外商投資企業(yè)就可以在境內(nèi)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算了。
1.可以申請(qǐng)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的情況
符合下列條件之一的企業(yè)，可向外幣管理部門申請(qǐng)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算銷售其產(chǎn)品：
?。?）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬國(guó)家計(jì)劃內(nèi)需要進(jìn)口的商品
（2）企業(yè)向經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)或外商投資企業(yè)銷售其產(chǎn)品
?。?）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)需要用外匯進(jìn)口的原材料和零配件。
2.應(yīng)提交的文件
企業(yè)申請(qǐng)?jiān)诰硟?nèi)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算銷售其產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)向外匯管理部門提供下列文件：
?。?）在境內(nèi)以外幣結(jié)算銷售產(chǎn)品的申請(qǐng)報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)寫明理由、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、金額、期限等。
（2）在我國(guó)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)如期繳足資本的驗(yàn)資證明;
?。?）外匯管理部門要求提供的其他文件。
三、外匯賬戶變更、轉(zhuǎn)戶
（一）經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的變更
境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶后，如需要調(diào)整開戶單位名稱、最高限額等賬戶信息，應(yīng)當(dāng)持申請(qǐng)書、《外匯賬戶使用證》或《登記證》、原賬戶開立核準(zhǔn)件、對(duì)賬單向開戶所在地外匯局申請(qǐng)，然后持開戶所在地外匯局的“賬戶變更核準(zhǔn)件”到開戶銀行辦理變更手續(xù)。
（二）資本項(xiàng)目外匯賬戶的變更
如果需要變更資本項(xiàng)目外匯賬戶信息，需持下列證件資料向開戶所在地外匯局申請(qǐng)，待外匯局批準(zhǔn)后，再持批準(zhǔn)文件到開戶銀行辦理變更手續(xù)。
1.資本金變更事項(xiàng)原因的書面申請(qǐng)；
2.外匯登記證原件；
3.原《資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》；
4.貿(mào)易工業(yè)局批準(zhǔn)變更后的補(bǔ)充章程、補(bǔ)充合同原件及復(fù)印件；
5.企業(yè)減資的還要提供開戶銀行開具的資本金賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額的對(duì)賬單；
6.外債轉(zhuǎn)增資本的，提供外匯局開具的外債注銷證明及其外債賬戶余額對(duì)賬單；
7.公章；
8.其它資料。
?。ㄈ┩鈪R賬戶轉(zhuǎn)戶
1.轉(zhuǎn)戶的限制
外匯賬戶經(jīng)批準(zhǔn)開戶后，半年內(nèi)不允許轉(zhuǎn)戶；開戶半年后，如因單位遷址或原開戶銀行服務(wù)不規(guī)范，給賬戶使用造成不便，可申請(qǐng)轉(zhuǎn)戶。
2.辦理轉(zhuǎn)戶需要出具的文件
辦理轉(zhuǎn)戶手續(xù)時(shí)，須持單位轉(zhuǎn)戶申請(qǐng)和原《開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》及《外匯賬戶使用證》到外匯局申請(qǐng)轉(zhuǎn)戶。經(jīng)外匯局審核同意后，持外匯局頒發(fā)的《外匯賬戶轉(zhuǎn)戶批準(zhǔn)書》到銀行辦理轉(zhuǎn)戶手續(xù)。
四、外匯賬戶的關(guān)閉或撤銷
（一）撤銷外匯賬戶
在工作中如果出現(xiàn)下列情況，需要辦理外匯賬戶撤銷：
1.因正常業(yè)務(wù)終止需要撤銷賬戶
?。?）境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶一年內(nèi)沒有任何外匯收支的，應(yīng)辦理外匯賬戶的撤銷；
?。?）外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金已足額到位的，可直接在開戶銀行辦理注銷手續(xù)；
（3）外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金因故未能足額到位的，需先在外匯局辦理申請(qǐng)注銷的《資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》，然后再去開戶銀行辦理注銷。
辦理申請(qǐng)注銷的《資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》（外匯局）所需資料：
?、僮⒚髯N事項(xiàng)及原因的書面申請(qǐng)；
②外匯登記證原件；
?、墼顿Y本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件》兩聯(lián)；
④公章；
⑤其它資料。
2.因違規(guī)使用賬戶被外匯局勒令撤銷賬戶
這種情況下銀行會(huì)憑外匯局出具的《撤銷外匯賬戶通知書》或相關(guān)文件辦理銷戶手續(xù)。單位應(yīng)在接到銀行閉戶證明后，持《開立外匯賬戶批準(zhǔn)書》、《外匯賬戶使用證》及其他有關(guān)材料到外匯局注銷賬戶。
（二）關(guān)閉外匯賬戶
如不再使用外匯賬戶，應(yīng)持關(guān)閉賬戶申請(qǐng)書、原外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件、《外匯賬戶使用證》及外匯局要求的其他資料先到外匯局辦理備案，然后再持外匯局核發(fā)的通知書到銀行辦理閉戶手續(xù)。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)關(guān)閉外匯賬戶后，外匯賬戶余額屬于外商投資者所有的或者經(jīng)批準(zhǔn)可以保留的，可以轉(zhuǎn)移或者匯出。其余外匯應(yīng)當(dāng)全部結(jié)匯。
五、出口收匯、進(jìn)口付匯核銷
出口收匯核銷制度就是在出口貨物后，由外匯管理部門對(duì)相應(yīng)的收匯進(jìn)行核銷。
進(jìn)口付匯核銷就是付出進(jìn)口貨款后，對(duì)相應(yīng)的到貨進(jìn)行核銷。
（一）出口收匯核銷
1.出口收匯核銷單
出口收匯核銷單由外匯局制發(fā)，出口單位應(yīng)憑以向海關(guān)出口報(bào)關(guān)、向外匯指定銀行辦理出口收匯、向外匯局辦理出口收匯核銷、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)。出口收匯核銷單有統(tǒng)一編號(hào)及使用期限。
2.出口收匯核銷的程序
出口收匯核銷的業(yè)務(wù)流程一般如下：
?。?）提前到外匯管理部門領(lǐng)取出口收匯核銷單
?。?）報(bào)關(guān)時(shí)，向海關(guān)提交事先從外匯管理部門領(lǐng)取的有順序編號(hào)的外匯核銷單，海關(guān)審核無誤后，會(huì)在核銷單和與核銷單有相同編號(hào)的報(bào)關(guān)單上蓋“驗(yàn)訖章”
?。?）報(bào)關(guān)后，在規(guī)定期限將核銷單存根送回外匯管理局，接受外匯管理部門對(duì)出口收匯情況的監(jiān)督
?。?）貨物出口后，將海關(guān)退回的核銷單、報(bào)關(guān)單和有關(guān)單據(jù)送交銀行收匯
（5）貨款匯入后，銀行出具結(jié)匯水單或收賬通知
?。?）憑出口收匯核銷單和結(jié)匯水單或收賬通知及其他規(guī)定的單據(jù)，到國(guó)家外匯管理部門辦理核銷手續(xù)
?。?）國(guó)家外匯管理部門按規(guī)定辦理核銷后，在核銷單上加蓋“已核銷”章，并將其中的出口退稅專用聯(lián)退還作為日后退稅依據(jù)。
?。ǘ┻M(jìn)口付匯核銷
進(jìn)口付匯核銷的業(yè)務(wù)流程一般如下：
1.經(jīng)商務(wù)部或其授權(quán)單位批準(zhǔn)或備案取得進(jìn)出口權(quán)，并取得中國(guó)電子口岸IC卡；
2.持有關(guān)材料向注冊(cè)所在地外匯局申請(qǐng)列入“對(duì)外付匯進(jìn)口單位名錄”；
3.外匯局審核無誤后，辦理“對(duì)外付匯進(jìn)口單位名錄”手續(xù)；
4.如需要辦理“進(jìn)口付匯備案表”手續(xù)，則持有關(guān)材料到外匯局辦理進(jìn)口付匯備案手續(xù)，領(lǐng)取“進(jìn)口付匯備案表”，如不需要?jiǎng)t持有關(guān)材料到外匯指定銀行辦理開證或購匯手續(xù)；
5.進(jìn)口單位在有關(guān)貨物報(bào)關(guān)后一個(gè)月內(nèi)到外匯局辦理進(jìn)口核銷報(bào)審手續(xù)（貨到付款結(jié)算方式的進(jìn)口付匯除外）。
?。ㄈ┩馄蟾秴R的特殊規(guī)定
如果您就職的是外商投資企業(yè)，匯出時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定進(jìn)行：
1.外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）正常業(yè)務(wù)的外匯支出，可憑付款憑證向開戶行申請(qǐng)，從業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。
2.企業(yè)的華僑投資者或外國(guó)投資者依法納稅后的純利潤(rùn)和其他正當(dāng)收益，可以向開戶行申請(qǐng)，從企業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。
3.企業(yè)的華僑投資者或外國(guó)投資者如要將外匯資本轉(zhuǎn)移到中國(guó)境外，則須向國(guó)家外匯管理局及其分局（以下簡(jiǎn)稱外匯管理部門）申請(qǐng)，從企業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。
4.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定用產(chǎn)品回收資本、分配利潤(rùn)的，華僑投資者或外國(guó)投資者提取和擁有份額內(nèi)的產(chǎn)品可以運(yùn)出。如在中國(guó)境內(nèi)出售，銷售所得的外匯在繳納應(yīng)付款項(xiàng)后可以匯出。
5.企業(yè)中的外籍職工或港澳職工的工資和其他正當(dāng)收益，依法納稅后，可憑企業(yè)董事會(huì)證明和納稅憑證向開戶行申請(qǐng)，從企業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。
6.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在外國(guó)或港澳地區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或辦事機(jī)構(gòu)所需的外匯經(jīng)費(fèi)，經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)，可以按期從企業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。
7.依法停辦的企業(yè)結(jié)束后，歸華僑投資者或外國(guó)投資者所有的資金如要求匯出，可以向外匯管理部門申請(qǐng)，從原企業(yè)的外匯存款賬戶中支付匯出。
6.3 外匯業(yè)務(wù)結(jié)算方式
一、外匯結(jié)算
外匯結(jié)算又稱國(guó)際結(jié)算，是通過外匯的收付來辦理境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人與國(guó)外有關(guān)單位、個(gè)人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算活動(dòng)。
（一）外匯結(jié)算分類
外匯結(jié)算可分為三類，即國(guó)際貿(mào)易結(jié)算、國(guó)際非貿(mào)易結(jié)算和國(guó)際金融交易結(jié)算。
?。ǘ┩鈪R結(jié)算的特點(diǎn)
與國(guó)內(nèi)結(jié)算相比，外匯結(jié)算具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
1.國(guó)際性
總體上說，國(guó)內(nèi)結(jié)算和外匯結(jié)算的目的都是為了解決交易雙方的債權(quán)債務(wù)問題，但國(guó)內(nèi)結(jié)算主要是國(guó)內(nèi)各單位和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而外匯結(jié)算是國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人與國(guó)外單位和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.信用性
雖然國(guó)內(nèi)結(jié)算中也使用銀行信用和商業(yè)信用，但現(xiàn)金結(jié)算在某些行業(yè)中也占有一定的分量，有些結(jié)算是不以信用為基礎(chǔ)的。在國(guó)際結(jié)算中，不論采用何種結(jié)算方法，都必須以信用中介為基礎(chǔ)和前提，所有的結(jié)算都要通過銀行來進(jìn)行。
3.復(fù)雜性
國(guó)內(nèi)結(jié)算都使用本國(guó)通用貨幣，其貨幣價(jià)值在短期內(nèi)一般不會(huì)發(fā)生重大變化，相對(duì)較為簡(jiǎn)單；而對(duì)匯結(jié)算需要考慮不同貨幣之間的比價(jià)（即匯率）問題，因而具有一定的復(fù)雜性。
二、國(guó)際貿(mào)易結(jié)算方式
?。ㄒ唬﹨R付結(jié)算方式
匯付，簡(jiǎn)單理解就是通過銀行匯款。在辦理匯付業(yè)務(wù)時(shí)，一般由匯款人向匯出行填交匯款申請(qǐng)書，匯出行根據(jù)匯款申請(qǐng)書的指示向匯入行發(fā)出付款書；匯入行收到指示委托書后，向收款人解付貨款。
匯付一般可以分為以下三種：
1.信匯
2.電匯
3.票匯
（二）托收結(jié)算方式
托收就是出口人在貨物裝運(yùn)后，開具以收貨人為付款人的匯票（隨附或不隨附貨運(yùn)單據(jù)），委托出口地銀行通過它在進(jìn)口地的分行或代理行代出口人收取貨款的一種結(jié)算方式。
根據(jù)托收時(shí)是否向銀行提交貨運(yùn)單據(jù)，托收分為光票托收和跟單托收兩種。
?。ㄈ┿y行保證函
銀行保證函又稱銀行保證書、銀行保函、或簡(jiǎn)稱保函，它是銀行應(yīng)委托人的申請(qǐng)向受益人開立的一種書面憑證，保證委托人按規(guī)定履行合同，如果委托人沒有履行合同則由銀行負(fù)責(zé)償付債款。
保函的內(nèi)容
保函一般無固定格式，由保證人根據(jù)實(shí)際需要而定，基本內(nèi)容包括：
?。?）三方當(dāng)事人
（2）交易內(nèi)容
?。?）保函的主體
?。?）保函的有效期限
?。?）保函終止到期日
在國(guó)際貿(mào)易、非貿(mào)易以及融資活動(dòng)中，保函的使用范圍十分廣泛，相應(yīng)地保函的種類也很多。下面介紹幾種最常見的保函：
?。?）投標(biāo)保函，是在國(guó)際投標(biāo)時(shí)，保證人向招標(biāo)人（受益人）承諾：當(dāng)投標(biāo)人（委托人）萬一中標(biāo)而不履行其義務(wù)時(shí)，保證人將向招標(biāo)人賠償一定的款項(xiàng)。
（2）履約保函，是保證人向受益人承諾，如果委托人沒有履行它與受益人簽訂的合同，保證人將按規(guī)定向受益人支付一定金額的賠款。
?。?）還款保函，是指保證人向受益人（貸款人）承諾：如果委托人（借款人）未按期償還貸款本息，保證人將向受益人償還本息。
在國(guó)際融資時(shí)，外國(guó)貸款人往往要求借款人提供還款保函，以保證其貸款的安全。
3.申辦保函業(yè)務(wù)的流程
?。?）客戶向銀行提出申請(qǐng)并提供有關(guān)資料，包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、貸款卡、財(cái)務(wù)報(bào)表等；
?。?）審批通過后，客戶向銀行提交開立保函申請(qǐng)書以及合同等相關(guān)基礎(chǔ)材料；
?。?）銀行對(duì)資料審核無誤后，開出保函。
?。ㄋ模┬庞米C
信用證（LetterofCredit,簡(jiǎn)稱L/C），就是銀行（開證行）根據(jù)申請(qǐng)人（一般是進(jìn)口商）的要求,向受益人（一般是出口商）開立的一種有條件的書面付款保證。也就是開證行保證在收到受益人交付全部符合信用證規(guī)定單據(jù)的條件下，向受益人履行付款的責(zé)任。
1.用途
在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中，買賣雙方可能互不信任，買方擔(dān)心預(yù)付款后，賣方不按合同要求發(fā)貨；賣方也擔(dān)心在發(fā)貨或提交貨運(yùn)單據(jù)后買方不付款。因此需要兩家銀行作為買賣雙方的保證人，代為收款交單，以銀行信用代替商業(yè)信用。銀行在這一活動(dòng)中所使用的工具就是信用證。按照信用證結(jié)算方式的一般規(guī)定，買方先將貨款交存銀行，由銀行開立信用證，通知異地賣方開戶銀行轉(zhuǎn)告賣方，賣方再按合同和信用證規(guī)定的條款發(fā)貨，然后銀行代買方付款。這樣買賣雙方都能夠放心進(jìn)行交易了。
2.特點(diǎn)
信用證具有一定的特殊性，主要有三個(gè)特點(diǎn)：一是信用證不依附于買賣合同，銀行在審單時(shí)強(qiáng)調(diào)的是信用證與基礎(chǔ)貿(mào)易相分離的書面形式上的認(rèn)證；二是信用證是憑單付款，不以貨物為準(zhǔn)，只要單據(jù)相符，開證行就應(yīng)無條件付款；三是信用證是一種銀行信用，它是銀行的一種擔(dān)保文件。
3.格式
表面上看，信用證更像是一封“信”。
信用證按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成很多種，主要有下面的幾類：
?。?）跟單信用證和光票信用證
這是以信用證項(xiàng)下的匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)進(jìn)行劃分的。
?、匍_證行憑跟單匯票或單純憑單據(jù)付款的信用證就是跟單信用證。
?、趹{不附帶單據(jù)的匯票付款的信用證就是光票信用證。
?。?）不可撤銷信用證和可撤銷信用證
這是以開證行所負(fù)的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。
?。?）保兌信用證和不保兌信用證
這是以有無另一銀行加以保證兌付進(jìn)行劃分的。
?。?）即期信用證、遠(yuǎn)期信用證和假遠(yuǎn)期信用證
這是根據(jù)付款時(shí)間不同進(jìn)行劃分的。
?、偌雌谛庞米C就是開證行或付款行收到符合信用證條款的跟單匯票或裝運(yùn)單據(jù)后，立即履行付款義務(wù)的信用證。
?、谶h(yuǎn)期信用證就是開證行或付款行收到信用證的單據(jù)時(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)履行付款義務(wù)的信用證，也就是受益人開單在前、開證行付款在后。
?、奂龠h(yuǎn)期信用證就是對(duì)信用證規(guī)定的受益人開立遠(yuǎn)期匯票，由付款行負(fù)責(zé)貼現(xiàn)，并規(guī)定一切利息和費(fèi)用由開證人承擔(dān)。這種信用證對(duì)受益人來講，實(shí)際上仍屬即期收款，因此稱為假遠(yuǎn)期。
（5）可轉(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證
這是根據(jù)受益人對(duì)信用證的權(quán)利可否轉(zhuǎn)讓進(jìn)行劃分的。
?。?）循環(huán)信用證
所謂循環(huán)是指當(dāng)信用證被全部或部分使用后，其金額又恢復(fù)到原金額，可再次使用，直至達(dá)到規(guī)定的次數(shù)或規(guī)定的總金額為止。在實(shí)務(wù)工作中，通常在分批均勻交貨情況下使用這種信用證。在按金額循環(huán)的信用證條件下，恢復(fù)到原金額的具體做法有：
?、僮詣?dòng)式循環(huán)：每期用完一定金額，不需等待開證行的通知，就可以自動(dòng)恢復(fù)到原金額。
?、诜亲詣?dòng)循環(huán)：每期用完一定金額后，必須等待開證行通知到達(dá)，信用證才能恢復(fù)到原金額使用。
?、郯胱詣?dòng)循環(huán)：每期用完一定金額后，需等待若干天，若在此期間未發(fā)出停止循環(huán)使用的通知，就可以自動(dòng)恢復(fù)到原金額，繼續(xù)使用。
（7）對(duì)開信用證
對(duì)開信用證是指兩張信用證申請(qǐng)人互以對(duì)方為受益人而開立的信用證。
?。?）對(duì)背信用證
對(duì)背信用證又稱轉(zhuǎn)開信用證，是指受益人要求原證的通知行或其他銀行以原證為基礎(chǔ)，另開一張內(nèi)容相似的新信用證，對(duì)背信用證的開證行只能根據(jù)不可撤銷信用證來開立。
?。?）預(yù)支信用證
預(yù)支信用證是指開證行授權(quán)代付行（通知行）向受益人預(yù)付信用證金額的全部或一部分，由開證行保證償還并負(fù)擔(dān)利息。
?。?0）備用信用證
備用信用證又稱商業(yè)票據(jù)信用證、擔(dān)保信用證，是指開證行根據(jù)開證申請(qǐng)人的請(qǐng)求對(duì)受益人開立的承諾承擔(dān)某項(xiàng)義務(wù)的憑證。也就是說開證行保證在開證申請(qǐng)人未履行義務(wù)時(shí)，受益人只要憑備用信用證的規(guī)定并提交開證人違約證明，就可以取得開證行的償付。
（五）各種結(jié)算方式的結(jié)合使用
常見的將不同結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)合使用的形式有：信用證與匯付結(jié)合、信用證與托收結(jié)合、匯付與銀行保函或信用證結(jié)合等。
1.信用證與匯付結(jié)合
這是指一筆交易的貨款，部分用信用證方式支付，余額用匯付方式結(jié)算。
2.信用證與托收結(jié)合
3.匯付與銀行保函或信用證結(jié)合
匯付與銀行保函或信用證結(jié)合使用的形式常用于成套設(shè)備、大型機(jī)械和大型交通運(yùn)輸工具（飛機(jī)、船舶等）等貨款的結(jié)算。這種方式，交易金額大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，往往要求買方以匯付方式預(yù)付部分貨款或定金，其余大部分貨款則由買方按信用證規(guī)定或開具保函分期或延期付款。
4.與網(wǎng)上國(guó)際結(jié)算結(jié)合
6.4 外幣業(yè)務(wù)核算
一、記賬本位幣
（一）記賬本位幣的含義
通俗地理解，記賬本位幣就是企業(yè)會(huì)計(jì)記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表所用的貨幣。本企業(yè)記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表所用貨幣之外的貨幣會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱為外幣。
 （二）企業(yè)記賬本位幣的確定
記賬本位幣的選定，主要應(yīng)從基本因素和輔助因素兩方面來考慮，基本因素就是收入和支出，輔助因素就是融資。
1.從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看
2.從日常活動(dòng)支出現(xiàn)金的角度看
3.從融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的角度看
選定記賬本位幣時(shí)，關(guān)注的應(yīng)是主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣而不是企業(yè)所在地的貨幣。企業(yè)所在地只是一個(gè)形式，我們應(yīng)關(guān)注的是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
二、外幣交易核算基本規(guī)定
?。ㄒ唬┩鈳沤灰缀怂銘?yīng)遵循的原則
按照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在使用人民幣為記賬本位幣時(shí)，外匯業(yè)務(wù)核算應(yīng)遵循以下原則：
1.外幣金額的折算
企業(yè)發(fā)生外幣現(xiàn)金、存款以及外幣債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合成人民幣記賬，并同時(shí)在賬戶上登記原幣金額和折合率。
2.折算匯率的選擇
企業(yè)將外幣折合成人民幣記賬時(shí)，所采用的折合率可以是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)，也可以采用當(dāng)月一日的市場(chǎng)匯價(jià)，到了會(huì)計(jì)期末再按期末市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益處理。
3.企業(yè)與銀行間的結(jié)匯、購匯
企事業(yè)單位向銀行結(jié)匯時(shí)，一方面按照銀行兌付給單位的人民幣金額記銀行存款增加數(shù)，另一方面按市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)算的人民幣金額記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，兩者的差額作為匯兌損益；單位向銀行購匯時(shí)，一方面按實(shí)際支付的人民幣金額記銀行存款的減少數(shù)，另一方面按照市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額記減少的應(yīng)付款項(xiàng)等。
2.外幣項(xiàng)目的核算
?。?）貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。
期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。如“應(yīng)收賬款——外幣戶”2月28日余額為美元100元、人民幣682元，3月31日余額也為100美元，要計(jì)算“應(yīng)收賬款——外幣戶”3月份的匯兌差額，就應(yīng)用100美元乘以3月31日的即期匯率得出3月31日的人民幣余額，然后減去682元，得出的差額就是“應(yīng)收賬款——外幣戶”的匯兌差額了。
?。?）非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目來說，不產(chǎn)生或不確認(rèn)匯兌差額。
?。ㄈ﹨R率的選擇
1.即期匯率
就是交易當(dāng)時(shí)的匯率。即期匯率每時(shí)每刻都在變化，為了方便核算，企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。
2.即期匯率的近似匯率
在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算?！?br> （四）外幣業(yè)務(wù)核算內(nèi)容
1.外幣兌換業(yè)務(wù)
即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)。
2.外幣借款業(yè)務(wù)
即從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款以及歸還借款的業(yè)務(wù)。
3.外幣交易業(yè)務(wù)
即以外幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
4.接受外幣投資業(yè)務(wù)
即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。
5.外幣折算業(yè)務(wù)
即把外幣的金額重新表述為另一種貨幣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
進(jìn)行外幣折算，并不是實(shí)際發(fā)生了兌換或交易等外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而僅僅是改變了原有的計(jì)量單位。
三、具體外幣業(yè)務(wù)核算
?。ㄒ唬┏跏即_認(rèn)
1.外幣兌換業(yè)務(wù)的核算
（1）企業(yè)將外幣賣給銀行
【例6-1】美華股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2009年9月1日，將經(jīng)常性項(xiàng)目賬戶中的50000美元兌換為人民幣
1.在辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),各銀行要求提供的單據(jù)資料可能有所差異,出納人員需要根據(jù)經(jīng)辦地開戶銀行的規(guī)定來準(zhǔn)備資料，以便及進(jìn)準(zhǔn)確地進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。下面簡(jiǎn)單介紹招商銀行辦理該業(yè)力的流程及需要提供的資料。
?、俑鶕?jù)銀行要求，持電子口岸的IC卡、加蓋公章的出口收匯說明到招商銀行辦理手續(xù)；
②填制信匯憑證加蓋預(yù)留印鑒，然后交付給銀行；
?、坫y行辦理完手續(xù)后交付兌換水單及人民幣貸記通知。
完成上述步驟后，就可以根據(jù)信匯憑證，人民幣貸記通知及兌換水單等附件編制記賬憑證了。
2.如果本例中外匯賬戶是資本金賬戶，則按招商銀行的要求應(yīng)持下列資料到銀行辦理資本金賬戶結(jié)匯手續(xù)：外商投資企業(yè)外匯登記IC卡、資本金結(jié)匯所得人民幣資金的支付命令函、資本金結(jié)匯后的人民幣資金用途證明文件、會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的最近一期驗(yàn)資報(bào)告（須附外方出資情況詢證函的回函）、前一筆資本結(jié)匯所得人民幣資金按照支付命令函對(duì)外支付的相關(guān)憑證及其使用情況明細(xì)清單和加蓋企業(yè)公章或財(cái)務(wù)印章的發(fā)票等有關(guān)憑證的復(fù)印件。若該筆結(jié)匯為一次性或分次結(jié)匯中的最后一筆，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于結(jié)匯后的5年工作日內(nèi)向銀行提交前述材料。
資本金結(jié)匯后的人民幣資金用途證明文件包括商業(yè)合同或收款人出具的支付通知，支付通知應(yīng)含商業(yè)合同主要條款內(nèi)容、金額、收款人名稱及銀行賬戶號(hào)碼、資金用途等，企業(yè)以資本金結(jié)匯所得人民幣資金償還人民幣貸款，需提交該筆貸款資金已按合同約定在批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)使用的說明。
（2）企業(yè)從銀行買入外幣
【例6-2】長(zhǎng)江股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2009年9月1日，因外幣支付需要，從中國(guó)銀行購入100000港幣。
?、匍L(zhǎng)江股份有限公司財(cái)務(wù)人員到銀行填寫銀行購匯申請(qǐng)書并加蓋銀行預(yù)留印鑒，然后交付銀行，銀行受理并出具人民幣戶借記通知。
②根據(jù)購匯申請(qǐng)書及借記通知編制記賬憑證
2.外幣借款業(yè)務(wù)的核算
【例6-3】中原股份有限公司的記賬本位幣是人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年12月1日，從中國(guó)銀行借入100000歐元，期限為6個(gè)月，借入的歐元暫存銀行。當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10.2518元人民幣。
根據(jù)貸款到賬單據(jù)編制記賬憑證。
3.接受外幣投資
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
【例6-4】凌威股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱凌威公司）的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，美國(guó)AM公司將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7.00元人民幣。
?、?009年6月25日，凌威公司第一次收到外商投入資本500000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8331元人民幣，根據(jù)銀行出具的美元賬戶貸記通知編制記賬憑證
?、?009年9月1日，第二次收到外商投入資本500000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8308元人民幣，根據(jù)銀行出具的美元賬戶貸記通知編制記賬憑證。
4.外幣日常業(yè)務(wù)核算
【例6-5】 北京建發(fā)有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年9月1日，該公司從美國(guó)SM國(guó)際股份有限公司購入某種工業(yè)原料100噸，每噸價(jià)格為2000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8308元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為136610元人民幣，支付進(jìn)口增值稅255470.90元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。
【例6-6】 北京華遠(yuǎn)進(jìn)出口有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2009年12月1日，向土耳其軸承工貿(mào)有限公司出口汽車配件1000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件100歐元，貨到后電匯付款。當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10.2518元人民幣，貨款尚未收到。
?。ǘ┢谀┨幚?br> 期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。
1.貨幣性項(xiàng)目
【例6－7】沿用【例6－5】，2009年9月30日，北京建發(fā)有限責(zé)任公司尚未向SM國(guó)際股份有限公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8290元人民幣。應(yīng)付SM公司貨款按期末即期匯率折算為1365800元人民幣（200000×6.8290），與該貨款原記賬本位幣（1366160）之差360元人民幣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.非貨幣性項(xiàng)目
（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，不產(chǎn)生匯兌差額，不用處理。
?。?）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
?。?）以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。
【例6－8】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2009年12月1日，從英國(guó)W公司采購A商品100件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=11.2280元人民幣，尚未付款。2009年12月31日，尚有10件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=10.9780元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
出納人員應(yīng)掌握的日期
10天：支票的提示付款期限、托收承付中驗(yàn)貨付款的承付期、商業(yè)匯票到期后的提示付款期均為10天
30天：銀行帳戶開戶一年內(nèi)未發(fā)生業(yè)務(wù)的應(yīng)在30天內(nèi)辦理銷戶，稅務(wù)登記證的變更登記、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明的一般期限為30天最長(zhǎng)不超過180天
1個(gè)月：銀行匯票的提示付款期限
2個(gè)月：銀行本票的提示付款期限
3年：任職總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)人員應(yīng)主管一個(gè)單位或單位重要的財(cái)務(wù)工作不少于3年，任職會(huì)計(jì)主管的財(cái)務(wù)人員應(yīng)從事財(cái)務(wù)工作不少于3年
出納書寫規(guī)范點(diǎn)撥
注意：
1.文字不能頂格寫，一般要占空格的1/2或2/3
2.阿拉伯?dāng)?shù)字書寫要求
出納人員常用的記賬符號(hào)
出納員在填寫記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表時(shí)，通常使用約定俗成的下列會(huì)計(jì)符號(hào)：
√——表示已記完賬或已核對(duì)，填在憑證金額右邊或賬頁余額右邊的格子內(nèi)
?。ぁ硎救嗣駧?。已在金額前寫此符號(hào)，金額后邊就不用寫“元”字
@——表示單價(jià)
△——表示復(fù)原。將原來書寫的數(shù)字劃紅線更正或文字更改后，發(fā)覺錯(cuò)誤，即原寫的是對(duì)的，仍應(yīng)恢復(fù)原來記載，便在被劃線的數(shù)字或被更改的文字下邊，用紅墨水寫此符號(hào)，每個(gè)數(shù)碼或文字下邊寫一個(gè)△，并在這筆數(shù)字或文字加符號(hào)處蓋小章
#——表示編號(hào)的號(hào)碼
∑——表示多筆數(shù)目的合計(jì)，即總和
□——表示赤字。在一筆數(shù)字周圍劃長(zhǎng)方形方框，以代替紅墨水書寫，這在不能用紅墨水書寫的地方使用，大都用在書刊上
※——表示對(duì)某筆數(shù)字、文字另附說明
好出納的“七心丹”
1.開心
2.細(xì)心
3.熱心
4.耐心
5.虛心
6.公心
7.信心
長(zhǎng)短款的原因及常見查錯(cuò)
1.一筆款未收完，又接著收第二筆款，搞亂繳款者的款項(xiàng)
2.收款清點(diǎn)完畢，對(duì)券別加計(jì)總數(shù)時(shí)不認(rèn)真復(fù)核，發(fā)生加錯(cuò)金額、看錯(cuò)金額、看錯(cuò)券別、看錯(cuò)大數(shù)，點(diǎn)錯(cuò)尾數(shù)等查錯(cuò)
3.用機(jī)器點(diǎn)完一把鈔票，拿起來捆扎時(shí)，沒有看清接鈔臺(tái)上是否仍留有人民幣，或人民幣被卷入輸送帶未發(fā)現(xiàn)，以至產(chǎn)生一把多，一把少的現(xiàn)象
4.未看清憑證上所列的付款金額數(shù)，粗心大意，隨手付出
注意：
印章的使用技巧
一、如何辨別商業(yè)匯票
（一）看用紙
?。ǘ┛搭伾?br> ?。ㄈ┛窗涤?br> ?。ㄋ模┛匆?guī)格
?。ㄎ澹┛刺顚懯欠褚?guī)范
二、票據(jù)的保管 |
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