摘要】預付賬款是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，目前利用預付賬款舞弊的現(xiàn)象日見增加，因此，對預付賬款的舞弊和審計進行分析有著重要意義。
　　
　　預付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款，它是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，具有一定的流動性。會計上通過“預付賬款”或“應付賬款”科目（借方）進行核算。
　　
　　一、預付賬款存在的舞弊表現(xiàn)
　　
　　（一）利用“預付賬款”狼狽為奸
　　有的單位的相關(guān)人員故意和供貨商勾結(jié)起來，利用簽訂不謹慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。
　　
　?。ǘ├?#8220;預付賬款”移花接木
　　“預付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預付賬款”的經(jīng)濟事項不應在其中核算。有的單位將購置機器設(shè)備、廠房的預付款或預付在建工程款等應該列入“工程物資”或“在建工程”的款項故意列入“預付賬款”。有的單位將應該列入“應收賬款”賬戶的銷售材料貨款列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“其他應收款”債權(quán)賬戶中的存出保證金列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的銷售商品收入款列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的副營業(yè)務(wù)收入款列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“營業(yè)外收入”賬戶的收入款列入了“預付賬款”賬戶。存在著不按規(guī)定范圍核算的現(xiàn)象，造成賬戶對應關(guān)系混亂，使反映的經(jīng)濟內(nèi)容不真實、不合法、不合理，以達到截留收入、推遲納稅或偷稅的目的。
　　
　?。ㄈ├?#8220;預付賬款”往來搭橋
　　按照規(guī)定，企業(yè)的預付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應合同為基礎(chǔ)，而有的單位的預付款業(yè)務(wù)根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有或者利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)“小金庫”。如甲單位本與乙單位無任何業(yè)務(wù)往來，但甲單位的負責人與乙單位的財務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲單位以收取一定“使用費”為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙單位的預付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲單位和乙單位的會計核算失去了真實性。
　　
　?。ㄋ模├?#8220;預付賬款”瞞天過海
　　有的單位利用“預付賬款”賬戶發(fā)揮“回收站”的作用。具體做法是將已經(jīng)銷售的商品不確認為主營業(yè)務(wù)收入，而是暫時存放在“預付賬款”賬戶中作為預付款，日后再作相反的會計分錄，視同退款。這樣可以達到偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入的目的。
　　
　　（五）利用“預付賬款”張冠李戴
　　有的單位職工借支而預付的材料款應該列入“預付賬款”，卻故意列入“其他應收款”科目。企業(yè)采購部門人員借支去采購材料等貨物時需要先付款，財務(wù)部門卻只持有采購人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當月收不到，會計人員在做賬時往往故意用“其他應收款”核算預付材料款。在一般情況下，與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)都可以用“其他應收款”核算，而“預付賬款”一般核算與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的項目，如采購材料等，所以職工借支預付的材料款應記入“預付賬款”而不是“其他應收款”科目。有的房地產(chǎn)開發(fā)單位將應該列入“預付賬款”賬戶的預付工程款列入了“在建工程”賬戶，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，其預付工程款應該使用“預付賬款”科目進行核算，而不是記入“在建工程”。
　　
　?。├?#8220;預付賬款”長期掛賬
　　有的單位按購貨合同預付貨款后，由于對方（供貨單位）不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達兩年以上不可能開發(fā)票，其財務(wù)人員故意不對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款,并計提相應的壞賬準備。“預付賬款”長期掛賬會影響損益和稅收。
　　
　　二、預付賬款的審計
　　
　?。ㄒ唬徲嬆繕?
　　制定合理的預付賬款審計目標，為實現(xiàn)預付賬款審計指明方向。預付賬款審計目標具體包括：
　　1.確定預付賬款是否存在；
　　2.確定預付賬款是否歸被審計單位所有；
　　3.確定預付賬款增減變動的記錄是否完整；
　　4.確定預付賬款期末余額是否正確；
　　5.確定預付賬款在會計報表上的披露是否公允。
　　
　　（二）審計程序
　　確定科學的預付賬款審計程序，使預付賬款審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作質(zhì)量。預付賬款具體審計程序如下：
　　1.預付賬款業(yè)務(wù)處理流程審計；
　　2.預付賬款業(yè)務(wù)控制審計；
　　3.預付賬款會計信息審計。
　　
　?。ㄈI(yè)務(wù)處理流程審計
　　重視對預付賬款業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風險。預付賬款業(yè)務(wù)處理流程是：編制計劃—→簽訂合同—→記賬—→付款四個基本環(huán)節(jié)，其業(yè)務(wù)處理流程審計具體包括：
　　1.審計被審單位是否編制計劃。即審計被審單位的采購部門是否會同材料使用部門、會計等部門編制了可行性的采購計劃。
　　2.審計被審單位是否簽訂合同。即審計被審單位的采購部門是否根據(jù)采購計劃組織采購，與供貨方或勞務(wù)提供方簽訂了合理性的采購合同。
　　3.審計被審單位是否記賬。即審計被審單位的財務(wù)部門是否根據(jù)采購部門遞交的發(fā)票賬單和倉儲部門送交的商品驗收入庫單進行核對，并且在單實相符的基礎(chǔ)上進行了合規(guī)性賬務(wù)處理。
　　4.審計被審單位是否付款。即審計被審單位的財務(wù)部門是否通知銀行劃撥真實性的預付賬款。
　　
　　（四）業(yè)務(wù)控制審計
　　及時對預付賬款業(yè)務(wù)控制審計，為實現(xiàn)預付賬款審計目標打下堅實的基礎(chǔ)。預付賬款業(yè)務(wù)控制審計具體包括：
　　1.對預付賬款職責分離控制的審計。被審單位應當建立采購與預付款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與預付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與預付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（1）請購與審批；（2）詢價與確定供應商；（3）采購合同的訂立與審計；（4）采購與驗收；（5）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（6）預付款審批與預付款執(zhí)行。
　　2.對預付賬款訂貨控制的審計。被審單位應當對于大宗實物要做到公開招標采購，并與供應單位簽訂合同。同時，將合同副本分送會計及請購等部門，以便于檢查合同的執(zhí)行情況。為防止盲目進貨，對于合同以外的進貨必須得到另外的批準；對于經(jīng)常性消耗物料用品的購買，則不必采用定貨單程序，而是采用市場定點采購的方式。但購貨發(fā)票必須有購貨人、收貨人和部門負責人員的簽字；對于小批量的材料則實行比價采購，即同等材料比價格、同等價格比質(zhì)量、同等質(zhì)量比服務(wù)的原則，綜合分析進行采購。
　　3.對預付賬款貨物驗收控制的審計。被審單位倉庫部門應在其可能的范圍內(nèi)對貨物購進日期、品名、規(guī)格、供貨單位、質(zhì)量及數(shù)量等進行檢驗。對于特殊標準的貨物，倉庫部門還應將部分樣品送交有關(guān)專家和實驗室對其質(zhì)量進行檢驗。倉庫部門檢驗貨物后，應填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運貨人名稱、原購貨定單編號等內(nèi)容的收貨報告單，經(jīng)部門主管簽字后，及時交給購貨和會計部門，以便于支付貨款及進行相應的賬務(wù)處理。
　　4.對預付賬款入賬付款控制的審計。被審單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。
　5.對預付賬款催貨控制的審計。被審單位對超過合同期的預付賬款，應由采購人員和專人調(diào)查合同的逾期原因，并根據(jù)實際情況采取催貨等得力措施，保證快速收貨和預付賬款的安全。
　　6.對預付賬款會計核算控制的審計。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
　　
　　（五）審計切入點
　　慎重地選擇預付賬款審計的切入點，確保預付賬款審計目標的實現(xiàn)。由于預付賬款具有一定的流動性，發(fā)生舞弊的可能性也日益增加，因而，也是必須審計的對象。預付賬款的審計切入點具體包括：
　　1.核對預付賬款明細表和有關(guān)賬目
　　獲取或編制預付賬款明細表，并與總賬數(shù)和明細賬核對是否相符。同時請被審計單位協(xié)助，在預付賬款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付賬款的項目。
　　2.執(zhí)行預付賬款分析性復核
　　主要審計：
　　（1）將期末預付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。
　　（2）了解預付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預付賬款的賬齡；查明有確鑿證據(jù)表明被審單位的預付賬款不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收回所購貨物的，是否將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款項目。
　?。?）計算預付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率，與以前各期末比較，分析異常變動的原因。
　?。?）將預付賬款余額的增減幅度與主營業(yè)務(wù)成本的增減幅度比較，分析異常變動的原因。
　　3.函證預付賬款
　　分析預付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或建議作適當調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計程序進行審計，如審計該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負債表日后的預付賬款明細賬及存貨明細賬，核實是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預付賬款，并根據(jù)替代審計結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。
　　4.審計預付賬款的主要賬務(wù)處理是否正確
　　主要審計：
　?。?）被審單位因購貨而預付的款項時，是否借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　?。?）被審單位收到所購物資時，是否按計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記本科目。補付款項時，是否借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項時，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　?。?）被審單位轉(zhuǎn)銷預付的賠付款項時，是否借記“賠付支出”科目，貸記本科目。
　　5.對重復掛賬的預付賬款進行審計
　　審計預付賬款是否根據(jù)協(xié)議、合同規(guī)定預付，有關(guān)憑證和會計記錄是否齊全，數(shù)額計算有無差錯和遺漏。如有，則應進一步查明原因。結(jié)合應付賬款明細賬，抽查入庫記錄，審計有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在“預付賬款”和“應付賬款”這兩個項目同時掛賬的情況。
　?。?）追溯查驗匯出款項的原始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料；（2）要求被審計單位提供書面材料，說明此款項的用途和未能清算的原因；（3）由審計人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。
　　6.對存在貸方余額的預付賬款進行審計
　　預付賬款期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。分析預付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目應查明原因，必要時建議重新進行分類調(diào)整。
　　7.對長期掛賬的預付賬款進行審計
　　對長期掛賬的預付賬款進行審計并查明預付賬款長期掛賬的原因。
　　8.審計預付賬款的披露是否公允
　　審計預付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上公允披露。如果被審計單位是上市公司，應在其會計報表附注中按不同賬齡段列示預付賬款余額、各賬齡段余額占預付賬款總額的比例；說明賬齡超過一年的預付賬款未收回的原因以及持有5％以上（含5％）表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況。
　　總之，預付賬款的審計，是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負債表的主要項目。因此，認真、科學、有效地進行審計具有重要的意義。