淺論建設工程價款結(jié)算的七個要素
                                                                 2007-6-13 11:25　《交通財會》·朱立河　
　　為規(guī)范建設工程價款的結(jié)算，2004年10月，財政部、建設部下發(fā)了《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），該辦法共分六章二十九條，就工程合同價款的約定和調(diào)整、結(jié)算、工程價款結(jié)算爭議以及結(jié)算管理進行了詳細的規(guī)范，該辦法對于規(guī)范建設、施工等各方面在工程價款方面的行為，維護建筑市場正常秩序，具有十分積極的作用。

　　《暫行辦法》將建設工程價款結(jié)算定義為建設工程的發(fā)承包合同價款進行約定和依據(jù)合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結(jié)算的活動。在實際中完成一項結(jié)算工作，究竟需要哪些條件或要素，雖然辦法中沒有具體列出，但內(nèi)容已包括，通過學習理解，本文提出工程價款結(jié)算的七要素，與同仁探討。

　　一、 工程價款結(jié)算的七要素

　　我們認為在工程結(jié)算工作中要完成任何一項結(jié)算必須具備七個要素，即：

　　1.工程價款結(jié)算的依據(jù)；

　　2. 工程價款結(jié)算的程序；

　　3. 工程價款結(jié)算涉及的干系人；

　　4.工程價款結(jié)算的內(nèi)容；

　　5.工程價款結(jié)算的金額；

　　6.工程價款結(jié)算的時間；

　　7.工程價款結(jié)算的地點。

　　第一個要素：工程價款結(jié)算的依據(jù)。

　　所謂工程價款結(jié)算的依據(jù)，就是合法依靠和根據(jù)，是前提必要條件，是基礎，如果依據(jù)不對其他無從談起?！豆こ虄r款暫行辦法》就結(jié)算依據(jù)在第三章“工程價款結(jié)算”中第十一條進行了規(guī)定：工程價款結(jié)算應按合同約定辦理，合同未作約定或約定不明的，發(fā)、承包雙方應依照下列規(guī)定與文件協(xié)商處理：

　　1.國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度；

　　2.國務院建設行政主管部門、省、自治區(qū)、直轄市或有關部門發(fā)布的工程造價計價標準、計價辦法等有關規(guī)定；

　　3.建設項目的合同、補充協(xié)議、變更簽證和現(xiàn)場簽證，以及經(jīng)發(fā)、承包人認可的其他有效文件；

　　4.其他可依據(jù)的材料。

　　在張守建主編的《土木工程預算》中稱之為工程結(jié)算編制依據(jù)，主要包括：

　　1.施工企業(yè)與建設單位簽訂的合同或協(xié)議書；

　　2.施工進度計劃、月旬作業(yè)計劃和施工工期；

　　3. 施工過程中現(xiàn)場實際情況記錄和有關費用簽證；

　　4.施工圖紙及其有關資料、會審紀要、設計變更通知書和現(xiàn)場工程更改簽證；

　　5.預算定額、材料預算價格表和各項費用取費標準；

　　6.工程設計概算、施工圖預算文件和年度建筑安裝工程量；

　　7.國家和當?shù)刂鞴懿块T有關政策規(guī)定。

　　上述依據(jù)沒有適當分類，比較泛泛，不是很規(guī)范。我們認為可將工程價款結(jié)算依據(jù)劃分為一般結(jié)算依據(jù)和具體結(jié)算依據(jù)。一般結(jié)算依據(jù)包括《合同法》和《建筑法》、《工程價款結(jié)算暫行辦法》等適應所有建設項目法律法規(guī)。專用結(jié)算依據(jù)包括只適應某個具體項目的法規(guī)或契約性、規(guī)范性文件等。

　　從法律角度劃分，依據(jù)具體可分為法律法規(guī)、契約性或約定性文件。涉及法律法規(guī)類的可劃分為法律、法規(guī)文件、技術規(guī)范標準，工程造價等；契約性或約定性文件可分為商務的或技術的。

　?。ㄒ唬┮话憬Y(jié)算依據(jù)

　　1.有關結(jié)算的法律法規(guī)包括《合同法》、《建筑法》、《工程價款結(jié)算暫行辦法》等有關工程結(jié)算的法律法規(guī)條款。這里既包括國家規(guī)定的，也包括地方主管部門規(guī)定的規(guī)章性文件。

　　《合同法》第二百七十九條規(guī)定：“建設工程竣工后，發(fā)包人應當根據(jù)施工圖紙及說明書、國家頒發(fā)的施工驗收規(guī)范和質(zhì)量檢驗標準及時進行驗收。驗收合格的，發(fā)包人應當按照約定支付價款，并接收該建設工程。建設工程竣工經(jīng)驗收合格后，方可交付使用；未經(jīng)驗收或者驗收不合格的，不得交付使用。”第二百八十六條規(guī)定：“發(fā)包人未按照約定支付價款的，承包人可以催告發(fā)包人在合理期限內(nèi)支付價款。發(fā)包人逾期不支付的，除按照建設工程的性質(zhì)不宜折價、拍賣的以外，承包人可以與發(fā)包人協(xié)議將該工程折價，也可以申請人民法院將該工程依法拍賣。建設工程的價款就該工程折價或者拍賣的價款優(yōu)先受償。”

　　《建筑法》第十五條規(guī)定：“建筑工程的發(fā)包單位與承包單位應當依法訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利和義務。發(fā)包單位和承包單位應當全面履行合同約定的義務。不按照合同約定履行義務的，依法承擔違約責任。”第十八條規(guī)定：“建筑工程造價應當按照國家有關規(guī)定，由發(fā)包單位與承包單位在合同中約定。公開招標發(fā)包的，其造價的約定，須遵守招標投標法律的規(guī)定。發(fā)包單位應當按照合同的約定，及時撥付工程款項。”

　　2.國家頒布的技術規(guī)范和標準。

　　3.國家、地方政府主管部門有關工程造價的規(guī)定，包括預算定額、材料預算價格表和各項費用取費標準等。

　?。ǘＳ媒Y(jié)算依據(jù)

　　1.合格的建筑產(chǎn)品質(zhì)量證明。包括現(xiàn)場驗收記錄、質(zhì)量檢測部門的證明等。

　　2.契約性文件。合同及合同文件、協(xié)議書等。

　　3.約定性文件：

　　（1） 工期與計劃：施工進度計劃、月旬作業(yè)計劃和施工工期。

　?。?） 技術資料：施工圖紙及其有關資料、會審紀要、設計變更通知書和現(xiàn)場工程更改簽證。

　　（3） 變更與簽證：施工過程中現(xiàn)場實際情況記錄和有關費用簽證。

　?。?） 工程造價：工程設計概算、施工圖預算文件。

　　通過上述分類，可清楚地反映工程價款結(jié)算的依據(jù)，便于承發(fā)包雙方統(tǒng)一口徑。

　　第二個要素：工程價款結(jié)算的程序。

　　工程價款結(jié)算的程序可以說是結(jié)算的靈魂，任何一項工作或活動（行為）都有其內(nèi)在規(guī)律或秩序，簡單講就是程序。所謂程序是完成一項工作的步驟或先后順序。程序隱含兩種意義，一是過程含義，過程就是有事前、事中、事后三個階段；二是秩序、規(guī)則的含義，完成這項工作在每個階段要按照或遵守一定的規(guī)則。工程價款結(jié)算的程序可定義為：在工程價款結(jié)算活動中，按照《工程價款結(jié)算辦法》等法律法規(guī)和合同法律文件進行價款結(jié)算行為所必須遵守的工作步驟或順序?！稌盒修k法》第三章就工程價款的結(jié)算程序，即工程預付款、工程進度款、工程竣工結(jié)算等進行了比較詳細的規(guī)定。任何一個工程建設項目的結(jié)算必須符合程序，否則就容易造成混亂，既無法保證工程質(zhì)量，也無法管理好資金，更不能保證項目目標的實現(xiàn)。

　　第三個要素：工程價款結(jié)算涉及的干系人。

　　干系人是結(jié)算的主體，干系人是工程項目管理中的專業(yè)術語，包括項目當事人和其利益受該項目影響（受益或受損）的個人和組織，也可以把他們稱作項目的利害關系者。除了上述的項目當事人外，項目干系人還可能包括政府的有關部門等。項目干系人按是否簽訂契約可分為契約類干系人與非契約類干系人，涉及資金結(jié)算撥付的干系人屬于契約類干系人，就是一筆工程款的結(jié)算涉及到付款方、收款方以及中介人監(jiān)理工程師或其他方面，假設缺少一方，該結(jié)算工作也無法進行。

　　第四個要素： 工程價款結(jié)算的內(nèi)容。

　　工程價款結(jié)算的內(nèi)容應當是結(jié)算的核心，就是支付款項是什么，是進度款還是預付款，是中期支付還是終期支付，是否有扣款等等，例如FDK條件下的終期支付條件是：

　　1.全部遺留工程或缺陷工程均已完成并且達到合同條款的要求；2.監(jiān)理工程師已簽發(fā)缺陷責任證書；3.費用索賠、工程變更、中期支付有爭議的問題等事宜均已和監(jiān)理工程師及業(yè)主協(xié)商達成一致，并按合同辦理有關手續(xù)；4.工程決算、竣工圖紙以及有關竣工資料檔案等已按照合同規(guī)定全部完成，監(jiān)理工程師已確認；5.對合同期間所有已完工程量、支付的款項進行了全面清理再復核完畢，對所有需要的支付憑證進行必要補充與完善。上述條件不具備時，監(jiān)理工程師有權(quán)拒絕受理承包人的支付申請。上述條件具備后，承包人需附上最終結(jié)算清單及證明資料，并作必要的說明。

　　因此，工程價款結(jié)算的不同內(nèi)容有不同的條件和要求，明確每一期的內(nèi)容，并按照要求完成各項結(jié)算的前期工作，便于提高結(jié)算的效率。

　　第五個要素：工程價款結(jié)算的金額。

　　工程價款結(jié)算的金額，是對結(jié)算工作的貨幣化的表現(xiàn)，按照不同貨幣形式可分為用人民幣為單位。有世界銀行貸款項目的可能用外匯作為計價單位，一般用人民幣計價的單位都到元，角分以下的就四舍五入，另外一般合同條款規(guī)定支付金額必須大于臨時支付證書規(guī)定的最小限額，如果在扣除保留金和其他金額之后的凈額少于投標書附件中規(guī)定的臨時支付證書最小限額時，監(jiān)理工程師沒有義務開具任何支付證書，不予支付的金額按月結(jié)轉(zhuǎn)，直到達到或超過最低限額時才予以支付。就是說，前四個要素都滿足，但是承包人未達到臨時支付證書的最小金額，業(yè)主也不支付。

　　第六個要素：工程價款結(jié)算的時間。

　　工程價款結(jié)算的時間是完成結(jié)算工作的時限，包括結(jié)算時間和對結(jié)算行為規(guī)定的時限要求。結(jié)算行為的時限是按時結(jié)算的前提，《暫行辦法》在工程價款結(jié)算行為中對時限有明確的要求，全文關于時限概念的出現(xiàn)達18次，這一概念是制約合同雙方的重要因素。有關時限問題可參閱本人在《交通財會》發(fā)表的《淺論〈建設工程價款結(jié)算暫行辦法〉中的時限概念》一文，在完成暫行辦法規(guī)定的時限要求后，才能明確最終結(jié)算時間。

　　第七個要素：工程價款結(jié)算的地點。

　　工程價款結(jié)算的地點是完成結(jié)算工作的歸宿。工程價款結(jié)算的地點一般都在業(yè)主所在地，也有個別情況，比如業(yè)主為加快工程進度到施工現(xiàn)場直接支付款項，但最好的方式是業(yè)主和施工單位同時在一家銀行開戶，便于資金的及時劃撥，即時完成結(jié)算工作。

　　總之，工程價款結(jié)算的依據(jù)是完成結(jié)算工作的前提和必要條件；程序可以說是結(jié)算的靈魂；契約型干系人是結(jié)算的主體；工程價款結(jié)算的內(nèi)容是結(jié)算的核心；結(jié)算金額是結(jié)算工作的貨幣化的表現(xiàn)；工程價款結(jié)算的時間是完成結(jié)算工作的時限；工程價款結(jié)算的地點是完成結(jié)算工作的歸宿。上述七個要素，相互聯(lián)系，缺一不可。

　　二、結(jié)算七要素在實際工作的作用

　　明確結(jié)算七個要素，對及時高質(zhì)量地完成價款計算結(jié)算工作具有十分重要意義。

　　第一，便于雙方認真執(zhí)行國家有關的法律法規(guī)，認真履行合同。將結(jié)算依據(jù)劃分為一般結(jié)算依據(jù)和專用結(jié)算依據(jù)，使結(jié)算雙方明確結(jié)算需要提供的最基本資料和文件，特別是一般結(jié)算依據(jù)，第一次明確，以后結(jié)算只反映專用依據(jù)則可以。

　　第二，明確相關干系人的責任和義務。七個要素簡單明了，涉及到的干系人都明白，需要做哪些工作和工作的先后順序，便于陽光結(jié)算，從而提高結(jié)算的工作效率，提高建設資金的使用效率。

　　第三，便于竣工結(jié)算的清算。實際上將每期的結(jié)算匯總就得出工程總的決算。做好日常結(jié)算工作，就是將決算工作定期化、日?；?，為最終結(jié)算和清算打好基礎。

　　第四，便于對建設資金的監(jiān)督審計。建設資金的審計監(jiān)督與其他專業(yè)審計一樣，是對經(jīng)濟技術活動的真實性、合規(guī)性和合理性進行審查和評價，對其過程進行監(jiān)管督察。結(jié)算工作是日常工程管理工作的一部分，是建設資金管理的基礎，結(jié)算工作規(guī)范有序、合規(guī)合法就為審計奠定了基礎，并且節(jié)約審計時間、降低審計費用，提高了監(jiān)督效率。

　　總之，工程價款結(jié)算在一個工程項目中，是經(jīng)常性、多次性并貫穿項目的始終，把握好結(jié)算的七個關鍵要素，便于結(jié)算人員工作，便于建設資金管理。