匯算清繳是企業(yè)所得稅征收管理的一個特定程序。

　　眾所周知，企業(yè)所得稅是一個年度性的稅種，也就是說納稅人應(yīng)當(dāng)就一個公歷年度內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。如此，對納稅人來說，也就應(yīng)當(dāng)在年度終了后計算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果納稅人全部在年度終了后才計算繳納企業(yè)所得稅，那么將會不可避免地引發(fā)兩個問題：其一，是不利于稅收收入的及時均衡入庫，無法保證財政預(yù)算收支的平衡；其二是不便于納稅人合理安排資金，特別是可能使得納稅人一次性繳納的所得稅稅款過大而影響納稅人的資金周轉(zhuǎn)。鑒于此，企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人按月份（或季度）預(yù)繳稅款，年度終了后的特定時間段內(nèi)，統(tǒng)一核算全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，辦理稅款結(jié)算，多退少補，這就是匯算清繳。

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）也對企業(yè)所得稅匯算清繳的含義進行了解釋：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

　　二、企業(yè)所得稅匯算清繳的特點

　　正確理解和認識企業(yè)所得稅匯算清繳的最好方法就是了解其特點。

　　分析企業(yè)所得稅匯算清繳的概念，并結(jié)合《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，可以總結(jié)出企業(yè)所得稅匯算清繳的主要特點：

　?。ㄒ唬┎豢苫乇苄?/p>

　　匯算清繳對企業(yè)所得稅納稅人來說不僅是一項法律定的義務(wù)，而且對絕大多數(shù)納稅人而言，也是不可回避。

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十九條進一步規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條也明確規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　在此我們需要特別提醒納稅人注意的是：自2008年起，實行核定所得稅率征收企業(yè)所得稅的納稅人也必須進行匯算清繳。

　?。ǘ└唢L(fēng)險性

　　所得稅匯算清繳，說到底是就是對企業(yè)全年的所得稅應(yīng)納稅額進行一次全面的檢查、計算和確認，并按照稅法規(guī)定、全面、真實、如期地履行申報與稅款繳納義務(wù)。雖然只是應(yīng)納稅額的檢查、計算和確認，但差錯卻總是難免。因為企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、計算繁瑣，甭說一般的財會辦稅人員難以正確理解和系統(tǒng)掌握，即便是財稅專家也會產(chǎn)生分歧；因為這種匯算清繳不僅只是執(zhí)行所得稅法律，而且還涉及到會計制度與會計準(zhǔn)則，而會計與所得稅法間的差異又那么多，幾乎沒有一個人，哪怕是會計政策或者稅收政策的制定者，能夠窮盡兩者間的差異，更不能說正確地進行納稅調(diào)整；因為中國的稅收法制還不怎么完善，稅務(wù)機關(guān)還擁有相當(dāng)大的自由裁量權(quán)，一旦納稅人和稅務(wù)機關(guān)在某一政策上發(fā)生分歧，即使納稅人的理解是正確的，最終也大多按照稅務(wù)機關(guān)的意見辦。

　　因此，企業(yè)所得稅才有了“稅種之王”的稱號，所得稅匯算清繳也才被廣大的財稅人員稱為“王中之王”。許多的企業(yè)、許多的財會辦稅人員都在所得稅匯算清繳中吃過虧，栽過跟頭。

　　雖然我們的財會辦稅人員十分努力地去理解企業(yè)所得稅政策、精心地準(zhǔn)備并認真做好所得稅匯算清繳，但結(jié)果總是不能令人滿意。稅務(wù)機關(guān)不檢查則矣，一旦檢查，總會發(fā)現(xiàn)這樣或者那樣錯誤，納稅人除了被稅務(wù)機關(guān)補繳稅款之外，還常常會被認定為稅收違法，繳納一筆不小的滯納金，甚至被課處相當(dāng)金額的稅收罰款。

　　三、企業(yè)所得稅匯算清繳的主體

　　企業(yè)所得稅匯算清繳的主體自然應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，但是并不是所有的企業(yè)所得稅納稅人都需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)

　　凡納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）則規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。此規(guī)定實際上要求核定征收企業(yè)所得稅的納稅人也需要進行匯算清繳，但是并不是所有的實行核定征收的納稅人都需要進行所得稅匯算清繳。對此，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》作了明確：實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

　　對居民企業(yè)，需要注意兩點：

　　其一，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

　　其二，經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

　　依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳。

　　具有下列情形之一的非居民企業(yè)，可以不參加當(dāng)年度匯算清繳：

　　1．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，如臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足 1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

　　2．匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷于續(xù)；

　　3．其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳的。

　　不過，我們必須提醒納稅人注意的是，居民企業(yè)和非居民企業(yè)雖然都可能需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳，但是兩者的政策依據(jù)是不同的。對于居民企業(yè)而言，其匯算清繳是以《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》為依據(jù)的?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第二十五條特別強調(diào)：“本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。”對于非居民企業(yè)，其匯算清繳是以《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕6號）為依據(jù)的。

　　四、匯算清繳的時間與期間

　　作為企業(yè)所得稅納稅人的一項法定義務(wù)，稅法明確規(guī)定了匯算清繳履行時限：年度終了之日起五個月內(nèi)。換言之，納稅人必須在每年的5月31日前實施所得稅匯算清繳。如果超出了規(guī)定的期限，則視為未履行匯算清繳義務(wù)，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　另外，納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　這里，我們有區(qū)別另外一個概念，即匯算清繳的期間。所謂匯算清繳的期間，通俗地講就是計算繳納企業(yè)所得稅的時間段落，它與匯算清繳的時間具有本質(zhì)的區(qū)別，但一些參考資料卻將兩者混為一談，如中國財政經(jīng)濟出版社2010年1月出版的《企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南》一書。

　　關(guān)于企業(yè)所得稅匯算繳的期間，稅法也作了規(guī)定：其一，正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)以公歷年度作為納稅一個匯算清繳期，即自公歷 1月 1日起至 12月 31日止為一個匯算清繳期。這里需要強調(diào)的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕 301號）的規(guī)定，自 2008年 1月 1日起，外國企業(yè)也一律以公歷年度為納稅年度計算繳納企業(yè)所得稅。其二，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度即匯算清繳期。其三，企業(yè)依法清算時，以清算期間全部的生產(chǎn)經(jīng)營期間即作為一個納稅年度即匯算清繳期。

　　五、匯算清繳的內(nèi)容和資料

　　稅法對匯算清繳的具體內(nèi)容和資料作了嚴格的規(guī)定，概括地講包括兩個方面：

　　其一是實體性的內(nèi)容即計算繳納稅款。納稅人必須按照稅法的規(guī)定計算確定當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，在扣除已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上，確定應(yīng)當(dāng)補退的稅款，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　其二是程序性的內(nèi)容即報送涉稅資料。納稅人必須按照稅收法律、行政規(guī)定以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)要求要求納稅人填報的企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告以及其他的相關(guān)資料等等。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)

　　居民企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

　　1．企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

　　2．財務(wù)報表；

　　3．備案事項相關(guān)資料；

　　4．總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

　　5．委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

　　6．涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；對于某些納稅人，還需要按照《特別納稅調(diào)整規(guī)程》，應(yīng)準(zhǔn)備同期資料；

　　7．納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

　　8．跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由總機構(gòu)在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

　　9．經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)審核。

　　10．主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

　　非居民納稅人辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：

　　1．年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表。

　　2．年度財務(wù)會計報告。

　　3．企業(yè)委托中介機構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。

　　4．經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所（以下簡稱匯繳機構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機構(gòu)、場所（以下簡稱其他機構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

　　5．企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。

　　6．稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

　　六、匯算清繳差錯的糾正

　　由于企業(yè)所得稅政策的龐雜以及應(yīng)納稅額計算的復(fù)雜，因而，納稅人在匯算清繳中難免會發(fā)生差錯。如果納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。注意，可以糾正錯誤匯算清繳而且不需要承擔(dān)法律責(zé)任的時間期限是在匯算清繳期限之內(nèi)。超過了匯算清繳期限，納稅人雖然也可以補繳納少納稅的稅款，那么是需要承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，包括被稅務(wù)機關(guān)課征稅收滯納金等。當(dāng)然了，納稅人也有可能會多繳納稅款，但此時對于納稅人來說，已經(jīng)損失了一定的資金（時間價值）。

　　七、匯算清繳的特別規(guī)定

　　1．延期申報。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

　　2．延遲納稅。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

　　3．納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。

　　4．納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　八、匯算清繳中征納雙方的權(quán)利與義務(wù)

　?。ㄒ唬┘{稅人的權(quán)利與義務(wù)

　　1．依法、按期、據(jù)實辦理匯算清繳納稅申報和補繳（退）稅款的責(zé)任和義務(wù)。

　　2．按規(guī)定報送審批項目、備案事項等義務(wù)。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。

　　3．應(yīng)主動與稅務(wù)機關(guān)溝通、協(xié)調(diào)、了解稅收政策、辦稅程序。

　　4．按規(guī)定配合納稅檢查、稅源管理和納稅評估，提供有關(guān)數(shù)據(jù)，及時報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的資料。

　　5．有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解稅收政策，了解納稅申報有關(guān)事項，了解匯算清繳辦稅程序。

　　6．結(jié)合稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)，有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)提供稅收信息化操作(如電子申報、數(shù)據(jù)的生成)等有關(guān)服務(wù)。

　　7．在法定期限內(nèi)不能完成匯算清繳的，應(yīng)書面提出延期申報。

　　8．在法定期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報錯誤的，可以再次進行申報。

　　（二）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利與義務(wù)

　　1．公布法律政策以及匯算清繳有關(guān)事項的程序性規(guī)范，并采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。

　　2．積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應(yīng)注意的事項。

　　3．必要時組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。

　　4．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。在受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關(guān)資料時，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的，應(yīng)及時告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補齊補正。

　　5．不得指定匯算清繳中介代理機構(gòu)。