工商部門查處公司股東抽逃出資違法行為，不一定非要請會計師事務所幫忙查賬，可通過查看公司財務相關報表、帳冊、銀行日記帳、現(xiàn)金日記帳、投入進帳憑證、對帳單等之間是否構成印證關系，并對照出資的審計報告、當事人的詢問筆錄、現(xiàn)場檢查筆錄等證據(jù)認定主要違法事實，按《公司法》的有關條款進行定性并實施處罰。

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，我國公司資本實行“法定資本制”。所謂法定資本制是指公司資本金具有“確定、維持、不變”三個原則。法定資本制的目的在于保護股東、第三人及公司的合法權益，從而維護整個社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定與發(fā)展?！豆痉ā返谌鶙l明確規(guī)定“公司成立后，股東不得抽逃出資”。這是我國公司法規(guī)定注冊資本采用法定資本制原則的具體體現(xiàn)之一。但是在實踐過程中，卻不斷發(fā)生股東抽逃出資的行為。下面，就股東抽逃出資問題談幾點認識。

一、股東抽逃出資的表現(xiàn)形式

股東抽逃出資的常見表現(xiàn)形式主要有以下五種：一是公司資本驗資后控股股東利用其強勢地位，強行將注冊資金的貨幣出資的一部分或全部抽走；二是將注冊資金的非貨幣部分，如建筑物、廠房、機器設備、工業(yè)產(chǎn)權、專有技術、場地使用權在驗資完畢后，將其一部分或全部抽走；三是違反《公司法》第一百六十七條規(guī)定，未提取法定公積金和法定公益金或者制作虛假財務會計報表虛增利潤，在短期內(nèi)以分配利潤名義提走出資；四是抽走貨幣出資，以其它未經(jīng)審計評估且實際價值明顯低于其申報價值的非貨幣部分補賬，以達到抽逃出資的目的；五是公司回購股東的股權但未辦理減資手續(xù)等。如：2007年、2008年我局查處的3起抽逃注冊資金案中，其抽逃出資的表現(xiàn)形式均是上述第一種形式，公司資本驗資后控股股東利用其強勢地位，在其他股東不知情的情況下，強行將注冊資金的貨幣出資一部分抽走。

其在財務上主要表現(xiàn)為：

第一，在公司的財務記賬憑證上，借方以“銀行存款”記載，而貸方以“其它應收款”或“現(xiàn)金”記載出資的“移轉(zhuǎn)”。這種抽逃出資的行為在《資產(chǎn)負債表》上記載的表現(xiàn)形式就是公司在“資產(chǎn)”項下始終以 “其它應收款”或“現(xiàn)金”方式長期掛賬，以達到資產(chǎn)賬面上的平衡，而事實上股東并未與公司發(fā)生實際的、正常的業(yè)務往來。

第二，在公司財務記賬憑證上，借方以“銀行存款”記載，貸方則以“長期投資”反映股東出資的“移轉(zhuǎn)”。這種財務記賬形式就是在《資產(chǎn)負債表》上“資產(chǎn)”項下以公司對外“長期投資”的形式將其出資轉(zhuǎn)到股東所有或控制的公司之中，從而實現(xiàn)出資的抽逃。這種“長期投資”是否真實的核定，首先在于被公司 “長期投資”的公司在形式上是否對公司的這筆 “長期投資”開具出資證明或股權證明，其次在實質(zhì)上公司作為被 “長期投資”公司的股東或債權人是否因這筆“長期投資”真正、公平地享有了投資權益。

第三，在公司財務上不記賬，即公司“銀行存款”或“實收資本”科目賬面上的注冊資金并未減少，而實際資金已被劃轉(zhuǎn)給股東，因此在《資產(chǎn)負債表》上“資產(chǎn)”項下“流動資產(chǎn)”科目中“銀行存款”只是一個虛假的夸大數(shù)字。這種情況，只有核對銀行對賬單才能發(fā)現(xiàn)公司資金的實際減少。這種行為實質(zhì)上是股東對公司資產(chǎn)的“偷竊”。因為股東出資后，按公司法有關程序注冊成立公司，股東出資已不再是股東的財產(chǎn)，而是公司的獨立財產(chǎn)，因此股東只是持有公司的股權而享有股東利益，資本由公司享有所有權。

二、股東抽逃出資的認定

對股東抽逃出資行為的認定，其關鍵是對股東出資資金或資產(chǎn)的所有權在股東與公司之間發(fā)生“移轉(zhuǎn)”時，股東是否向公司支付了公正合理的對價，即股東是否向公司支付了等值的資產(chǎn)或權益。而判斷是否支付了公正合理的對價，其主要依據(jù)是公司的相關財務資料，比如公司的資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)損益表、利潤分配表、記賬憑證、長期投資賬冊及銀行對賬單等。因此，執(zhí)法人員應通曉一定的財務知識，尤其應了解公司商業(yè)賬簿的記賬方法。在具體的案件調(diào)查過程中，究竟如何認定公司股東存在抽逃出資行為，可以從兩方面來判斷。

（一）確認公司注冊資本減少的事實

公司注冊資本減少是公司股東抽逃出資的外在表現(xiàn)形式和對公司造成的直接后果，因此確認公司注冊資本減少是認定公司股東抽逃出資的基礎和必要條件。認定公司資本減少的事實主要有兩種途徑：一是查閱公司資產(chǎn)負債表。如果公司資金減少，在資產(chǎn)負債表中一般表現(xiàn)為“其他應收款”項目和“長期投資”項目中的期末數(shù)有大量資金記載，這些記載足以證明公司資金減少的事實，或者是通過核對銀行存款日記賬和銀行對賬單來分析公司的資本運作狀況。二是通過審計以確認公司資金減少的事實。審計應當由具有法定資格的審計師事務所或會計師事務所進行，并出具由注冊會計師簽名或蓋章、事務所加蓋公章的書面審計報告。

（二）查明公司資金減少的原因

查證公司注冊資本減少的事實是認定股東抽逃出資的必要條件，要認定股東抽逃出資必須查證所減少的資金去向及原因。從實際執(zhí)法中，公司資金可能有下列幾種去向：

1、貨款

主要發(fā)生在生產(chǎn)性公司和貿(mào)易性型公司。要查證其進貨、購物等交易行為是否真實，是否客觀存在。這種情況下可以查驗公司財務報表，及有關的合同、發(fā)票、匯款單據(jù)等，看兩者數(shù)據(jù)是否吻合，對庫存商品金額遠大于發(fā)票或合同金額，則可要求當事人作進一步說明。有必要的話，可要求盤點庫存商品，看實際庫存金額是否小于報表記載金額，并要求當事人作出說明。

例如：我局查處的抽逃注冊資金案中都是煤炭經(jīng)銷企業(yè)，屬于貿(mào)易性公司，在查處時就要查證其進貨、購物等交易行為是否屬實，看有無發(fā)生虛假交易，來掩蓋抽逃注冊資金的違法行為。

2、外投資

《公司法》規(guī)定，公司可以向其他有限責任公司或股份有限公司投資。因此可以認為，公司對外投資也是公司經(jīng)營活動的一部分。公司對外投資，反映在其財務報表中“長期投資”項目中的期末數(shù)有大量資金記載。需要查證的主要是：（1）對外投資的主體是公司還是個人。如果對外投資的主體是股東個人，即可認定該股東抽逃出資。（2）對外投資的真實性?？梢酝ㄟ^查驗投資協(xié)議、匯款單據(jù)、被投資的公司的注冊情況、投資收益情況等，查證公司對外投資的真實性。需要注意的是，新公司法刪減了非投資公司和控股公司對其他企業(yè)投資不得超過凈資產(chǎn)50％限額規(guī)定，只要求公司向其他企業(yè)投資不超過公司章程規(guī)定的限額。

3、對外借款

公司成立后，股東（或股東以其他人的名義）向公司借款，是股東抽逃出資的主要方式。反映在公司的財務報表“應收款”項目中的期末數(shù)有大量資金記載，原始憑證中又有股東或其他人出具的借款收據(jù)。從工作實踐中看，大致有以下幾種形式：

（1）某個或某幾個股東直接向公司借款，借出人為公司，借進人為股東，一般情況下都有股東出具給公司的借條(有的可能是事后補的)，但卻沒有借款協(xié)議或合同，因此無法明確借款的目的、用途、還款期限、利息結算、有無擔保等一系列權力義務關系。對這種情況能否直接認定股東抽逃出資下部分另行探討。

（2）公司股東以外的人向公司借款。先要查明借款人與公司及股東的關系，特別是與決定借款的股東或法定代表人的關系；其次要查明該借款的目的、用途；再次查明該借款對公司造成的后果；最后對決定借款的股東或法定代表人作重點調(diào)查，必要時可向其他股東了解情況以作旁證。

（3）公司股東以個人的名義將公司大筆資產(chǎn)外借他人。不管是資金還是實物，這都是典型的股東抽逃出資行為。只要查明行為主體借出的資金或者實物以及金額，就可認定該股東抽逃出資。

在實際執(zhí)法過程中，還應注意兩個問題：第一，股東與公司間的合法借貸關系或真實的商業(yè)往來關系不能認定為股東抽逃出資。對此，國家工商行政管理總局于2002年7月25日專門就此問題作出答復，認為“在沒有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)”。第二，股東將一定數(shù)額的資金交付驗資，在公司成立前已抽回的，構成虛假出資行為，但不屬于抽逃出資行為。