X化纖公司納稅評估案例分析

華夏董氏大全 2011-03-13

展開全文

X化纖公司納稅評估案例分析

一、內(nèi)容提要
X化纖公司為一家中小規(guī)模、生產(chǎn)化纖加捻絲的私營有限責(zé)任公司，2005年產(chǎn)品銷售收入8908160.32元。2006年5月初被蕭山地稅局列為納稅評估對象，由下屬臨浦分局評估小組負(fù)責(zé)具體實(shí)施。評估小組根據(jù)該公司利潤率指標(biāo)異常的情況，對影響該指標(biāo)的銷售收入、銷售成本、期間費(fèi)用等因素進(jìn)行分析比對，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售收入和成本核算方面存在疑點(diǎn)。通過納稅約談，進(jìn)一步將疑點(diǎn)集中于成本核算方面。在實(shí)地核實(shí)階段，評估人員根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，從材料、半成品產(chǎn)成品、已銷售產(chǎn)品的重量入手，發(fā)現(xiàn)該公司在材料投入與成品產(chǎn)出之間重量數(shù)據(jù)存在較大的差異，從而找出該公司利潤率指標(biāo)異常的最終原因。在評估小組的輔導(dǎo)下，該公司調(diào)減銷售成本近60萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅53760.71元。
二、案例介紹
（一）選案分析
1、選案背景?；w行業(yè)是蕭山區(qū)傳統(tǒng)優(yōu)勢行業(yè)，到2005年底化纖企業(yè)已有602家，銷售收入達(dá)200億元。近幾年來，由于機(jī)器設(shè)備和產(chǎn)品更新?lián)Q代、加入WTO后市場規(guī)模擴(kuò)大，該行業(yè)又迎來了新的發(fā)展機(jī)遇。與此同時(shí)，由于行業(yè)準(zhǔn)入門檻較低，競爭日趨激烈，行業(yè)利潤率偏低。根據(jù)一些化纖企業(yè)財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范，賬外現(xiàn)金交易導(dǎo)致稅源監(jiān)控難度大，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間所得稅稅負(fù)相差大的情況，2006年5月蕭山地稅局組織各稅務(wù)分局對該行業(yè)進(jìn)行納稅評估，以探索行業(yè)管理方法，推進(jìn)精細(xì)化管理水平。
2、對象確定。區(qū)局征管科選案小組從《征管質(zhì)量與企業(yè)納稅情況評估系統(tǒng)》、《浙江地稅信息系統(tǒng)》中導(dǎo)出該行業(yè)2005年度所有企業(yè)包括銷售收入、銷售成本、利潤總額等指標(biāo)在內(nèi)的十八項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，計(jì)算出了該行業(yè)平均利潤率為1.59%，將其中近200戶低于平均利潤率的化纖企業(yè)確定為納稅評估對象。其中的X化纖公司2005年度銷售利潤率（利潤總額/銷售收入）為-4.74%，被列為評估對象之一，由該公司所在地的臨浦稅務(wù)分局負(fù)責(zé)具體評估。
3、書面評析。分局評估小組接受評估任務(wù)后，根據(jù)評估工作要求，循序漸進(jìn)地對該企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況進(jìn)行書面評析，從而找出利潤率異常可能存在的原因。
第一步：進(jìn)一步分析該公司利潤率指標(biāo)情況。該公司2004年度銷售利潤率為1.68%，2005年度為-4.74%，2005年度行業(yè)平均為1.59%，無論從歷史縱向還是從行業(yè)橫向分析均存在異常。
第二步：對影響利潤率指標(biāo)的各因素進(jìn)行分析。評估人員從信息系統(tǒng)中取得有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。

分析

指標(biāo)

縱向分析

橫向分析

X公司2005年度

X公司2004年度

差異

X公司2005年度

化纖行業(yè)2005年度

差異

銷售收入

8908160.32

16280845.9

-7372685.58

——

銷售成本率

96.75%

91.73%

5.02%

96.75%

89.66%

7.09%

管理費(fèi)用成本率

3.98%

4.37%

-0.39%

3.98%

5.41%

-1.43%

財(cái)務(wù)費(fèi)用成本率

2.10%

2.78%

-0.68%

2.10%

2.01%

0.09%

¨¨¨¨

第三步：初步判斷存在異常的原因。通過影響利潤率指標(biāo)的各因素分析，因期間費(fèi)用等項(xiàng)目橫向、縱向比較均較為正常，而銷售收入降低幅度達(dá)45.28%，銷售成本率明顯偏高，因此評估人員將該公司利潤率異常主要存在的疑點(diǎn)集中在銷售收入和銷售成本核算上面。
（二）納稅約談
為此，評估人員確定有必要對該公司實(shí)施納稅約談，約談重點(diǎn)為二個(gè)方面：一是該企業(yè)2005年銷售收入8908160.32元，與2004年銷售收入16280845.90元相比，減少幅度達(dá)45.28%，是否存在少報(bào)、漏報(bào)收入情況？二是2005年銷售成本率為96.75%，比2004年上升5.02%，比該行業(yè)平均多7.09%，是否存在多轉(zhuǎn)成本情況？
針對指標(biāo)分析存在的兩大疑點(diǎn)，評估人員向該公司發(fā)出了《納稅評估約談、舉證通知書》，約其負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員前來分局說明有關(guān)情況，該公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員在回答評估人員的提問時(shí)，作了三點(diǎn)說明：
1、公司主要原材料為塑料顆粒聚丙烯，產(chǎn)品為50D、300D加捻絲，主要生產(chǎn)化纖加捻絲，是化纖織造企業(yè)的上游產(chǎn)品，近幾年來，由于化纖行業(yè)利潤率逐年下降，許多較大規(guī)模的化纖織造企業(yè)為增加利潤，將經(jīng)營領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到上游產(chǎn)業(yè)，同時(shí)新企業(yè)增加，產(chǎn)品單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。因此無論從市場份額還是銷售絕對值均呈逐年下降趨勢。
2、原料在生成產(chǎn)品期間自然損耗為2.5%左右。
3、2005年11月發(fā)往杭州某有限公司及12月發(fā)往天津某制線廠的各10多噸產(chǎn)品300D加捻絲因質(zhì)量糾紛不能確定價(jià)格，還未開票（正常開票收入在60萬元以上），未收取貨款，現(xiàn)仍在處理中，具體發(fā)出數(shù)量有待與倉庫核實(shí)；另有發(fā)出的20多噸產(chǎn)成品300D加捻絲，因倉庫與財(cái)務(wù)銜接問題,財(cái)務(wù)上還未入賬，成本核算未計(jì)入。
通過約談，進(jìn)一步證實(shí)了分析中存在的問題，并將問題歸結(jié)于銷售成本核算方面。
（三）實(shí)地調(diào)查
為了進(jìn)一步弄清事實(shí)，評估人員報(bào)經(jīng)分局批準(zhǔn)，向該公司下達(dá)《納稅評估實(shí)地核實(shí)通知書》，實(shí)地核實(shí)有關(guān)情況。經(jīng)檢查賬冊憑證，核實(shí)情況如下：該企業(yè)2005年賬面投入原材料374.0125噸，期初產(chǎn)成品無庫存，期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量8.9079噸、成本232101.24元，產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量330.76664噸、成本8618344.30元；投入材料與產(chǎn)出間缺口34.33796噸，排除原材料在生產(chǎn)過程中自然損耗9.3503噸左右，還缺口24.98766噸左右。通過對公司實(shí)際倉庫出庫單核對，發(fā)現(xiàn)該公司2005年11月發(fā)往杭州某有限公司的14.29903噸300D加捻絲、2005年12月發(fā)往天津某制線廠的10.4469噸300D加捻絲共計(jì)24.74593噸（與缺口數(shù)24.98766噸基本吻合），財(cái)務(wù)上未入賬反映，未開票，未收款。
(四)評估處理
根據(jù)實(shí)地核實(shí)情況，評估人員對該公司銷售成本核算中存在的主要問題進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)：
1、實(shí)際產(chǎn)成品入庫數(shù)=賬面產(chǎn)成品入庫數(shù)+已發(fā)出未入賬產(chǎn)成品數(shù)=339.67454+24.74593=364.42047噸；
2、單位產(chǎn)成品成本=（已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本+庫存產(chǎn)成品成本）/實(shí)際產(chǎn)成品入庫數(shù)=（8618344.30+232101.244）/364.42047=24286.35675元;
3、應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=銷售數(shù)量*單位產(chǎn)成品成本=（賬面產(chǎn)成品入庫數(shù)-庫存產(chǎn)成品數(shù)量）*單位產(chǎn)成品成本=（339.67454-8.9079）*24286.35675=8033116.62元；
4、多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本-應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=8618344.30-8033116.62=585227.68元；

5、經(jīng)以上調(diào)整，該公司2005年度銷售成本率為90.18%（2004年度為91.73%，同行業(yè)為89.66%），銷售利潤率為1.83%（2004年度為1.68%，同行業(yè)為1.59%，），縱向橫向比較均趨正常。
6、該公司已申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-422316.43元，銷售成本轉(zhuǎn)出585227.68元相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為-422316.43元+585227.68元=162911.25元。
通過以上分析和核實(shí)，分局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)條款，按國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》和浙江省地稅局《納稅評估工作試行辦法》的相關(guān)程序規(guī)定，向企業(yè)發(fā)出《錯(cuò)誤更正通知》，同時(shí)向日常征收崗位提出管理建議，加強(qiáng)對該公司財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督。X化纖公司經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估和輔導(dǎo)，及時(shí)自查申報(bào)繳納企業(yè)所得稅53760.71元，同時(shí)加收滯納金268.80元。
三、案例點(diǎn)評
1、重視案頭工作。此案例不管是在對象確定階段或是在報(bào)表審核階段，注重對該公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的縱向比較和橫向比較，對可能引起指標(biāo)差異的因素，做到心中有底，從而能有的放矢進(jìn)行納稅約談。
2、重視實(shí)地核實(shí)方式。以原材料數(shù)量為突破點(diǎn)，在充分考慮其自然損耗前提下，獲取公司賬面缺少的產(chǎn)成品數(shù)量。不管運(yùn)用的方法或是獲取的結(jié)果，都使納稅人心服口服，促使其實(shí)事求是說明有關(guān)具體情況。
3、重視事后財(cái)務(wù)指標(biāo)的重新分析工作。在評估基本完成后，重新分析納稅人的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，指標(biāo)趨于正常，評估才告一段落。
4、重視事后需改進(jìn)部分的監(jiān)督落實(shí)工作，管理環(huán)節(jié)不僅加強(qiáng)與納稅人的聯(lián)系，還注重與征收崗位的銜接，共同使納稅人財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范。

本站是提供個(gè)人知識管理的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，不代表本站觀點(diǎn)。請注意甄別內(nèi)容中的聯(lián)系方式、誘導(dǎo)購買等信息，謹(jǐn)防詐騙。如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請點(diǎn)擊一鍵舉報(bào)。

轉(zhuǎn)藏 分享

QQ空間 QQ好友新浪微博微信

獻(xiàn)花（0） +1

來自：華夏董氏大全 > 《納稅評估》

舉報(bào)/認(rèn)領(lǐng)