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增值稅會計科目的設置
1、“應交稅費——應交增值稅”賬戶
“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月發(fā)生的應交未交增值稅額；
“應交稅費——應交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務應交納的增值稅、出口貨物退稅、轉出已抵扣的進項稅額以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月多交的增值稅額；
“應交稅費——應交增值稅”賬戶有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進項稅額。
在“應交稅費——應交增值稅”二級賬戶下，可設以下明細項目：
⑴“進項稅額”項目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務而支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或者折讓，應以紅字記入，以示沖銷的進項稅額。
⑵“已交稅額”項目。記錄企業(yè)本期應交而實際已交的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額，用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
⑶“減免稅款”項目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷增值稅直接減免的用紅字登記。
⑷“出口抵減內銷產品應納稅額”項目。記錄內資企業(yè)及1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業(yè)直接出口或者委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
⑸“轉出未交增值稅”項目。記錄企業(yè)月終時將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉賬額。作此轉賬后，“應交稅金——應交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。
⑹“銷項稅額”項目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務所收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或者折讓，應以紅字記入。
⑺“出口退稅”項目。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單據(jù)，根據(jù)國家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退稅款，則用紅字記入。
⑻“進項稅額轉出“項目。企業(yè)已抵扣進項稅額的貨物，在發(fā)生損失或改變用途時，不應從銷項稅額中抵扣而應按規(guī)定轉出的進項稅額。
⑼“轉出多交增值稅”項目。記錄企業(yè)月末將當月多交增值稅的轉出額。作此轉 賬后，“應交稅金——應交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。
2、“應交稅費——未交增值稅”賬戶
借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應交稅費——應交增值稅”賬戶轉入的當月多交的增值稅額。
貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應交稅費——應交增值稅”賬戶轉入的當月未交的增值稅額。
期末余額如在借方表示企業(yè)多交的增值稅，如在貸方表示企業(yè)未交的增值稅。
3、“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶
貸方發(fā)生額，反映檢查后應調減賬面進項稅額或者調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額；
借方發(fā)生額反映檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額；
貸方余額反映檢查確認納稅人應補交的增值稅，借方余額反映經檢查確認納稅人多交的增值稅。
（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會計賬戶
只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二 級賬戶，無需再設明細科目。
貸方反映應交的增 值稅，借方反映實際上交的增值稅，貸方余額表 示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
會計賬簿的設置
（一）一般納稅人賬簿的設置
1 在“應交增值稅”二級賬戶下，按明細項目設置專欄（多欄式明細賬）；
2 將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅金”賬戶下分別設置三欄式明細賬進行核算。
（二）小規(guī)模納稅人賬簿的設置 在“應交增值稅”下設置三欄式明細賬。
稅務會計——增值稅會計之二（進項稅額的會計處理）
導讀：
增值稅進項稅額的會計處理：
一、一般國內采購貨物進項稅額會計處理
二、收購免稅農業(yè)產品、廢舊物資及運費進項 稅的會計處理
小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理
進口貨物的增值稅會計處理
三、接受應稅勞務的增值稅會計處理
一般購貨業(yè)務中重點和難點
個別業(yè)務的難點分析
增值稅進項稅額轉出的會計處理
增值稅進項稅額的會計處理
在對進項稅額做出會計處理之前應就兩個問題進行判斷：
A 進項稅額從性質上能否抵扣？（依據(jù)：稅法）
B 進項稅額從入賬時間上是否于當期抵扣？
判斷作出后相應的有三種賬務處理方法：
A 準予抵扣且可以于當期抵扣的，記在“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”；
B 準予抵扣但入賬時間不成熟的，記在“待抵扣稅金-待抵扣增值稅”；
C 不予抵扣的進項稅額合并記入外購貨物成本
增值稅進項稅額的會計處理
一、一般國內采購貨物進項稅額會計處理
企業(yè)國內采購的貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借:應交稅費－應交增值稅（進項稅額）
按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，
借:在途物資/制造費用/管理費用/經營費用/其他業(yè)務支出
按照應付或實際支付的金額，
貸:應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款
購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
注意
按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。
（一）工業(yè)企業(yè)外購貨物用于應稅項目且取得了專用發(fā)票的——入庫抵扣制
1 單、料同時到達
【例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，日常存貨按實際成本核算。某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000萬元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。
根據(jù)上述資料，應作如下賬務處理：
借：原材料 200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 234000
2 單到料未到
借：在途物資
借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅
貸：銀行存款或應付賬款
沿用【例3-1】的資料，并假設購入材料業(yè)務的發(fā)票等結算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運到。
企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時，作如下賬務處理：
借：在途物資200000
待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000
貸：銀行存款234000
上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：
借：原材料200000
貸：在途物資 200000
同時待扣進項稅額也可以抵扣了，作賬：
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000
3 料到單未到
先估價入賬（不估進項稅），等“單”到時，先做紅字沖銷分錄，再做藍字分錄
對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，月終應暫估入賬，此時只應估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。
【例3-3】假設【例3-1】中的購進材料業(yè)務的材料已經運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為180000元。
其有關賬務處理如下：
借：原材料 180000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 180000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 180000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 180000
收到有關結算憑證，并支付貨款時
借：原材料200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款234000
（二）商業(yè)企業(yè)外購貨物——付款抵扣制
商業(yè)企業(yè)購進用于經營的商品，其進項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人購進商品，進項稅額實行付款抵扣制，即只有付款或開出商業(yè)承兌匯票后，才允許抵扣進項稅額。因而商業(yè)企業(yè)購進商品也應根據(jù)付款與否，分別處理。
1、購進商品，已付款或開出承兌匯票時，
按購買價格借記“在途物資”，
按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，
按購買價格和增值稅之和，貸記“應付票據(jù)”、“銀行存款”等。
2、購進商品，尚未付款或開出承兌匯票
這種情況下的會計處理，現(xiàn)行法規(guī)未作出明確規(guī)定。
為了正確確認每期應抵扣的進項稅額和商品成本，也可增設“待扣稅金——待扣進項稅額”科目。
取得購買商品的發(fā)票時，借記“在途物資”和“待扣稅金——待扣進項稅額” ，按購買價格和增值稅之和，貸記“應付賬款”；
付款時，借記“應付賬款”，貸記“應付票據(jù)”、“銀行存款”等，同時借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“待扣稅金——待扣進項稅額”。
某批發(fā)企業(yè)從服裝廠購進襯衣1000件，單價88元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗收入庫。根據(jù)以上資料，應作如下賬務處理：
付款時：
借：在途物資/商品采購——某服裝廠88000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14960
貸：銀行存款 102960
商品驗收入庫時：
借：庫存商品——襯衣 88000
貸：在途物資——某服裝廠88000
（三）外購貨物用于應稅項目，但未取得專用發(fā)票及其他規(guī)定扣稅憑證的，進項稅額記入外購貨物成本。
某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某日從小規(guī)模納稅人處購進材料一批，取得的普通發(fā)票上注明金額為20000元，材料已驗收入庫，貨款已支付。
根據(jù)以上資料，企業(yè)應作如下會計處理：
借：原材料20000
貸：銀行存款 20000
在此例中，銷貨方小規(guī)模納稅人也繳納了增值稅，因而其價款20000元是含稅的，但作為購貨方的該企業(yè)并不能對20000元進行價稅分離核算，也不能將其包含的進項稅額予以抵扣，因為此時未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。
（四）外購貨物用于非應稅項目或免稅項目的，進項稅記入外購貨物成本。
此時若準予抵扣的進項稅與不予抵扣的進項稅是混淆在一起的，則應按相關比例分離。
若外購貨物既用于增值稅應稅項目又用于非應稅項目和免稅項目生產的，且其進項稅額又不能單獨核算的則應按公式計算不得抵扣的進項稅額：
某公司購進材料一批用于生產產品，取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款265000元，稅額45050元，其款項已用存款支付.
若該公司購入的同一批材料本月用于生產應稅甲產品和免稅乙產品，已知本月甲的銷售額為526000元且當時可享受免稅優(yōu)惠，全部銷售額為806000元，則會計處理如下：
先應計算當月不得抵扣的進項稅額：45050×（52600÷80600）=29400元
當月可以抵扣的進項稅額：
45050-29400=15650
再作會計分錄：
借：主營業(yè)務成本 294400
貸：應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出） 294400
（五）外購固定資產進項稅一律不得抵扣，應合并記入固定資產成本
（六）外購貨物發(fā)生短缺與損耗，對應進項稅的處理，
視原因不同其處理也不一樣。
1 屬正常、合理損耗的，其短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，對應的進項稅準予抵扣
2 屬于供應單位造成的：
①對方同意補發(fā)貨物的，則等到補發(fā)貨物收到時，再抵扣當期短缺部分對應的進項稅；
②對方承諾退款的，則短缺部分對應的進項稅不得抵扣。
3 屬于購貨途中的非正常損失，其進項稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入“待處理財產損溢”，經過審批之后再作轉賬處理。
4 屬于運輸單位原因造成的，其進項稅也不得抵扣，應向運輸單位索賠，記入“其他應收款”。
甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠購進丁材料(材料采用實際成本核算)，采取驗單付款方式，4日收到大華廠轉來的托收承付憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，單價60元/公斤，增值稅額4080元。
當天甲企業(yè)應作如下會計處理：
借：在途物資——丁材料 24000
待扣稅金——待扣進項稅額 4080
貸：銀行存款 28080
21日材料運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，原因待查，企業(yè)應作如下會計處理：
借：原材料——丁材料 22800
貸：在途物資——丁材料 22800
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3876
貸：待扣稅金——待扣進項稅額3876
經過以上處理后，短缺材料的成本和進項稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。
22日查明材料短缺原因，系運輸途中的合理損耗。將損耗計入入庫材料成本，并將進項稅額予以抵扣。會計處理如下：
借：原材料——丁材料1200
貸：在途物資——丁材料 1200
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額204
貸：待扣稅金——待扣進項稅額 204
或發(fā)現(xiàn)短缺同時
借：待處理財產損益 1200
貸：在途材料 1200
查明材料短缺原因后再
借：原材料1200 貸：待處理財產損益1200
（七）外購貨物退貨、折讓時進項稅的處理，
此時關鍵是手續(xù)的辦理和應該索取什么樣的原始憑證。
l 貨物購進后仍未入賬的，將貨物及專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給對方，A全部退貨時，不須做賬務處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對方按實際采購金額重開發(fā)票，再做賬務處理；
l 已入賬的，到當?shù)囟悇諜C關開一份“進貨退回索取折讓”證明單，銷售方憑此證明單，開一份紅字專用發(fā)票，取回后做紅字沖銷分錄。
1、發(fā)生全部退貨
A:購貨方未付款并未作賬務處理情況下，只需將原取得的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可
B:購貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務處理，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。
C:銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購買方扣減當期進項稅額的憑證。
甲企業(yè)8月26日收到光明廠轉來的托收承付結算憑證（驗單時付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫。
作會計分錄如下：
借：在途材料——甲材料 5000
待扣稅金——待扣進項稅額 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的證明單送交銷售方，9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
作會計分錄如下：
9月10日將證明單轉交銷貨方時：
借：應收賬款——光明廠 5850
貸：在途材料——甲材料 5000
待扣稅金——待扣進項稅額 850
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 5850
貸：應收賬款——光明廠 5850
2、部分退貨
A:購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應向當?shù)囟悇諜C關索取證明單轉交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，
借記“應收賬款”或“銀行存款”，
貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。
B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務處理同前。
3、進貨折讓
購進的材料，如果由于質量不符，經與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓，
A:在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務處理，購貨方應退回增值稅專用發(fā)票由銷貨方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。
B:在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關索取證明單，轉交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進行相應的賬務處理。
借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務支出”等
貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等
二、收購免稅農業(yè)產品、廢舊物資及運費進項 稅的會計處理
此三項目屬準予抵扣進項稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個方面：
1 抵扣進項稅時不需有專用發(fā)票；
2 計算進項稅的扣除率不等于稅率；
3 計算進項稅的基數(shù)——收購成本或支付金額是 含稅的。
企業(yè)購進免稅農產品、廢舊物資，
按主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，
對收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農業(yè)特產稅，也準予計入農業(yè)產品的買價，計算進項稅額扣除。
買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的金額，作為農業(yè)產品的購買成本。n
企業(yè)購進免稅農產品，
按購入農業(yè)產品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，
借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，
按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，
按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
廢舊物資進項稅額的處理
某生產企業(yè)2002年6月從一廢舊物資收購站收購一批廢舊物資，收購憑證上注明的總價款為100000元，并以銀行存款支付，當物資已驗收入庫時其會計處理如下：先計算可抵扣的進項稅額：可抵扣進項稅額=含稅購價╳法定扣除率10%=100000╳10%=10000元
廢舊物資的收購成本采用倒擠法計算：廢舊物資的收購成本=100000-10000=90000元n會計分錄為：
借：庫存商品 90000
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 10000
貸：銀行存款 100000
購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理
一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農業(yè)產品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，
借記“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目；
貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。
小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理
(一)小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時應按支付的全部價款和增值稅，
借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務支出”等
貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，
借：銀行存款（應收賬款等）
貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入等）
應交稅費-應交增值稅
發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。
注：視同銷售行為、價外費用的征稅規(guī)定對小規(guī)模納稅人同樣適用。
（三）小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，
借：應交稅費－應交增值稅
貸：銀行存款
收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。
進口貨物的增值稅會計處理
企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，
借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，
按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“原材料”等科目，
按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
其具體會計處理方法與國內購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。
三、接受應稅勞務的增值稅會計處理
企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，
按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目，
按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
接受應稅勞務進項稅在入賬時間上仍然采用付款抵扣制。
按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人接受應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。因而，購進勞務的進項稅額，要根據(jù)付款與否分別處理。
1.企業(yè)接受應稅勞務并已支付價款
應根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，
按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經營費用”、“管理費用”等科目，
按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2.企業(yè)接受應稅勞務尚未付款時，
只能根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，
借記“待扣稅金——待扣進項稅額”科目，
按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，
借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經營費用”、“管理費用”等科目，
按應付的金額，貸記“應付賬款”等科目。
*待勞務費用支付后，再將進項稅額從“待扣稅金——待扣進項稅額”科目轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。
某企業(yè)是增值稅一般納稅人，４月委托某家俱廠加工包裝箱。2日發(fā)出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結算加工費8000元，并取得了對方填開的專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明進項稅額為1360元。雙方商定1個月后付款。當天包裝箱運回入庫，結算運送原木及包裝箱的運費共計400元（取得了承運部門填開的運費發(fā)票），以現(xiàn)金支付
1 發(fā)出原木時：
借：委托加工物資——包裝箱42000
貸：原材料——原木 42000
2 結算加工費時：借：委托加工物資——包裝箱 8000
待扣稅金——待扣進項稅額 1360
貸：應付賬款——家俱廠 9360
3 支付運費時：
借：委托加工物資——包裝箱 372 （400-28=372）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 28 （400×7%=28）
貸：現(xiàn)金 400
4 包裝箱運回入庫時：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費+運費=42000+8000+372=50372元
借：包裝物 50372
貸：委托加工物資——包裝箱：50372
5 若1個月后支付加工費，則此時會計處理為：
借：銀行存款 9360
貸：應付賬款——家俱廠 9360
同時進項稅額符合抵扣時間規(guī)定：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1360
貸：待扣稅金——待扣進項稅額 1360
講解：在作出會計處理時應注意以下三 個問題：
1 委托加工業(yè)務中誰是增值稅納稅人？誰可抵扣 進項稅？進項稅有幾塊？
2 委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？
委托加工材料成本=主要材料成本+加工費+運費
3 進項稅的處理。
加工勞務進項稅勞務費當 月未支付，故應記入“待扣稅金”，運費的進項稅 當月可以抵扣，記入“應交稅費”。
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