2021 貼現(xiàn)負債

    一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項。

    企業(yè)（銀行）辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如相關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給其他金融機構(gòu)，不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。

    三、貼現(xiàn)負債的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按其差額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。

    （二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。

    合同約定的名義利率與實際利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

    （三）貼現(xiàn)票據(jù)到期時，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，借記“利息支出”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項余額。

    2101 交易性金融負債

    一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。

    企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，也在本科目核算。

    衍生金融負債不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”進行明細核算。

    三、交易性金融負債的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金）。

    （二）資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

    （三）出售交易性金融負債時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價值變動），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。

    2111 賣出回購金融資產(chǎn)款

    一、本科目核算企業(yè)（金融）按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。

    三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

    （二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目。

    實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

    （三）賣出回購金融資產(chǎn)協(xié)議到期時，按其賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。

    在交易對方違約的情況下，應(yīng)按賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額，借記本科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)計提減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”等科目。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)賣出的尚未到期回購的金融資產(chǎn)款余額。

    2201 應(yīng)付票據(jù)

    一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

    二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。

    （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

    （三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目。

    三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

    2202 應(yīng)付賬款

    一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

    企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“2202 應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。

    企業(yè)（保險）應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為“2202 應(yīng)付賠付款”科目，并按照保險受益人進行明細核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進行明細核算。

    三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。

    （二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （三）企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理

    1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

    2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。

    3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

    4.以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

    （四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

    2205 預(yù)收賬款

    一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。

    預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

    企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2205 預(yù)收保費”科目，并按投保人進行明細核算。

    二、本科目應(yīng)按購貨單位進行明細核算。

    三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票

    上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

    購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。

    2211 應(yīng)付職工薪酬

    一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

    外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

    三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

    企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

    企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

    企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

    企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

    企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

    （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理

    生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

    管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

    銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

    應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

    因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

    無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

    租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

    在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

    在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

    外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

    2221 應(yīng)交稅費

    一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

    企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。

    企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

    企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。

    應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。

    三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理

    （一）應(yīng)交增值稅

    1.企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

    2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

    3.實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。

    4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

    5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。

    （二）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅

    1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅）。

    2.出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。

    3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。

    （三）應(yīng)交所得稅

    1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。

    2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

    （四）應(yīng)交土地增值稅

    1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。

    2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

    （五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅

    1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。

    2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。

    （六）應(yīng)交個人所得稅

    1.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。

    2.交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

    （七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費

    1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。

    2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。

    （八）應(yīng)交的保險保障基金

    1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交保險保障基金）。

    2.交納的保險保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。

    （九）預(yù)交的稅費

    企業(yè)預(yù)交的稅費，借記本科目（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等明細科目），貸記“銀行存款”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

    2231 應(yīng)付利息

    一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進行明細核算。

    三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

    （二）采用實際利率計算確定利息費用時，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。

    （三）實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

    2232 應(yīng)付股利

    一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

    企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細核算。

    三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

    實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    四、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

    五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。

    2241 其他應(yīng)付款

    一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

    三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    四、采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。

    購回該項商品等時，應(yīng)按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

    五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項；

    期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收加的其他應(yīng)收款項。

    2251 應(yīng)付保單紅利

    一、本科目核算企業(yè)（保險）按原保險合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進行明細核算。

    三、企業(yè)按原保險合同約定計提應(yīng)支付的保單紅利時，借記“保單紅利支出”科目，貸記本科目；向投保人支付保單紅利時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按原保險合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。

    2261 應(yīng)付分保賬款

    一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。

    三、再保險分出人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理

    （一）在確認原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。

    （二）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“分出保費”科目。

    （三）發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的扣存本期分保保證金金額，借記本科目，貸記“存入保證金”科目；按賬單標明的返還上期扣存分保保證金金額，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。

    （四）按期計算存入分保保證金利息時，借記“利息支出”科目，貸記本科目。

    （五）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。調(diào)整分出保費時，借記或貸記本科目，貸記或借記“分出保費”科目。

    四、再保險接受人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理

    （一）在確認分保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。

    （二）在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。

    （三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的金額對分保費用進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“分保費用”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少額，借記本科目，貸記“分保費用”科目。

    （四）收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按賬單標明的分保賠付款項金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。

    五、應(yīng)付分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理

    再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記本科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。

    六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項。

    2311 代理買賣證券款

    一、本科目核算企業(yè)（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。

    企業(yè)（證券）代理客戶認購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代理客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶類別等進行明細核算。

    三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)收到客戶交來的款項，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；客戶提取存款時，做相反的會計分錄。

    （二）接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券時，應(yīng)當(dāng)分別下列兩種情況進行處理：

    1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用之和，借記本科目等科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目。

    2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目，貸記本科目等科目。

    （三）代理客戶認購新股，收到客戶交來的認購款項，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；將款項劃付證券交易所，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款——客戶”科目；客戶辦理申購手續(xù)，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金退給客戶時，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記本科目；企業(yè)將未中簽的款項劃回，借記“銀行存款——客戶”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；企業(yè)將未中簽的款項退給客戶，借記本科目，貸記“銀行存款——客戶”科目。

    （四）代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)，采用當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目。與證券交易所清算配股款時，按配股金額，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。

    （五）代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記本科目。

    （六）按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息時，借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映客戶實際存放的代理買賣證券資金余額。

    2312 代理承銷證券款

    一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進行明細核算。

    三、企業(yè)承銷無記名證券的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)采用余額承購包銷方式承銷證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應(yīng)在備查簿中記錄承銷證券的情況。

    （二）在約定的期限內(nèi)售出證券時，應(yīng)按承銷價格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

    （三）承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費，應(yīng)按承銷價格，借記本科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。

    （四）承銷期結(jié)束如有未售出的證券，采用余額承購包銷方式承銷證券的，按合同規(guī)定由企業(yè)認購，應(yīng)按承銷價格，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；采用代銷方式承銷證券的，應(yīng)將未售出的證券退還委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。

    （五）通過柜臺承銷證券的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進行處理。

    四、企業(yè)承銷記名證券的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷價格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。

    （二）與證券交易所交割清算時，按網(wǎng)上實際發(fā)行數(shù)量和承銷價格計算的承銷款項減去上網(wǎng)費用后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按代墊委托單位上網(wǎng)費，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費”科目，按實際承銷的證券，貸記本科目。

    （三）承銷期結(jié)束，企業(yè)將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費和代墊上網(wǎng)費用時，按承銷價格，借記本科目，按應(yīng)收的代墊委托單位上網(wǎng)費，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費”科目，按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按實際支付的承銷證券價款，貸記“結(jié)算備付金”等科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。

    （四）承銷期結(jié)束如有未售出的證券，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進行處理。

    五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承銷證券但尚未支付給委托單位的款項余額。

    2313 代理兌付證券款

    一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到的兌付資金。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和債券種類進行明細核算。

    三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)兌付無記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到客戶交來的債券，按兌付金額，借記“代理兌付證券”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；向委托單位交回已兌付的債券，借記本科目，貸記“代理兌付證券”科目。

    （二）兌付記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；兌付債券本息，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （三）收取代兌付債券手續(xù)費收入時，向委托單位單獨收取的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費，借記“應(yīng)收賬款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。

    手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續(xù)費，貸記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費”科目；待兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認手續(xù)費收入，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已收到但尚未兌付的代兌付證券款項余額。

    2314 代理業(yè)務(wù)負債

    一、本科目核算企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項，如受托投資資金、受托貸款資金等。

    企業(yè)（證券）的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款，不在本科目核算。

    企業(yè)受托代銷商品資金，可將本科目改為“2314 代銷商品款”科目，并按照委托單位進行明細核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進行明細核算。

    三、代理業(yè)務(wù)負債的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)收到代理業(yè)務(wù)款項時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記本科目。

    （二）按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的代理業(yè)務(wù)資金余額。

    2401 遞延收益

    一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

    企業(yè)在當(dāng)期損益中確認的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補助的種類進行明細核算。

    三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

    （二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

    在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

    （三）返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

    2501 長期借款

    一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。

    三、長期借款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。

    （二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記本科目（應(yīng)計利息）或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。

    實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

    （三）歸還長期借款本金時，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整、應(yīng)計利息）。

    （四）企業(yè)與貸款人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。

    2502 應(yīng)付債券

    一、本科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券本金和利息。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。

    企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認和計量準則規(guī)定

    將負債和權(quán)益成份進行分拆。分拆后形成的負債成份，在本科目核算。

    三、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

    （二）對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

    對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目（應(yīng)計利息），按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。

    實際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

    （三）長期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值），貸記“銀行存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目。

    （四）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

    可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負債成份，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進行處理。

    當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券）的余額，借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

    未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進行處理。

    四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

    五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券的攤余成本。

    2601 未到期責(zé)任準備金

    一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責(zé)任準備金

    企業(yè)（再保險接受人）提取的再保險合同分保未到期責(zé)任準備金，也在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險合同進行明細核算。

    三、未到期責(zé)任準備金的主要賬務(wù)處理

    （一）確認原保費收入、分保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的未到期責(zé)任準備金金額，借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。

    （二）資產(chǎn)負債表日，按保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準備金金額與已確認的未到期責(zé)任準備金余額的差額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準備金”科目。

    （三）原保險合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準備金”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準備金結(jié)余。

    2602 保險責(zé)任準備金

    一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同保險責(zé)任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金。

    企業(yè)也可以設(shè)置“未決賠款準備金”、“壽險責(zé)任準備金”、“長期健康險責(zé)任準備金”等科目，分別核算提取的未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金。

    企業(yè)（再保險接受人）提取的再保險合同保險責(zé)任準備金，也在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準備金類別、保險合同進行明細核算。

    三、保險責(zé)任準備金的主要賬務(wù)處理

    （一）非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的未決賠款準備金金額，借記“提取保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。

    確認壽險保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金金額，借記“提取保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。

    （二）對保險責(zé)任準備金進行充足性測試時，應(yīng)按補提的保險責(zé)任準備金金額，借記“提取保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。

    （三）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，應(yīng)按相應(yīng)保險責(zé)任準備金余額，借記本科目，貸記“提取保險責(zé)任準備金”科目。

    再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險責(zé)任準備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“提取保險責(zé)任準備金”科目。

    （四）壽險原保險合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額，借記本科目，貸記“提取保險責(zé)任準備

    金“科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的保險責(zé)任準備金結(jié)余。

    2611 保戶儲金

    一、本科目核算企業(yè)（保險）收到投保人以儲金本金增值作為保費收入的儲金。

    企業(yè)（保險）收到投保人投資型保險業(yè)務(wù)的投資款，可將本科目改為“2611 保戶投資款”科目，并按照投保人和險種進行明細核算。

    企業(yè)（保險）向投保人支付的儲金或投資款增值，也在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進行明細核算。

    三、企業(yè)應(yīng)收投保人儲金，借記“應(yīng)收保戶儲金”科目，貸記本科目。返還投保人儲金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收取的投保人儲金結(jié)余。

    2621 獨立賬戶負債

    一、本科目核算企業(yè)（保險）對分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險保障部分確認的獨立賬戶負債價值。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照負債類別進行明細核算。

    三、獨立賬戶負債的主要賬務(wù)處理

    （一）向獨立賬戶劃入資金時，借記“獨立賬戶資產(chǎn)——銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

    （二）對獨立賬戶投資進行估值時，應(yīng)按估值增值，借記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目，貸記本科目；估值減值的，做相反的會計分錄。

    （三）對獨立賬戶計提保險費時，借記“銀行存款”科目，貸記“原保費收入”科目；同時，借記本科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目。

    （四）對獨立賬戶計提賬戶管理費時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，借記本科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目。

    （五）向投保人支付獨立賬戶資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)確認的獨立賬戶負債結(jié)余。

    2701 長期應(yīng)付款

    一、本科目核算企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。

    三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

    按期支付價款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

    （二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

    按期支付租金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

    2702 未確認融資費用

    一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認融資費用。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認融資費用項目進行明細核算。

    三、未確認融資費用的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。

    采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

    （二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。

    采用實際利率法計算確定的當(dāng)期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記本科目。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認融資費用的攤余價值。