主持人：各位網(wǎng)友，上午好！歡迎登錄“中國(guó)大連”政府門(mén)戶網(wǎng)站“在線訪談”！
　　
　　主持人：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》從2008年1月1日起實(shí)施。新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，相繼頒布了一系列的后續(xù)配套政策。
　　
　　主持人：目前，正值2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，為了保證廣大納稅人能夠全面理解掌握企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，了解匯算清繳程序，提高申報(bào)質(zhì)量，解決企業(yè)所得稅匯算清繳期間遇到的疑難問(wèn)題，今天我們邀請(qǐng)了大連市國(guó)家稅務(wù)局總會(huì)計(jì)師吳杰、所得稅處處長(zhǎng)關(guān)慶鋼等所得稅政策權(quán)威人士及其他稅收業(yè)務(wù)人員，做客本期訪談。
　　
　　主持人：為您現(xiàn)場(chǎng)解答《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及相關(guān)配套政策事宜，歡迎積極參與。
　　
　　主持人：歡迎您，吳總會(huì)計(jì)師，關(guān)處長(zhǎng)！歡迎你們?cè)诎倜χ凶隹捅酒诠?jié)目。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：主持人好，各位網(wǎng)友好。很高興有機(jī)會(huì)通過(guò)這個(gè)平臺(tái)與廣大網(wǎng)友進(jìn)行網(wǎng)上交流。
　　
　　主持人：前面提到，2008年1月1日實(shí)施新企業(yè)所得稅法至今，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，相繼頒布了一系列的后續(xù)配套政策，請(qǐng)您介紹一下這方面的相關(guān)政策。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：2008年1月1日起，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》正式實(shí)施。為保證新稅法的順利實(shí)施，按照法律授權(quán)從2008年1月1日至今，財(cái)政部、稅務(wù)總局研究制定頒布了新企業(yè)所得稅法各項(xiàng)相關(guān)的配套政策、制度和辦法。主要包括以下內(nèi)容：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是針對(duì)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)收入、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等規(guī)定制定了配套政策，包括收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、工資扣除、財(cái)產(chǎn)損失、重組清算、資產(chǎn)處置、企業(yè)政策性搬遷或處置收入、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金等所得稅政策；
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是制定并出臺(tái)落實(shí)新稅法的各項(xiàng)征收管理辦法，包括《總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理辦法》、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》、《核定征收企業(yè)所得稅辦法》、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等；
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是針對(duì)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定制定了配套政策，包括國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目目錄，環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能節(jié)水產(chǎn)業(yè)、安全生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)目錄，環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，資源綜合利用目錄，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及認(rèn)定管理工作指引，
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法，動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)相關(guān)稅收政策及認(rèn)定要求，公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除相關(guān)稅收政策及資格認(rèn)定管理工作要求，非營(yíng)利組織相關(guān)稅收政策及免稅資格認(rèn)定管理工作要求，企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。
　　
　　主持人：在金融危機(jī)背景下，企業(yè)所得稅方面，國(guó)家出臺(tái)了哪些扶持企業(yè)發(fā)展的政策？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：2009年面對(duì)著不利的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在企業(yè)所得稅方面，國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)得扶持政策，包括對(duì)年所得低于3萬(wàn)元的小型微利企業(yè)減半征稅，繼續(xù)延長(zhǎng)下崗再就業(yè)所得稅優(yōu)惠，對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除進(jìn)行調(diào)整等政策。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：對(duì)于國(guó)家的扶持政策，我們按照“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展”的要求，堅(jiān)持依法治稅，強(qiáng)化征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，幫助各類(lèi)市場(chǎng)主體渡過(guò)難關(guān)、加快發(fā)展。
　　
　　主持人：國(guó)家先后出臺(tái)了這么多政策，您能不能先就納稅人普遍關(guān)注的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、工資扣除、財(cái)產(chǎn)損失、重組清算、資產(chǎn)處置、企業(yè)政策性搬遷或處置收入、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金等基本所得稅政策給大家介紹一下？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：好的。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：先介紹一下收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)政策。主要文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文）。主要內(nèi)容為：一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：需要強(qiáng)調(diào)的一是采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
　　
　　主持人：工資扣除的文件規(guī)定是怎樣的？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于工資扣除的文件依據(jù)主要是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文）。具體有以下四項(xiàng)內(nèi)容：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題?！秾?shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題?！秾?shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題。《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：四是關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
　　
　　主持人：資產(chǎn)損失稅前扣除的文件規(guī)定是怎樣的呢？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的文件依據(jù)主要是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào) 文）。在此主要對(duì)納稅人經(jīng)常咨詢(xún)的內(nèi)容做以重點(diǎn)說(shuō)明：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（十）符合法律條件的其他證據(jù)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：四是特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)家參加鑒定和論證）；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：五是存貨盤(pán)虧損失，其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）存貨盤(pán)點(diǎn)表；（二）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；（三）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：六是存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類(lèi)存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；（二）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；（五）殘值情況說(shuō)明；（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
　　
　　主持人：關(guān)于重組的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件規(guī)定是怎樣的？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于重組的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件依據(jù)主要是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)文)。主要有以下三項(xiàng)內(nèi)容:
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。二是企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
　　
　　主持人：清算的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件規(guī)定是怎樣的？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于清算的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件依據(jù)主要是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》( 財(cái)稅[2009]60號(hào))。主要有以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。二是應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理企業(yè)：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：四是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：五是企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　
　　主持人：資產(chǎn)處置的文件規(guī)定是怎樣的？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于資產(chǎn)處置的文件依據(jù)主要是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文）。具體有以下三項(xiàng)內(nèi)容：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是企業(yè)發(fā)生上述將資產(chǎn)移送他人應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
　　
　　主持人：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的文件規(guī)定又是怎樣的呢？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的文件依據(jù)主要是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)文）。具體有以下兩項(xiàng)內(nèi)容：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
　　
　　主持人：專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的文件規(guī)定又是怎樣的？
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的文件依據(jù)主要是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)文）。具體有以下兩項(xiàng)內(nèi)容：
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：一是對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：二是根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　吳總會(huì)計(jì)師：三是企業(yè)將符合條件規(guī)定的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　主持人：下面我們關(guān)注一下網(wǎng)友的提問(wèn)。
　　
　　網(wǎng)友：關(guān)于技術(shù)服務(wù)企業(yè)，總公司在廣州，屬20個(gè)城市之一，被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)服務(wù)企業(yè)，那么A.大連的分公司是否可以享受15%的低稅率優(yōu)惠？B. 在可以享受15%的低稅率優(yōu)惠的情況下，如果分公司的收入只有10%左右屬于服務(wù)外包收入，那么這個(gè)大連的分公司可不可以享受15%的低稅率優(yōu)惠？
　　
　　嘉賓：如果總公司符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的條件，且總公司被評(píng)為技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)時(shí)，在審核條件中，包含著各分公司的收入等相關(guān)指標(biāo)，那么如果總公司有技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)證書(shū)，分公司可以享受15%的優(yōu)惠稅率。
　　
　　網(wǎng)友：09年廣告費(fèi)按銷(xiāo)售收入的多少扣除？
　　
　　嘉賓：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　
　　網(wǎng)友：我是一家中外合資公司，于2008.7.5投資“平安財(cái)富.從容優(yōu)勢(shì)三期集合資金信托計(jì)劃”，公司于2009.7.16申請(qǐng)全部贖回。請(qǐng)問(wèn)投資收益是否享受優(yōu)惠？
　　
　　嘉賓：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入。
　　
　　網(wǎng)友：我企業(yè)是外資，減半征稅是多少稅率是12.5%嗎？謝謝。
　　
　　嘉賓：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率，其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行，原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類(lèi)情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。
　　
　　網(wǎng)友霞光：招待費(fèi)額度未超過(guò)收入的千分之五，也要按60%調(diào)整稅前利潤(rùn)嗎？
　　
　　嘉賓：稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，即使實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未超過(guò)收入的千分之五，也只能按照實(shí)際發(fā)生的60%稅前扣除。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)一次性收到一年的租金，有跨年度的，也有未跨年度的，租金收入如何確認(rèn)？
　　
　　嘉賓：《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！　〕鲎夥饺鐬樵谖覈?guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　網(wǎng)友：關(guān)于傭金的扣除問(wèn)題a.財(cái)稅[2009]29號(hào)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，該文件是從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行嗎？b.關(guān)于“具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)”是否指營(yíng)業(yè)執(zhí)照中要有類(lèi)似中介服務(wù)等內(nèi)容?c.我公司在銷(xiāo)售時(shí)采取支付中介費(fèi)的形式，業(yè)務(wù)流程是中介服務(wù)商提供中介服務(wù)，我公司與最終客戶簽訂貨物銷(xiāo)售合同并開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)，我公司根據(jù)合同（發(fā)票）金額預(yù)提支付給中介服務(wù)商的服務(wù)費(fèi)。假設(shè)2007年我公司預(yù)提100萬(wàn)中介服務(wù)費(fèi)，但是當(dāng)年只支付了40萬(wàn)元，所以年終匯算時(shí)，我公司納稅調(diào)增了100-40=60萬(wàn)，使用稅率18%。2008年我公司將60萬(wàn)中介費(fèi)支付，請(qǐng)問(wèn)這60萬(wàn)中介費(fèi)是否還需要考慮5%的限額？是否應(yīng)在08年扣除？因?yàn)?008年同樣還有集體中介服務(wù)費(fèi)，我們的想法是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和真實(shí)性的原則，60萬(wàn)的中介費(fèi)實(shí)質(zhì)屬于2007年中介服務(wù)商提供的服務(wù)，所以不應(yīng)再考慮5%的限額，而且我公司08年的稅率變?yōu)?0%。請(qǐng)問(wèn)，我們的理解是否正確？
　　
　　嘉賓：該文件是從2008年1月1日起執(zhí)行，具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是指營(yíng)業(yè)執(zhí)照中有類(lèi)似中介服務(wù)等內(nèi)容的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
　　
　　網(wǎng)友：吳總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)稅后利潤(rùn)股東進(jìn)行分配時(shí)，不是不是還是要交個(gè)人所得稅？
　　
　　嘉賓：關(guān)于個(gè)人所得稅問(wèn)題請(qǐng)您咨詢(xún)大連市地方稅務(wù)局。
　　
　　海天一色：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職工與稅法中的員工范圍劃分，職工薪酬與工資總額有什么不同？
　　
　　嘉賓：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法中的員工是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)核算中的職工和職工薪酬請(qǐng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的口徑執(zhí)行。
　　
　　網(wǎng)友：因?yàn)槲沂且幻碌臅?huì)計(jì)員工，我填寫(xiě)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表有一欄贏利額或虧損額，是填寫(xiě)調(diào)整前的數(shù)，還是填寫(xiě)調(diào)整后的數(shù)？謝謝了！
　　
　　嘉賓：《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第2列“盈利額或虧損額”：填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”表示）。
　　
　　網(wǎng)友：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，是否備案？
　　
　　嘉賓：不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，需要將相關(guān)資料留存在企業(yè)備查。
　　
　　網(wǎng)友：您好，請(qǐng)教幾個(gè)關(guān)于資產(chǎn)損失報(bào)批的問(wèn)題。一、下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；如何理解這一條，企業(yè)資產(chǎn)未到期報(bào)廢處理，做廢舊物變賣(mài)，是否符合這一條，不需稅務(wù)報(bào)批？（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)已提前報(bào)廢，但損失在當(dāng)年全額調(diào)增，達(dá)到使用年限時(shí)再在當(dāng)年全額調(diào)減,是否符合（二），也不需要報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)？二、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失。（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；（二）單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說(shuō)明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)的技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。請(qǐng)問(wèn)這里提到的扣除殘值，批的是實(shí)際處理殘值，還是預(yù)計(jì)最低殘值原值的5%？第（一）第（二）所說(shuō)的證明有什么不同，有關(guān)部門(mén)批的是什么？技術(shù)部門(mén)批的是什么？專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告所提到的專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)批的是什么機(jī)構(gòu)，如一批電腦報(bào)廢，需要什么樣的專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告？這里提到也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的鑒定證明，是否可以認(rèn)為中介機(jī)構(gòu)的鑒定證明可有可無(wú)？單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)判斷是否和存貨相同，占企業(yè)同類(lèi)存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下？
　　
　　嘉賓：提前報(bào)廢屬于批準(zhǔn)；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的殘值是指實(shí)際處理殘值；根據(jù)資產(chǎn)損失的不同項(xiàng)目，提供相關(guān)部門(mén)的鑒定證明。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)該如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)歸集和向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些資料？
　　
　　嘉賓：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))文件規(guī)定，年初或研究開(kāi)發(fā)前應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同等資料。
　　
　　嘉賓：發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專(zhuān)賬管理，對(duì)于在生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用核算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
　　
　　嘉賓：企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明；研究成果報(bào)告；在研發(fā)支出或管理費(fèi)用科目歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況表；對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況等資料。
　　
　　嘉賓：對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中形成試制品或研發(fā)品的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用凡符合上述規(guī)定的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用可加計(jì)扣除。如果試制品或研發(fā)品事后對(duì)外銷(xiāo)售的，對(duì)于已享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的部分予以追回。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)取得的政府撥款是否應(yīng)作為企業(yè)所得稅不征稅收入？
　　
　　嘉賓：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
　　
　　嘉賓：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　嘉賓：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈(zèng)送客戶，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額為自產(chǎn)產(chǎn)品成本加相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，那么匯算清繳時(shí)，這個(gè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，需要納稅調(diào)增嗎？
　　
　　嘉賓：增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈(zèng)送客戶產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)與企業(yè)所得稅的計(jì)算無(wú)關(guān)，因此增值稅銷(xiāo)項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　
　　網(wǎng)友：我公司是一家外資企業(yè)，2007年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，2008年抵免部分所得稅，對(duì)于未抵免完的部分，是否可在2009年及以后繼續(xù)抵免？
　　
　　嘉賓：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕52號(hào)）文件規(guī)定：自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。按照該文件的規(guī)定，2008年以后對(duì)于按原法規(guī)定購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的政策一律停止執(zhí)行，無(wú)論2007年以前購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否還有抵免余額。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)收到的代扣代繳手續(xù)費(fèi)如果歸還給人，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？
　　
　　嘉賓：關(guān)于個(gè)人所得稅問(wèn)題請(qǐng)您咨詢(xún)大連市地方稅務(wù)局。
　　
　　網(wǎng)友考拉：請(qǐng)問(wèn)，還建（即房屋拆遷，開(kāi)發(fā)商按面積補(bǔ)償給業(yè)主）所得稅上是否可以作為視同銷(xiāo)售？如果新建住房只租不賣(mài)，如何確認(rèn)銷(xiāo)售價(jià)？成本又是如何核算的？
　　
　　嘉賓：回遷房建造支出屬于土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出。按照國(guó)稅函（2008）828號(hào)文件，企業(yè)發(fā)生改變資產(chǎn)用途情形的，如自建商品房轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂没蚪?jīng)營(yíng)，不視同銷(xiāo)售。
　　
　　網(wǎng)友：人民銀行目前一年期流動(dòng)資金貸款基準(zhǔn)利率為5.31%，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款合同約定按基準(zhǔn)利率上浮10%，即5.841%，請(qǐng)問(wèn)準(zhǔn)予扣除的利率水平是多少？再者，要是約定上浮40%呢，是否有一個(gè)上浮的限度？
　　
　　嘉賓：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
　　
　　嘉賓：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。對(duì)于同期同類(lèi)貸款利率問(wèn)題，我們認(rèn)為是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計(jì)算包括基準(zhǔn)利率和同期同類(lèi)貸款的浮動(dòng)利率。如果沒(méi)有向金融企業(yè)貸款的，同期同類(lèi)貸款利率的計(jì)算應(yīng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)的外幣借款利息支出，按照國(guó)內(nèi)金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)如果多繳了所得稅，在匯算清繳的時(shí)候怎么辦？是退稅還是抵繳下一年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款？
　　
　　嘉賓：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
　　
　　網(wǎng)友：假設(shè)我單位全年利潤(rùn)總額為20000元，收入千分之五是40000元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)60000元，超支[60000-40000]=20000元那么應(yīng)交所得稅=-20000+20000=0，對(duì)嗎？
　　
　　嘉賓：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
　　
　　嘉賓：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　
　　嘉賓：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
　　
　　嘉賓：公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。
　　
　　網(wǎng)友：車(chē)輛罰款和車(chē)輛停在交通大隊(duì)產(chǎn)生的停車(chē)費(fèi)可以稅前扣除嗎？
　　
　　嘉賓：稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　網(wǎng)友：年底根據(jù)建造合同提賬，（由于跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，需到有地稅局代開(kāi)發(fā)票），但年底的企業(yè)所得稅要求根據(jù)合同進(jìn)度計(jì)提收入繳納所得稅，未開(kāi)發(fā)票也可以提收入嗎？
　　
　　嘉賓：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　網(wǎng)友：我公司準(zhǔn)備租用股東的車(chē)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問(wèn)需要辦理何手續(xù)，才能使此車(chē)發(fā)生的一切如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、油費(fèi)在稅前列支。
　　
　　嘉賓：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　
　　嘉賓：沒(méi)有所有權(quán)的車(chē)輛按公允價(jià)值簽訂租賃合同的，憑租金發(fā)票可以稅前扣除租金及合同約定其他相關(guān)費(fèi)用。合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用，而保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用應(yīng)包括在租金內(nèi)。
　　
　　網(wǎng)友：企業(yè)一次性收到跨年的房屋租金，是否做預(yù)收帳款處理？謝謝。
　　
　　嘉賓：根據(jù)《實(shí)施條例》第19條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)，包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第9條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　網(wǎng)友：我企業(yè)是合資，在2010年期間享受減半，那么季度贏利還要彌補(bǔ)上一年度的虧損額嗎？
　　
　　嘉賓：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。填報(bào)說(shuō)明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤(rùn)額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。
　　
　　網(wǎng)友：租期大于1年，且跨年，每年租金均是提前1年支付，不是一次性支付所有年份的租金，請(qǐng)問(wèn)報(bào)稅收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)報(bào)嗎？
　　
　　嘉賓：根據(jù)《實(shí)施條例》第19條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)，包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第9條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　網(wǎng)友：查不到大國(guó)稅發(fā)[2006]14號(hào)文件，已作廢了嗎？
　　
　　嘉賓：已經(jīng)作廢。
　　
　　網(wǎng)友：以前年度因逾期不能還貸，停止支付銀行利息，賬上也沒(méi)有提，納稅申報(bào)也沒(méi)有報(bào)，幾年后，與銀行達(dá)成協(xié)議，請(qǐng)問(wèn)屬于以前年度的利息還可以申報(bào)稅前列支嗎？
　　
　　嘉賓：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
　　
　　nini：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定工資薪金是“支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的”。問(wèn)題是，怎樣確定“任職”和“受雇”？比如母公司向子公司派駐管理人員，母公司下發(fā)文件規(guī)定了該職工在子公司擔(dān)任的職務(wù)、任職時(shí)間（超過(guò)一年）、工資標(biāo)準(zhǔn)（與其在母公司的工資標(biāo)準(zhǔn)一致）和工資支付單位是子公司。 請(qǐng)問(wèn)由子公司支付給職工的工資和五險(xiǎn)一金，子公司是否可以作為“合理的工資薪金支出”稅前扣除？是否可以作為計(jì)算“福利費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)？
　　
　　嘉賓：以簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議為準(zhǔn)，企業(yè)支付給本企業(yè)任職或者受雇員工的勞動(dòng)報(bào)酬，準(zhǔn)予稅前扣除。
　　
　　網(wǎng)友：請(qǐng)問(wèn)建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅有新政策出臺(tái)嗎？
　　
　　嘉賓：有新政策出臺(tái)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)）規(guī)定：為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：一、實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，按照"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
　　
　　網(wǎng)友：根據(jù)《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅發(fā)[2006]14號(hào)）文件第三條的規(guī)定：如果企業(yè)按公允價(jià)值同資產(chǎn)所有者簽定租賃合同的，憑租金發(fā)票和其它合法憑證可以稅前扣除租金及合同約定的其它相關(guān)費(fèi)用，此外，所有權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個(gè)人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。上述規(guī)定還適用嗎？
　　
　　嘉賓：此文件已經(jīng)作廢。
　　
　　主持人：由于時(shí)間關(guān)系，本期訪談就進(jìn)行到這里了，感謝各位嘉賓百忙之中做客訪談，也感謝網(wǎng)友對(duì)我們的關(guān)注。下期見(jiàn)。