一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業(yè)會計制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈，接受現(xiàn)金捐贈，直接計入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目；接受非現(xiàn)金捐贈，應通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目進行核算，年度終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅）貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務部門批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額繳納所得稅的，應在年度終了，按轉(zhuǎn)入應納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應納稅所得稅的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
2003年財政部、國家稅務總局（財會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則問題解答（三）》,其中問題二 —— 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？對上述會計處理進一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點是：
1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；
2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；
3、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目說明中列示的處理方法；
4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，對接受的現(xiàn)金捐贈按扣除應交所得稅后的數(shù)額后計入“資本公積——其他資本公積”科目。
在解答中還對有關接受捐贈會計處理和稅務處理的原則和相關解釋進行了歸納提示。

“按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。
上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。”

㈡、實施新準則后接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

實施新準則后，各項準則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈如何進行會計處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會計準則——應用指南》的會計科目和主要賬務處理中，取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，并在所設置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實施新準則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈不再直接作為所有者權益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計入企業(yè)應納稅所得額。
實施新準則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理和原來相比區(qū)別是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈資產(chǎn)的價值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權益的處理方法。

二、企業(yè)對外捐贈的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業(yè)會計制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。

2003年財政部、國家稅務總局（財會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則問題解答（三）》,其中問題一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：
“按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。”
根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理：
1、企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理
2、企業(yè)對外捐贈其他資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出

捐出資產(chǎn)減值準備

貸：捐出資產(chǎn)賬面余額

應交稅金——應交增值稅、應交消費稅

㈡、企業(yè)實施新準則后的會計處理

企業(yè)實施新準則之后，《企業(yè)會計準則——應用指南》——會計科目和主要賬務處理中，“營業(yè)外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。
企業(yè)實施新準則之后，對外資產(chǎn)捐贈的會計處理仍是反映于“營業(yè)外支出”科目，其會計處理與執(zhí)行原制度、準則時相同。

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的稅務處理

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，是按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。但在計繳企業(yè)所得稅時，應按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額（捐贈企業(yè)對外捐贈應稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。）
企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。
　　
四、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的稅務處理

按照相關規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。