|
成本核算作為一個(gè)價(jià)值范疇，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的，加強(qiáng)成本管理，努力降低成本，是對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，得于永續(xù)經(jīng)營(yíng)是極為重要的，要真正作為一個(gè)合格的成本會(huì)計(jì)，不僅是會(huì)計(jì)算成本，而更重要的是分析成本組成結(jié)構(gòu)，得出成本差異或異常的原因，從而控制成本，降低成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。
成本的結(jié)構(gòu)
產(chǎn)品的成本簡(jiǎn)單的說(shuō)就是包括“料、工、費(fèi)”，料：是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料與外購(gòu)半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料及各種然料及動(dòng)力；工：即直接參加制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)；費(fèi)：就是會(huì)計(jì)上所說(shuō)的“制造費(fèi)用”是指各個(gè)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種管理費(fèi)用，以及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、折舊費(fèi)等，包括生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間資產(chǎn)折舊費(fèi)修理費(fèi)、辦公費(fèi)，水電費(fèi)、物料消耗季節(jié)性或修理期間的停工損失等費(fèi)用
成本的核算
1、 標(biāo)2、 準(zhǔn)成本的核算
標(biāo)準(zhǔn)成本即是成本的標(biāo)準(zhǔn)性化，是一種理論上的成本，是在不考慮其它非正常的因素下一切從實(shí)際正常情況下生產(chǎn)出產(chǎn)品的成本，它是控制成本的一個(gè)必然過(guò)程及依據(jù)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度也是一種控制成本制度，既然是標(biāo)準(zhǔn)，在一定條件的期間內(nèi)是相對(duì)不變的，但隨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)改革，材料成本及其它費(fèi)用的變化等構(gòu)成成本的任何一個(gè)因素變化，標(biāo)準(zhǔn)成本都在跟著改變，但是根據(jù)一般生產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及采購(gòu)成本都相對(duì)穩(wěn)定的條件下最好核定為一個(gè)較長(zhǎng)期間才改變一次，如以一年為一個(gè)周期計(jì)算一次標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)及依據(jù)也是考核實(shí)際生產(chǎn)成本的依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的核算、分析和反復(fù)的測(cè)定的用來(lái)評(píng)估實(shí)際成本、衡量工作效率的一和預(yù)計(jì)成本，按成本的組成結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本包括：
（1）、材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：即是指一種產(chǎn)品由哪些部件組成，每種部件都是標(biāo)準(zhǔn)用量，這些部件是直接構(gòu)成產(chǎn)品的部份，在成型的產(chǎn)成品中能具體的計(jì)算期其數(shù)量，如某款茶幾需面框1個(gè)、底腳4個(gè)、玻璃1塊，但面框是由多少公斤鋼造成的，而面框上的所考的油漆，就不能計(jì)算其的數(shù)量、所以油漆這部份就當(dāng)做一種輔助材料在同類產(chǎn)品中分?jǐn)偅恢苯幼鳛樵牧虾怂?，所以根?jù)公司性質(zhì)及實(shí)際情況在編制ERP系統(tǒng)的BOM時(shí)應(yīng)考慮，應(yīng)用于自動(dòng)展階功能（即成品展開(kāi)為半成品、再展開(kāi)為半成品部件，一直展開(kāi)到原材料）。
（2）、材料單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：即每一種材料取一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的單位價(jià)格，一般情況下材料的采購(gòu)成本不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)，在實(shí)際操作過(guò)程中可以取最近的采購(gòu)價(jià)作為材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，也可以取最近幾個(gè)月的平均采購(gòu)價(jià)作為材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，或者是根據(jù)某時(shí)間的采購(gòu)價(jià)分析后，人為的給每一種材料定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，但通常情況下會(huì)采用第二種方法。
（3）工時(shí)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)某一個(gè)產(chǎn)品從投入材料到最后產(chǎn)品入庫(kù)的每一過(guò)程中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的總和，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是在一定條件下的生產(chǎn)工時(shí)，如機(jī)器設(shè)備良好，工作環(huán)境良好，工作人員熟悉，材料品質(zhì)穩(wěn)定等，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是在理想的工時(shí)基礎(chǔ)上加上一定的比例寬裕時(shí)間，應(yīng)考慮工作人員在疲勞等情況下的因素，如一個(gè)S-131鐵架所有零部件噴漆最少用15分鐘，組裝最少用10分鐘，以此S-131鐵架的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為（15+10）*（1+8%），標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)一般是由PE工程師具體到生產(chǎn)車間去統(tǒng)計(jì)和測(cè)試出來(lái)的。（如因生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)，機(jī)器改良，人員更換等條件下，工時(shí)也相對(duì)會(huì)變化，所以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)在一定的周期后以必須重新統(tǒng)計(jì)測(cè)試計(jì)算）
（4）、人工工資率標(biāo)準(zhǔn)：是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人每一個(gè)時(shí)間單位的平均工資額（如3.5/小時(shí)），在家具行業(yè)中因考慮到家具產(chǎn)品的工序復(fù)雜性，一般按一個(gè)生產(chǎn)部件或某一個(gè)工序進(jìn)行統(tǒng)計(jì)工時(shí)；做得較細(xì)的一般都會(huì)按照工序生產(chǎn)步驟進(jìn)行計(jì)算；如果工人工資是以計(jì)件形式，就按一個(gè)產(chǎn)品的零件件工資額計(jì)算即可，如果是計(jì)時(shí)的可以以半年的為周期直接生產(chǎn)人員工資總額和工作人員總數(shù)之比，從而得出單位時(shí)間的成本，某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工資率便是標(biāo)準(zhǔn)的人工。
（5）、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偅杭赐ǔ?huì)計(jì)上所稱為之“制造費(fèi)用”，亦稱為“間接生產(chǎn)費(fèi)用”是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，通常指為車間管理人員、工程品管人員、輔助生產(chǎn)部門（車間維修部門）之工資及車間的辦公費(fèi)用、廠房折舊費(fèi)、車間耗用之水電費(fèi)用等，給其一個(gè)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，按此標(biāo)準(zhǔn)到各個(gè)產(chǎn)品中，一般可按工時(shí)分?jǐn)偦驒C(jī)器工作量分?jǐn)偂?
（6）、費(fèi)用金額標(biāo)準(zhǔn)：是指要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中的制造費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)，一般取最近幾個(gè)月發(fā)生的“制造費(fèi)用”的平均額作為標(biāo)準(zhǔn)，如果當(dāng)中有一特殊情況就要另加考慮。
下列列舉科利威斯公司標(biāo)準(zhǔn)成本制作說(shuō)明：
標(biāo)準(zhǔn)材料成本：以工程相關(guān)人員提供的單件材料用量作為BOM（Bill Of Material）再與材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（所謂標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)即為以半年為周期的采購(gòu)平均單價(jià)為準(zhǔn)）即可得出標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本，考慮本廠是來(lái)料加工型的企業(yè)，故計(jì)算成本在一定程度上需綜合方法計(jì)算，如生產(chǎn)一套梳化除需用皮、木方、等一些材料外，有些款式還需鐵架，而鐵架是由鐵工部自行生產(chǎn)加工，這就需要進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算一款式梳化鐵架的成本。（在編制新的電腦ERP系統(tǒng)時(shí)要考慮展開(kāi)BOM階層分問(wèn)題，在此就不詳解）。
標(biāo)準(zhǔn)噴漆工時(shí)：查找出每種產(chǎn)品BOM中的所用到的鐵架是否而噴漆或者發(fā)外加工（如酸洗、電鍍等）根據(jù)生產(chǎn)工程人員提供的標(biāo)準(zhǔn)噴漆工時(shí)，再求出所有鐵架應(yīng)噴漆工時(shí)之和，即該產(chǎn)品之噴漆工時(shí)：噴漆工時(shí)=∑每個(gè)鐵架的標(biāo)準(zhǔn)噴漆工時(shí)×該鐵架的噴漆標(biāo)準(zhǔn)用量、噴漆要工成本噴漆工時(shí)×平均人工工資率；平均人工工資率=噴漆員工平均月工資額÷總工時(shí)；總工時(shí)=人數(shù)×月出勤天數(shù)×工作小時(shí)/天。如主山鐵工噴油組在1-6月份直接生產(chǎn)人員人數(shù)為8人，每天工作10小時(shí)，，平均每月工作30天，月平均工資額為9325.5,由此可計(jì)算出人工每秒工資率為0.001079元。但在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中鐵架在自行加工完之后大多數(shù)會(huì)發(fā)外進(jìn)行噴漆或酸洗、電鍍等，這就不需這些繁雜的計(jì)算過(guò)程，而是計(jì)算其發(fā)外加工的單價(jià)即可。
制造標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：這部分是由生產(chǎn)工程師提供各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)（以秒為單位）
制造人工成本=制造標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×人工工資率；人工工資率=生產(chǎn)員工月工資額÷總工時(shí)；總工時(shí)=人數(shù)×每月工作天數(shù)×每天工作小時(shí)數(shù)；如梳化部在1-6月份直接生產(chǎn)人員人數(shù)為151人，每天工作9.5小時(shí)，，平均每月工作30天，月平均工資額為89521.7,由此可計(jì)算出人工每秒工資率為0.0005778元。
注：因?yàn)閲娖豳M(fèi)用、電鍍費(fèi)等不是每一款產(chǎn)品都會(huì)用，故應(yīng)分開(kāi)計(jì)算。
（7）、噴漆費(fèi)用：噴漆費(fèi)用=每種產(chǎn)品的材積×單位材積耗用量；單位材積是根據(jù)噴漆部門半年一個(gè)周期內(nèi)耗用輔助材料費(fèi)及生產(chǎn)數(shù)量的總材積獲取的平均值。
電鍍費(fèi)用：每個(gè)鐵架部件的電鍍單價(jià)×需求量
（8）、其它制造費(fèi)用：其它制造費(fèi)用=制造工時(shí)×其它制造費(fèi)用分配率；其它制造費(fèi)用分配率=月平均制造費(fèi)用÷月噴漆總工時(shí)。如月平均制造費(fèi)用根據(jù)2001年8月到2002年6月份制費(fèi)用統(tǒng)計(jì)資料獲取月均發(fā)生額，總工時(shí)資料取月制造總工時(shí)與月平均噴漆工時(shí)之程，即其它生產(chǎn)部門與噴漆門其有直接生產(chǎn)人員為90人，每天按10小時(shí)計(jì)算，平均每月生產(chǎn)30天，月平均制造費(fèi)用（已減去月平均制造人工工資總額和月平均烤漆人工工資額）為158889.55元，平均每秒分配率為0.0016347元
（9）、模具費(fèi)用的分?jǐn)偅涸诔杀竞怂氵^(guò)程中要?jiǎng)?wù)必要求成本的準(zhǔn)確性，在五金制造過(guò)程中因?yàn)楸旧頇C(jī)械設(shè)備的問(wèn)題無(wú)法作出相關(guān)的五金配件，而需用外開(kāi)模或自行開(kāi)模所發(fā)生的材料及人工費(fèi)用都必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)的五金配件中。具體的作法是：根據(jù)工程人員提供的每種模具產(chǎn)出料號(hào)及預(yù)估總產(chǎn)量，分?jǐn)偰＞邇r(jià)值，即每產(chǎn)出一個(gè)該料號(hào)之物料的價(jià)值。
單位物料應(yīng)分?jǐn)偰＞哔M(fèi)=∑每種材料應(yīng)分?jǐn)偰＞哔M(fèi)用×物料應(yīng)用量
當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出平后,就要根據(jù)情況確定售價(jià),是在成本的基礎(chǔ)上加多少個(gè)百分點(diǎn),還是采用別的定價(jià)方法
將上面9項(xiàng)費(fèi)用加起來(lái)就是各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本
實(shí)際成本的核算:
每個(gè)月根據(jù)本月的實(shí)際生產(chǎn)入庫(kù)情況計(jì)算本月入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，有的公司要核算半成品成本（將人工及制造費(fèi)用分?jǐn)側(cè)朐谥频陌氤善分校?，而大多只核算入?kù)產(chǎn)成品的成本。以科廠為例：
每月的實(shí)際成本計(jì)算表中有：序號(hào)、派單號(hào)（生產(chǎn)單號(hào)），產(chǎn)品編號(hào)、總批量（該生產(chǎn)單要生產(chǎn)的數(shù)量）、本月投產(chǎn)數(shù)量（本月投入生產(chǎn)的該產(chǎn)品的數(shù)量），上月入庫(kù)量（本月之前該批已生產(chǎn)入庫(kù)的數(shù)量），本月入庫(kù)數(shù)量（本月該產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量）入庫(kù)累計(jì)數(shù)量，（該生產(chǎn)單到目前為至共入多少產(chǎn)成品），上月余下材料成本（將上月未完工的材料成本轉(zhuǎn)到本月）本月投入材料成本（本月該生產(chǎn)單投入多少材料成本）本月完工材料成本（等于上月余下材料成本加上本月投入材料成本減去本月月末未完工材料成本，也就是本月入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本），本月未完工材料成本（本月未能完工入庫(kù)產(chǎn)品的材料成本，即還在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料成本）實(shí)際單位材料成本（本月完工材料總成本÷該種產(chǎn)品本月入庫(kù)數(shù)量）,材料單位材料成本（為了比較將過(guò)去計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本中的材料成本導(dǎo)入作對(duì)比），差異（材料單位材料成本與實(shí)際單位材料成本的差異），差異率（差異÷材料材料成本），噴漆費(fèi)/電鍍費(fèi)（實(shí)際產(chǎn)品中各種材料部件/噴漆/電鍍的費(fèi)用，如果為五金配件為自己生產(chǎn)加工并自行噴漆或電鍍就不用在此計(jì)算，因?yàn)槠湟言谂浼泻怂氵^(guò)，這里所指是發(fā)外噴漆或電鍍的費(fèi)用）∠這里所提的噴漆可電鍍,如果是自行噴漆中話順便提及噴漆費(fèi)用核算的方法：本月噴漆助輔材料——油漆、涂料等總費(fèi)用/本月所有入庫(kù)產(chǎn)品需噴漆的材料部件材積，從而求出單位材料部件應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，再與入庫(kù)的該材料部件材積相積，便得出本月該種入庫(kù)材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用）∠。制造人工費(fèi)（因?yàn)槲覀兯銓?shí)際成本是沒(méi)有將直接人工和間接人工分開(kāi)，而是將制造費(fèi)用中的所有人工工資全部作一次性分?jǐn)偅帽驹轮圃熨M(fèi)用中的總工資除以本月入庫(kù)產(chǎn)品中的總工時(shí)，從而計(jì)算出每個(gè)時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用，再與該種產(chǎn)品耗的工時(shí)相積，便得出各種入庫(kù)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)用），其它制造費(fèi)用（算法跟制制造費(fèi)用一樣）；制造總成本（等于本月完工材料成本＋噴漆/電鍍費(fèi)＋人工費(fèi)用＋其它制造費(fèi)用；單位制造費(fèi)用（噴漆費(fèi)、電鍍費(fèi)、人工費(fèi)用、其它制造費(fèi)用之和再除以本月該種產(chǎn)品入庫(kù)總數(shù)）；實(shí)際單位成本（制造總成本除以本月該種產(chǎn)品入庫(kù)總數(shù)）；標(biāo)準(zhǔn)單位成本（原計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本）；差異（實(shí)際單位成本－標(biāo)準(zhǔn)單位成本）;差異率（差異除以單位標(biāo)準(zhǔn)成本），成本核算工時(shí)（將生管統(tǒng)計(jì)的實(shí)際工時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況把入庫(kù)產(chǎn)品中的工時(shí)計(jì)算出來(lái)便是成本計(jì)算工時(shí)）。
一般外資廠的成本根據(jù)實(shí)際情況有兩種方法可用，即是如上所講的分批法和分步法：像科廠的產(chǎn)品種類繁多，而且做工復(fù)雜，這就需要幾個(gè)成本計(jì)算方法綜合使用方可準(zhǔn)確的計(jì)算成本，有的產(chǎn)品是從一個(gè)工序一次投料，順序經(jīng)過(guò)每一個(gè)工序，不重復(fù)，也不間斷，故材料成本，人工成本、費(fèi)用成本都可以匯總一次性算出，其成本計(jì)算表可按上所述設(shè)計(jì)；但有的產(chǎn)品生產(chǎn)制程復(fù)雜，而且不是按順序一直生產(chǎn)結(jié)束，而是可能從后面制程又回到前一制程，而且每一制程都會(huì)投入材料，所以只能于每一制程（工序）計(jì)算它的材料成本，人工成本，和費(fèi)用成本，然后將各個(gè)制程成本加起來(lái)才會(huì)求出該產(chǎn)品的總成本。
分批法成本計(jì)算表格式如下：
產(chǎn)品編號(hào) 品名規(guī)格 單位材料成本 制造費(fèi)用 單位制造總成本
直接人工 噴漆費(fèi)用 電鍍費(fèi)用 間接費(fèi)用 其它費(fèi)用 ┉ 費(fèi)用合計(jì)
分步法成本計(jì)算表格如下:
產(chǎn)品編號(hào) 品名規(guī)格 五金 裁床 車位 木工 輕膠 捫工 包裝 單位總成本
材料成本 人工成本 制造費(fèi)用 材料成本 人工成本 制造費(fèi)用 材料成本 人工成本 制造費(fèi)用 材料成本 人工成本 制造費(fèi)用 材料成本 人工成本 制造費(fèi)用 材料成本 人工成本 制造費(fèi)用 材料成本 人工成本 制造費(fèi)用
分析控制成本
當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本制定好，實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，就會(huì)存在成本差異，而就要就這種差異的原因進(jìn)行分析，所以成本分析包含：
（1） 用實(shí)際成本與制定的標(biāo)（2） 準(zhǔn)成本比較，（3） 找出差異；
（4） 分析造成差異的原因；
（5） 采取改進(jìn)的措施；
（6） 檢驗(yàn)改進(jìn)措施實(shí)施的較果；
首先，建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，讓實(shí)際成本有一個(gè)比較對(duì)應(yīng)的依據(jù)；
第二，確實(shí)核算產(chǎn)品的實(shí)際成本，與標(biāo)準(zhǔn)成本比較，得出差異；
第三，分析差異原因，以便更改標(biāo)準(zhǔn)，或者提出改革控制實(shí)際成本
成 本 差 異
材料差異 人工差異 制造費(fèi)用差異
數(shù)量差異：
結(jié)構(gòu)改變，損耗浪費(fèi)等造成成本數(shù)量的變化 價(jià)格差異：
材料采購(gòu)價(jià)格改變 數(shù)量差異：
因人員熟練程度，機(jī)械變化，環(huán)境因素，浪費(fèi)等造成工時(shí)變化 價(jià)格差異：
因每年員工加薪等工價(jià)變化等因素 變動(dòng)費(fèi)用差異： 固定費(fèi)用差異：
注：變動(dòng)費(fèi)用又分半變動(dòng)費(fèi)用及完全變動(dòng)費(fèi)用，（隨著產(chǎn)品數(shù)量增加，而增加的費(fèi)用叫變動(dòng)費(fèi)用，如數(shù)量每增加一個(gè)，費(fèi)用就增加相等的比例的費(fèi)用，即成正例增加的是完全變動(dòng)費(fèi)用；如產(chǎn)品每增加1-100個(gè)之間，費(fèi)用是20元，如100-200之間費(fèi)用是40元不變，即產(chǎn)品達(dá)到一定的范圍費(fèi)用才會(huì)變動(dòng)，就是半變動(dòng)費(fèi)用）；固定費(fèi)用是指，費(fèi)用是不隨著產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化的也，只要投產(chǎn)就一定要那么費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊等，但是只是相對(duì)的，當(dāng)達(dá)到一定的生產(chǎn)量，它也會(huì)發(fā)生變化，如生產(chǎn)量大，需增廠房等。
針對(duì)上面分析的原因，采取相應(yīng)的控制措施從而達(dá)到降低成本，提高利潤(rùn)的目的。
|
