七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理
　　采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品是委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用，受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。
　　采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過“委托代銷商品”科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托方開具的代銷清單時，根據代銷清單上莊明的已銷商品情況，按應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，同時結轉已銷商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“委托代銷商品”科目，委托方計算確定的代銷手續(xù)費，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。
　　受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托方代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

　　八、銷售材料等存貨的處理
　　企業(yè)在日常后動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。
　　企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，按售價和應收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的其他業(yè)務收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。結轉出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”等科目。

　　第二節(jié)　提供勞務收入

　　企業(yè)對外提供勞務所實現的收入以及結轉的相關成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，應通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等科目核算，如屬于主營業(yè)務以外的其他經營后動，應通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”等科目核算。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目給予歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。

　　一、在同一會計期間內開始并完成的勞務
　　對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。
　　對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期內開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務相關支出時，借記“勞務成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時，結轉相關勞務成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“勞務成本”科目。
　?。ㄒ唬┨峁﹦趧战灰捉Y果能夠可靠估計
　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間。且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計
　　1.收入的金額能夠可靠地計量
　　2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定
　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
　?。ǘ┨峁﹦趧战灰捉Y果不能可靠估計
　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：
　　1.已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。
　　2.已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。
　　3.已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。

　　第三節(jié)　讓渡資產使用權收入

　　本節(jié)主要涉及讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入的核算。

　　一、讓渡資產使用權收入的確認和計量
　　讓渡資產使用權的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認.
　?。ㄒ唬┫嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)
　　（二）收入的金額能夠可靠地計量

　　二、讓渡資產使用權收入的賬務處理
　　企業(yè)讓渡資產使用權的收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算，所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。
　　企業(yè)確認讓渡資產使用權的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)對所讓渡資產計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產有關的支出等，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。

　　第四節(jié)　政府補助

　　一、政府補助的內容、特征及形式
　?。ㄒ唬┱a助的內容
　　政府補助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其所屬機構，如財政、衛(wèi)生、稅務、環(huán)保部門等。
　　政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
　?。ǘ┱a助的特征
　　1.政府補助是無償的、有條件的政府補助通常附有一定的條件，主要包括
　?。?）政策條件，企業(yè)只要符合政府補助政策的規(guī)定，都有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助，不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。
　?。?）使用條件，企業(yè)已獲得批準取得政府補助的，應當按照政府相關文件等規(guī)定的用途使用政府補助。
　　2.政府資本性投入不屬于政府補助
　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。
　　（三）政府補助的主要形式
　　政府補助表現為政府向企業(yè)轉移資產，包括貨幣性資產或非貨幣性資產，通常為貨幣性資產，但也存在非貨幣性資產的情況。
　　1.財政撥款。
　　2.財政貼息。
　　3.稅收返還。
　　4.無償劃撥非貨幣資產。

　　二、政府補助的確認和計量
　?。ㄒ唬┱a助的確認
　　政府補助收入同時滿足下列條件的，才能予以確認
　　1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，
　?。ǘ┱a助的計量
　　1.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計算。
　　政府補助通過銀行轉賬等方式撥付的，通常按照實際收到的金額計算。只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。
　　2.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
　　政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬，沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量，如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為l元。

　　三、政府補助的賬務處理
　　1.與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益（營業(yè)外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業(yè)外收入）。
　　按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。
　　2.與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理
　　（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。
　?。?）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。
　　3.與資產和收益均相關的政府補助，企業(yè)需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。

　　第五章　費 用

　　[基本要求]
　?。ㄒ唬┱莆諣I業(yè)成本的組成內容和核算
　?。ǘ┱莆諣I業(yè)稅金及附加的內容及核算
　?。ㄈ┱莆掌陂g費用的內容及核算
　　[考試內容]
　　費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
　　費用包括企業(yè)日常后動所產生的經濟利益的總流出，主要是企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發(fā)生與企業(yè)日常經營活動關系密切，是與企業(yè)一定會計期間經營成果有直接關系的經濟利益流出，最終會導致企業(yè)所有者權益減少。
　　企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益，包括主營業(yè)務業(yè)成本、其他業(yè)務成本。
　　期間費用是企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　第一節(jié)　營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　一、主營業(yè)務成本
　　主營業(yè)務成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本按主營業(yè)務的種類進行明細核算，期末，將主營業(yè)務成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
　　企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。
　　企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”科目。期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

　　二、其他業(yè)務成本
　　其他業(yè)務成本是企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
　　企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。
　　企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。

　　第二節(jié)　營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。
　　營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種稅。其中，應稅勞務是指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、旅游服務和文化娛樂業(yè)所提供的勞務，轉讓無形資產是轉讓無形資產的所有權或使用權，銷售不動產是非房產單位有償轉讓不動產的所有權和使用權，以及將不動產無償贈與他人的行為。
　　消費稅是對生產、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及從價定率和從量定額復合計稅三種。從價定率是根據商品銷售價格和規(guī)定的稅率計算應交消費稅，從量定率是根據商品銷售數量和規(guī)定的單位稅額計算應交的消費稅，復合計稅是二者的結合。
　　城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加是對從事生產經營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據，按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。
　　資源稅是對在我國境內開采國家規(guī)定的礦產資源和生產用鹽單位、個人征收的一種稅，按應稅數量和規(guī)定的單位稅額計算。如開采石油、煤炭、天然氣企業(yè)需按開采的數量計算繳納資源稅。
　　企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。
　　房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
　　企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　第三節(jié)　期間費用

　　一、期間費用的內容
　　期間費用是企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。
　　期間費用包含以下兩種情況一是企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益，或者即使產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。
　　期間費用是企業(yè)日常活動中所發(fā)生的經濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象，主要是因為期間費用是為組織和管理企業(yè)整個經營后動所發(fā)生的費用，與可以確定一定成本核算對象的材料采購、產成品生產等支出沒有直接關系，因而期間費用不計入有關核算對象的成本，而是直接計入當期損益。

　　二、期間費用的核算
　　期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。
　　（一）銷售費用
　　銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出屬于銷售費用。
　　銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。銷售的產品的成本屬于“主營業(yè)務成本”，提供勞務所發(fā)生的成本屬于“勞務成本”。
　　企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。
　　企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“現金”或“銀行存款”等科目，企業(yè)發(fā)生的為銷售商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經營費用，借}己“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目。
　?。ǘ┕芾碣M用
　　管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等。
　　商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。
　　企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。