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內(nèi)容提要： 第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分 第七部分 第一部分 一、財務(wù)和會計概念 企業(yè)財務(wù)：是指企業(yè)資金運動及其體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系。 企業(yè)會計:是對企業(yè)經(jīng)濟活動的記錄、計量和報告行為。 二、財會制度的演變 1、由于不同行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有特點，所以不同行業(yè)有各自的財務(wù)管理方法和相應(yīng)的會計制度。這些行業(yè)主要分為：工業(yè)、運輸、郵電、外貿(mào)、交通、旅游、施工房地產(chǎn)等。 不同行業(yè)財務(wù)管理和會計核算有許多共同之處，有必要把他們提煉出來形成制度。1994年我國進行了財會制度大改革。財政部出臺了各個行業(yè)都要遵守的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 財務(wù)通則講一個“通”字，是指普遍做法，可以有個別現(xiàn)象。會計準(zhǔn)則講一個“準(zhǔn)”字，是指所有企業(yè)都必須這么做。比如從銀行取現(xiàn)金。借：現(xiàn)金，貸:銀行存款。 2、記賬方法、會計要素、會計恒等式 1）記賬方法：歷史上主要有兩種記賬方法，增減記賬法和借貸記賬法。增減記賬法是一種簡單的記賬方法，主要遵循“收付實現(xiàn)制”原則記賬。借貸記賬法是比較復(fù)雜和系統(tǒng)的記賬方法，它將有關(guān)業(yè)務(wù)分門別類記賬。借和貸，既包括了字面含義，又不完全是字面的含義，它有自己記賬的方法、原則和規(guī)則。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定我國企業(yè)實行“借貸記賬法”。 2）會計要素：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》列示了，實行借貸記賬法企業(yè)的六項會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 3）會計等式： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 收入－費用＝利潤 4）對6項會計要素的確認(rèn)和計量有四項原則要求，分別是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，配比原則，歷史成本計價原則，劃分收益性支出與資本性支出原則。 5）會計制度設(shè)置了85個會計科目：分五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。 記賬規(guī)則：資產(chǎn)類和成本類的增加記在借方，減少記在貸方；負(fù)債類、所有者權(quán)益類以及損益類（包括收入和利潤）的增加記在貸方，減少記在借方。 6）會計核算的基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 3、2001年1月實施了新的《企業(yè)會計制度》。 新會計制度規(guī)定，在原還賬準(zhǔn)備和累計折舊的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了8項準(zhǔn)備：短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。8項準(zhǔn)備預(yù)計要影響企業(yè)利潤較大，進一步影響財政收入，因此實行新會計制度要經(jīng)（市財政局）批準(zhǔn)。 三、閱讀財務(wù)會計報表（年報）關(guān)鍵是熟悉各項指標(biāo)的概念、含義及相關(guān)知識，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出合理的判斷。 第二部分 一、會計報表 反映企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財過程的總結(jié)性書面文件。 二、會計報表分類： 1、按照所反映的信息內(nèi)容分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表如資產(chǎn)負(fù)債表。動態(tài)報表如損益表（也叫利潤及利潤分配表）。 2、按時間屬性分為月報和年報。 3、按服務(wù)對象分為內(nèi)部報表和外部報表。內(nèi)部報表如成本、費用明細(xì)表，存貨明細(xì)表等。外部報表如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。 三、會計報表的演變 1993年以前的報表主要有資金平衡表、損益和財務(wù)狀況變動表等。在計劃經(jīng)濟時期，很多資金是按計劃?？顚Ｓ?，講究各類資金的和攏，所以編制資金平衡表。資金平衡表比較適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，各項資金有專項用途的企業(yè)。按照當(dāng)時的財務(wù)管理規(guī)定，資金專款專用，有助于資金按規(guī)定使用，減少職務(wù)犯罪，減少資金浪費。隨著經(jīng)濟發(fā)展，資本運作，資產(chǎn)重組現(xiàn)象越來越多，有必要對舊的財務(wù)管理，包括資金管理模式進行變革。比照西方做法，開始設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表，替代了以前的資金平衡表。按照適應(yīng)變化的市場經(jīng)濟要求，現(xiàn)在對資金的管理與以前相比有了比較明顯的變化。優(yōu)點是資金不分類別，統(tǒng)一使用，統(tǒng)一調(diào)度，只要賬上有錢，基本上哪項正常的財務(wù)支出都可以。缺點是有人隨意調(diào)撥資金，借出后回不來?，F(xiàn)在很多控股股東占用上市公司大量資金，長期不還，成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。近來規(guī)定，上市公司必須歸還借款，否則不允許上市公司股改和再融資。 四、年報名稱 現(xiàn)在的年報包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、應(yīng)上交應(yīng)彌補款項表、所有者權(quán)益增減變動表、基本情況表等。 五、年報說明 1、由于有的企業(yè)執(zhí)行以前的分行業(yè)會計制度，有的執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》，所以年報涵蓋了這兩類企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)。有些指標(biāo)只有執(zhí)行新制度企業(yè)填列。 2、即滿足基層填報，也滿足匯總填報，兩者兼顧。 3、既滿足單戶填報，也滿足合并報表企業(yè)填報。帶*號的項目為合并報表專用。 第三部分 資產(chǎn)負(fù)債表（年報）在會計上的含義是在年末時點上，各會計科目余額所反映企業(yè)的資產(chǎn)價值、擁有的債務(wù)數(shù)額和所有者權(quán)益。 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各類財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 資產(chǎn)的劃分：主要是按照其流動性來劃分的。主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （一）流動資產(chǎn)：是指在一年或超過一年的一個營運周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨。 1、貨幣資金：處于貨幣形態(tài)的資金。包括現(xiàn)金（人民幣和外幣）、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的流動性最強，可以隨時支付貨款、償債、發(fā)放工資等。因此貨幣資金是企業(yè)財務(wù)管理的重要方面。 （1）基本會計分錄：收入現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金，貸：有關(guān)科目（比如銀行存款）支出現(xiàn)金時，借：有關(guān)科目，貸：現(xiàn)金。 （2）銀行存款的各類結(jié)算方式：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票[商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票]、支票、信用卡、匯兌、委托收款、委托承付。 （3）其他貨幣資金：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款） （4）加強貨幣資金管理：有現(xiàn)金管理辦法（比如本單位可以存放3-5天的零用開支和不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金等）和銀行存款結(jié)算辦法等。 2、短期投資：能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。變現(xiàn)能力僅次于貨幣資金。執(zhí)行新會計制度企業(yè)報表中的短期投資反映減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”的凈額。 3、應(yīng)收款項：應(yīng)該收取而尚未收到的各種款項。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款（比如應(yīng)收的賠款、罰款等）。 （1）應(yīng)收票據(jù)：是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時，因銷售商品產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。 （2）應(yīng)收賬款：是企業(yè)對外銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等形成的尚未收到的款項。例： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （3）壞賬準(zhǔn)備：企業(yè)的某些應(yīng)收賬款可能無法收回，為核算的準(zhǔn)確，需要提取壞賬準(zhǔn)備，列入企業(yè)的管理費用。壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收賬款余額的5‰比例提取，列入管理費用。壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的備抵項目?，F(xiàn)在年報所列應(yīng)收賬款與以前報表不同：現(xiàn)在報表上的應(yīng)收賬款反映的是企業(yè)“應(yīng)收賬款”借方余額減“壞賬準(zhǔn)備”的凈額。 4、預(yù)付賬款、期貨保證金、應(yīng)收補貼款和應(yīng)收出口退稅一般都是有特定用途的款項，同是企業(yè)的資產(chǎn)或權(quán)益。 5、存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。 （1）存貨的計價以實際成本為依據(jù)。區(qū)別兩種情況： A:取得存貨的計價：購入存貨的入賬價值包括購貨價格、購貨費用（運輸費、包裝費、途中合理損耗、入庫前的整理費等）、交納的各種稅金（燒油特別費和進口關(guān)稅等）和制造費用四大項（如工資等）?，F(xiàn)在，對于一般納稅人來說，采購物資支付的增值稅不作為采購成本，而作為進項稅額（這部分稅額從增值稅銷項稅額中抵扣）單獨記賬。 B: 發(fā)出存貨的計價：先進先出法、加權(quán)平均法（單價=期初和本期收入存貨成本/期初和本期收入存貨數(shù)量）、移動加權(quán)平均法（單價=以前和本批收入存貨成本/以前和本批收入存貨數(shù)量）、后進先出法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法、售價金額核算法等。一般是選擇一種穩(wěn)定不變。 （3）原材料的核算是企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)財務(wù)核算的重要內(nèi)容。有兩種計價方法：按實際成本計價，按計劃成本計價。 A:按實際成本計價，要設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個會計科目。如購入原材料， 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 B:按計劃成本計價，要增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”兩個主要會計科目。如購入原材料價款2000元，材料已驗收入庫，貨款已付，其計劃成本22000元。 借：物資采購 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 月末將已入庫材料，按計劃成本做賬，并結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：原材料 貸：物資采購 實際成本小于計劃成本（節(jié)約額）時： 借：物資采購 貸：材料成本差異 本月各部門領(lǐng)用原材料，借：生產(chǎn)成本、制造費用等，貸：原材料。月末還要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，如果是超支,借：生產(chǎn)成本、制造費用等，貸：材料成本差異。如果是節(jié)約,借：材料成本差異，貸：生產(chǎn)成本、制造費用等。 6、待攤費用：是指企業(yè)本期已經(jīng)支出，但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母鞣N費用。包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。 7、待處理流動資產(chǎn)凈損失：是企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。為核查企業(yè)各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”科目，下設(shè)兩個明細(xì)科目“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。 8、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資：屬于短期投資性質(zhì)單獨列示（報表結(jié)轉(zhuǎn)、而賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)）。 （二）長期投資：投資有廣義的投資和狹義的投資之分，在會計準(zhǔn)則里投資是指狹義的投資，包括權(quán)益性證券投資和債權(quán)性證券投資。不包括廣義的房地產(chǎn)投資、期貨投資、固定資產(chǎn)投資等。投資分為短期投資和長期投資。 長期投資：是指不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年以上的有價證券以及超過1年的其他投資。分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 1、長期債權(quán)投資。例如購買有價證券，準(zhǔn)備長期持有。有溢價購入和折價購入之分。例如溢價購入： 借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）10000 長期債權(quán)投資-債券投資（溢價） 2000 投資收益-長期債券費用攤銷 貸：銀行存款 溢價和折價的攤銷，均通過當(dāng)期投資收益核算。 2、長期股權(quán)投資：核算的方法有成本法（對被投資單位沒有實際控制權(quán)，一般是投資比例25％以下，長期投資按實際成本計價）和權(quán)益法（長期投資隨被投資企業(yè)權(quán)益的變動而變動）。 注：購買股票可以作為短期投資也可以作為長期投資核算。 （三）固定資產(chǎn)：是指使用年限時間較長（超過一年或一個經(jīng)營周期），單位價值較高（非生產(chǎn)用設(shè)備價值2000元以上），并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 1、固定資產(chǎn)分類：一種是按使用情況和經(jīng)濟性質(zhì)結(jié)合起來分7類：一般分為生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用、融資租入（租期較長，分期付租金，租金付清后所有權(quán)歸承租方）和土地（包括1951年清產(chǎn)核資和1956年公私合營時確定的土地價值。而現(xiàn)在規(guī)定企業(yè)取得的土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)）。另一種是按折舊分類：通用設(shè)備、專用設(shè)備和房屋、建筑物三類。 2、固定資產(chǎn)計價：成本法、重置價值法（比如接受捐贈的資產(chǎn)）、和凈值法（主要用于盤盈盤虧時） 3、折舊：在用固定資產(chǎn)一般都要按月提取折舊。不提折舊的固定資產(chǎn)包括未使用、不需用的，經(jīng)營租賃的、在建工程中的、已提足折舊的、提前報廢的以及土地使用權(quán)。 計提折舊的方法：平均年限法（年折舊率＝[1－預(yù)計殘值率]/預(yù)計使用年限）、工作量法、加速折舊法。 加速折舊法主要有兩種：雙倍余額遞減法（年折舊率＝2/預(yù)計折舊年限，以后每年遞減）和年數(shù)總和法（A代表預(yù)計折舊年限，B代表已使用年限，年折舊率=（2*(A-B)/A*（A+1））。 提折舊的賬務(wù)處理，借：制造費用和管理費用，貸：累計折舊 （注：濱海新區(qū)政策中有加速折舊政策。短期內(nèi)雖然加大成本，但有利于固定資產(chǎn)價值在使用的前期得到較大較快補償，有利于機器設(shè)備的盡快更新，能夠加快技術(shù)改造步伐，提高企業(yè)市場競爭力） 4、固定資產(chǎn)凈值：原值減折舊 5、減值準(zhǔn)備：新會計制度規(guī)定，企業(yè)計提八項準(zhǔn)備中的一項。 6、固定資產(chǎn)清理：反映因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值。 7、待處理固定資產(chǎn)凈損失：在固定資產(chǎn)清查中盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過一定程序后方能處理。由于未批準(zhǔn)如何處理，所以它仍然是資產(chǎn)類科目，“待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢”。如果經(jīng)批準(zhǔn)核銷，則列入營業(yè)外支出，從而增加企業(yè)成本。 8、工程物資和在建工程：企業(yè)的建設(shè)項目大都通過“在建工程”科目核算。有的企業(yè)在建工程的物資種類較多，用量較大，可以單獨設(shè)立“工程物資”科目核算。 （四）無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)，卻能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。（按規(guī)定，國有企業(yè)的土地使用權(quán)是無償取得，其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)上交財政）。 （五）長期待攤費用（遞延資產(chǎn)）：是指已經(jīng)支出，不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各項費用。本質(zhì)上它不屬于資產(chǎn)范疇，而是一種費用。但這種費用數(shù)額較大，需要進行遞延。包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出、股票發(fā)行費、固定資產(chǎn)大修理支出等。 （六）遞延稅款借項：對于采取納稅影響會計法核算的企業(yè)，由于時間性差異產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于本期交納的所得稅，但不在本期所得稅費里體現(xiàn)（即不在本期會計利潤里體現(xiàn)），待以后年度計入損益的所得稅，借：遞延稅款，貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅。這可以理解為所得稅會計和財務(wù)會計的時間差異，即先按稅法規(guī)定用資金交稅，以后再體現(xiàn)在財務(wù)利潤中。所以它是一種資產(chǎn)占用，是企業(yè)總資產(chǎn)的一部分。 二、負(fù)債 負(fù)債的概念：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該項義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負(fù)債的劃分：按照其流動性來劃分。 （一）流動負(fù)債：將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 1、短期借款：從銀行或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款本息。 2、應(yīng)付票據(jù)：他是一種延期付款的證明，一般是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承對匯票和銀行承對匯票。購貨方或付款方開出商業(yè)承對匯票，到期由購貨方承對。如果開出的是銀行承對匯票，到期由銀行承對。應(yīng)付票據(jù)發(fā)生的利息支出計入財務(wù)費用。 3、應(yīng)付和預(yù)收賬款：是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。例：借：“原材料”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸：“應(yīng)付賬款”。付款時，借：“應(yīng)付賬款”，貸：“銀行存款”。 4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等：應(yīng)付工資反映支付給職工的勞動報酬等（從財務(wù)角度不分是否在崗或不在崗）。包括基本工資、獎金、和各種津貼（不包括醫(yī)藥費、退休費）。支付工資時，借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金。月份終了，將應(yīng)發(fā)工資分配計入成本，借：生產(chǎn)成本，管理費用等，貸：應(yīng)付工資。所以應(yīng)付工資貸方反映應(yīng)發(fā)，借方反映已發(fā)工資。會計報表的應(yīng)付工資反映貸方減借方的余額。我市相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)付工資不留余額，即政策要求，年終借貸雙方相等，不能貸方大于借方。但是有的企業(yè)報表仍有余額，這就是沒有用好政策，會因此調(diào)整交納所得稅。 應(yīng)付福利：按工資總額的一定比例（14%）計提職工福利費，隨同工資總額的列支渠道，列入企業(yè)成本。主要用于支付醫(yī)藥費（包括繳納的醫(yī)療保險費），職工生活困難補助等。（外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵基金及福利基金，也在本科目核算，這里只是說來源渠道不同）。 應(yīng)付股利：宣告發(fā)放股利時，借：利潤分配，貸：應(yīng)付股利。 5、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款：（在這里只講該科目的核算，有關(guān)稅種、稅率及稅收政策等知識，在后面專題介紹）。企業(yè)取得營業(yè)收入和實現(xiàn)利潤，要交稅、交費。這些款項按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則預(yù)提計入有關(guān)科目，這些款項在未交之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負(fù)債。所以年度財務(wù)報表的應(yīng)交稅金反映各項未交稅金之和。 稅金：企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用、稅印花稅、農(nóng)業(yè)稅（2006年已取消）等。 會計報表上應(yīng)交稅金的含義：1、“應(yīng)交稅金”本身是一個會計科目，核算企業(yè)應(yīng)交納的各項稅金。2、除增值稅外“應(yīng)交稅金”的貸方發(fā)生額反映全年的應(yīng)交數(shù)，借方發(fā)生額反映全年的已交數(shù)。年末會計報表上的應(yīng)交稅金反映的是貸方減借方的余額，即年末時點上企業(yè)未交納的各項稅金之和。3、增值稅核算比較特殊。 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅：其內(nèi)容比較豐富，明細(xì)科目，也比較多。比如：其借方：進項稅額，已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等。貸方：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。 （1）購進材料、貨物 A:一般購銷業(yè)務(wù)（稅率17%），購入原材料支付的稅款，通過銷售產(chǎn)品予以抵扣，并將應(yīng)交納的稅款轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)，最終由消費者支付了稅款。 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 如本期銷售產(chǎn)品收入100000元， 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000。 B:不予抵扣的項目也不少：比如購進固定資產(chǎn)，將來不需要出售，其價款和增值稅直接計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值。 借：固定資產(chǎn)23400 來源：(http://blog.sina.com.cn/s/blog_55305e940100gil1.html) - 如何閱讀財務(wù)會計報表（年報）_董恒紳_新浪博客 貸：銀行存款23400。 C:購入的物資，暫時不能認(rèn)定將來是否抵扣，先計入進項稅。 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 如果將來能確認(rèn)用于非應(yīng)稅項目，比如將購入的原材料用于在建工程，在領(lǐng)用材料時，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：在建工程 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 原材料 （2）交納增值稅：某月份一些企業(yè)可能欠交增值稅，而另一些企業(yè)可能為抵扣增值稅，如果把它們的明細(xì)表匯總起來，就看不出是欠交還是待抵扣，因此在設(shè)置已交稅金的基礎(chǔ)上，在月末將未抵扣的增值稅轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到另一個明細(xì)科目“應(yīng)交稅金-未交增值稅”予以單獨核算。 如1月份應(yīng)交稅金，銷項-進項=17000元，而1月份僅交了10000元稅金， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000 貸：銀行存款 月末轉(zhuǎn)出未交的增值稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7000 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 2月交了1月未交的稅， 借：應(yīng)交稅金-未交增值稅7000 貸：銀行存款 所以，當(dāng)月交的在已交稅金科目核算，交以前月份的欠交數(shù)，在未交增值稅科目核算。 (3)企業(yè)應(yīng)交增值稅的計算。正確認(rèn)識應(yīng)交稅金各明細(xì)科目的性質(zhì)和內(nèi)容，才能正確把握應(yīng)交稅金的數(shù)額，并享受有關(guān)政策。企業(yè)全年應(yīng)交增值稅數(shù)額不是直觀的，要計算求得。 企業(yè)年度應(yīng)交的增值稅 =貸方-借方 =銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉(zhuǎn)出+轉(zhuǎn)出多交增值稅-進項稅額-已交稅金-減免稅款-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-轉(zhuǎn)出未交增值稅 工效掛鉤的主要指標(biāo)實現(xiàn)利稅中的稅，就是指應(yīng)交增值稅等各稅。能否計算準(zhǔn)確關(guān)系到職工收入高低，意義重大。 應(yīng)交消費稅：假如銷售3.0以上轎車的消費稅率10%。銷售價款20000元，增值稅3400元，消費稅=20000*10%=2000元。 增值稅： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400， 消費稅： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加2000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅2000 應(yīng)交營業(yè)稅：通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。 應(yīng)交所得稅、資源稅等 應(yīng)交納的四小稅（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅）：在交納時，直接列入企業(yè)管理費用等。借：管理費用，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅等。 企業(yè)應(yīng)交的費用也很多：如應(yīng)交應(yīng)交教育費附加，應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費等。 權(quán)責(zé)發(fā)生制： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（與收付實現(xiàn)制相對稱的概念）：是指收入費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。這樣能更準(zhǔn)確反映當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 這就是為什么，應(yīng)交稅金要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提記入有關(guān)科目的原因，也是為什么工效掛鉤企業(yè)要用應(yīng)交數(shù)而不用已交數(shù)的原因，它更能體現(xiàn)當(dāng)期經(jīng)營成果，而是否交稅只是資金運轉(zhuǎn)早晚的問題，與當(dāng)期經(jīng)營成果無直接關(guān)聯(lián)。 6、預(yù)提費用：預(yù)提計入成本，但還沒支付。預(yù)計負(fù)債：預(yù)計可能產(chǎn)生的負(fù)債。 7、遞延收益：特殊企業(yè)按收費標(biāo)準(zhǔn)提前收的特殊費用。如供熱公司提前收取的供熱費等，有限電視收的入網(wǎng)費等。 （二）長期負(fù)債：償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。 三、所有者權(quán)益 (一)少數(shù)股東權(quán)益：合并報表企業(yè)填列。反映除母公司外的其他投資者擁有的權(quán)益。 （二）實收資本：（這部分是非常重要的，應(yīng)該清楚幾個概念，并且它與工商登記執(zhí)照上的注冊資本是不完全一致的，注冊資本允許分期到位）反映投資者實際投入的資本（或股本）總額。 1、國家資本：指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機構(gòu)、直屬事業(yè)單位對企業(yè)投資形成的資本金。 2、集體資本：指本企業(yè)職工等自然人集體投資或各種機構(gòu)對企業(yè)扶植形成的集體性質(zhì)的資本金。 3、法人資本：指法人投入企業(yè)的資本金。 4、國有法人資本：具有獨立法人地位的國有企業(yè)（單位）或國有獨自公司對企業(yè)投資形成的資本金。這是財務(wù)中的描述，我認(rèn)為這種描述還沒說透。主要是如何理解“國有企業(yè)（單位）”？應(yīng)該說產(chǎn)權(quán)證的說明力比較強。產(chǎn)權(quán)證上，將企業(yè)劃分為非公司制和公司制兩類企業(yè)。因此“國有企業(yè)”應(yīng)包括沒改制的國有企業(yè)和已改制的國有獨自公司。二是 5、集體法人資本：具有法人地位的集體企業(yè)投資形成的資本金。 6、個人資本：自然人投入企業(yè)的資本。 7、外商資本：外國或我國港奧臺地區(qū)投資者投入企業(yè)的資本。 問題1：有的企業(yè)年報上的資本與產(chǎn)權(quán)證數(shù)據(jù)不一致的問題。由于產(chǎn)權(quán)證是具有法律效力的資產(chǎn)證明，它對以上資本項目的描述更準(zhǔn)確，更嚴(yán)謹(jǐn)。產(chǎn)權(quán)證上對資本的描述是用“以承擔(dān)義務(wù)，據(jù)以享有權(quán)利的資本”。因此以上資本項目，應(yīng)與產(chǎn)權(quán)證相符。但很多企業(yè)由于內(nèi)部管理不善，報表反映的相關(guān)資本與產(chǎn)權(quán)證不附。主要原因：一是由于歷史的原因，有的企業(yè)對實收資本的認(rèn)識仍然不清晰，填的也比較亂。按照產(chǎn)權(quán)證的填列原則，集團公司的產(chǎn)權(quán)證應(yīng)填列國家資本，其下屬企業(yè)，不論是否控股均應(yīng)填列國有法人資本，國有法人資本的合計數(shù)應(yīng)該等于集團公司的國家資本。所以作為某個集團下屬的企業(yè)，它不應(yīng)該填國家資本，而應(yīng)該填國有法人資本?，F(xiàn)在許多企業(yè)，尤其是集團下屬全資公司填列國家資本的情況比較多，致使匯總以后出現(xiàn)混亂。分析原因我認(rèn)為：在集團沒改制時，有的企業(yè)填國家資本是正確的，當(dāng)主管局改制為集團或總公司后，企業(yè)應(yīng)將國家資本改為國有法人資本。二是有的企業(yè)資本發(fā)生變化，產(chǎn)權(quán)證也變化，而財務(wù)報表相關(guān)資本沒有及時變更；有的企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)資本變化而產(chǎn)權(quán)證沒有變更。因此，我們要注重理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，正確填列相關(guān)資本，有助于正確核算國有股應(yīng)享有的權(quán)益，從而未集團公司合并報表提供條件。 問題2：一些統(tǒng)計資料中的國有經(jīng)濟數(shù)據(jù)的不嚴(yán)謹(jǐn)性（略）。統(tǒng)計中的“國有經(jīng)濟”是國有企業(yè)的匯總，不包含國有控股企業(yè)。從分類來看因改制形成的國有控股企業(yè)被列為其他類，因此效益好的國有控股企業(yè)沒統(tǒng)計在“國有經(jīng)濟”范疇?？偟慕y(tǒng)計分類是否恰當(dāng)、對國有經(jīng)濟的描繪是否準(zhǔn)確值得研究。 （三）資本公積和盈余公積 資本公積：是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積，主要有5項來源：資本（或股本）溢價，評估增值，接受捐贈，外幣資本折算差額，國家撥入的技改、技研資金、國家撥補的流動資本。資本公積的作用是轉(zhuǎn)贈資本。 1：股本溢價：現(xiàn)在我國的企業(yè)向公眾發(fā)行股票或向戰(zhàn)略投資者定向增發(fā)股票，均不能折價發(fā)售，并規(guī)定每股面值1元，超過1元的收入為溢價，列作企業(yè)的資本公積。 2：國家撥補的流動資本：對上市公司或三區(qū)高新技術(shù)企業(yè)，實行所得稅先征后返的政策，返還的稅款作為撥補流動資本。 3：股份制上市公司的送股和轉(zhuǎn)股的區(qū)別以及分配現(xiàn)金股利。送股用盈余公積，轉(zhuǎn)增股份用資本公積，分配現(xiàn)金可用盈余公積和未分配利潤。 四、總結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的特點 1、資產(chǎn)負(fù)債表的格式：我國采用賬戶式，且左右兩方平衡相等。美國和香港采用報告式，即由上而下列示。 2、資產(chǎn)負(fù)債表的排列特點：左邊資產(chǎn)，按照流動性大小依次排列，右上方的負(fù)債按照償債期的短與長依次排列。右下方的所有者權(quán)益按照形成資本的順序排列。 3、資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點：清晰反映資產(chǎn)的構(gòu)成和來源，明確投資者的權(quán)益界限，充分反映企業(yè)的償債能力?？傮w上適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。 4、資產(chǎn)負(fù)債表的作用?；蛘哒f閱讀資產(chǎn)負(fù)債表能反映什么信息。分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力和償債能力；分析企業(yè)債務(wù)是否適度，結(jié)構(gòu)是否合理；表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額；可以分析和預(yù)測企業(yè)發(fā)展?jié)摿挖厔荨?/p> 五、資產(chǎn)負(fù)債表披露的信息及分析 1、結(jié)構(gòu)分析：反映企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，反映負(fù)債或所有者權(quán)益分別占資產(chǎn)總額的比例。 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 2、短期償債能力分析 營運資本＝流動資產(chǎn)－流動負(fù)債 流動比率＝（流動資產(chǎn)/流動負(fù)債）×100％，經(jīng)驗判斷，一般要求此比例在200％以上，或接近200％為較好。 速動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)及（不超過三年的）應(yīng)收賬款。 速動比率＝（速動資產(chǎn)/流動負(fù)債）×100％，經(jīng)驗判斷，一般此比例100％為較好。 六、什么是國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)總量如何計算。 1、國有資產(chǎn)：企業(yè)資產(chǎn)中國家股本和其享有的權(quán)益總和（待查資料） 2、國有資產(chǎn)總量＝國家資本＋國有法人資本＋國家資本應(yīng)享有的權(quán)益＋國有法人資本應(yīng)享有的權(quán)益＋其他國有資產(chǎn) 國家資本應(yīng)享有的權(quán)益＝（資本公積－國家獨享資本公積－國有法人獨享資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）×（國家資本/實收資本）＋國家獨享資本公積 國有法人資本應(yīng)享有的權(quán)益＝（資本公積－國家獨享資本公積－國有法人獨享資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）×（國有法人資本/實收資本）＋國有法人資本獨享資本公積 其他國有資產(chǎn)包括：國家專用撥款、國家特種儲備資金或物資等。 3、國有資產(chǎn)增值保值率＝（期末國有資產(chǎn)總量/期初國有資產(chǎn)總量）×100% 4、對保值的進一步理解：從所有者權(quán)益的各項可以看出，企業(yè)的盈余公積和未分配利潤是較大變量，它隨企業(yè)利潤的變化而變化，因此，是否保值關(guān)鍵取決于是否盈利。在其他項目變化不大的情況下，盈利就保值，虧損就貶值。 第四部分 第六部分 第一節(jié) 一、合并會計報表的概念和目的 合并會計報表：以母公司和子公司組成的集團為會計主體，以母公司和子公司個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。 合并會計報表目的：合并會計報表的目的有別于匯總會計報表。匯總會計報表主要是滿足國家行政管理部門掌握行業(yè)或企業(yè)財務(wù)狀況的需要。而匯總會計報表主要是滿足公司的所有者、債權(quán)人以及其他有關(guān)方面了解企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。 因此，在新形勢下，國資委有權(quán)要求集團編制合并報表。 二、合并會計報表的作用及特點 編制合并報表的作用：將集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的收入及利潤予以抵消，使報表反映的信息更能體現(xiàn)集團整體真是情況。 合并報表的特點：1、反映的對象是若干法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。（稅收是以企業(yè)法人為納稅主題，這就是為什么合并會計報表不會影響稅收的原因）。2、合并報表由集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。3、合并會計報表以個別會計報表為基礎(chǔ)編制。4、編制合并會計報表有其獨特的方法。主要是通過編制抵消分錄將企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別會計報表的影響予以抵消。 三、合并范圍 凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。包括兩類:一是母公司以股權(quán)直接或間接控股的子公司，二是母公司雖不控股但根據(jù)協(xié)議擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司。 由于特殊原因，有些被投資企業(yè)可以不納入合并報表范圍：1、準(zhǔn)備關(guān)停，2、進入破產(chǎn)程序已宣告清理，3、資金調(diào)度受限的境外子公司等類型。 四、編制合并報表的前提 統(tǒng)一決算日期，統(tǒng)一會計政策，對子公司的外幣報表進行折算等。 第二節(jié) 一、合并報表的程序 編制合并工作底稿：對個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進行匯總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤及利潤分配表等各項目的合計數(shù)。 編制抵消分錄：將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別會計報表有關(guān)項目的影響進行抵消處理。目的是將個別會計報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵消。 計算合并會計報表各項目的合并數(shù)據(jù)。資產(chǎn)類：已加總的數(shù)額加該項目抵消分錄的借方發(fā)生額，減貸方發(fā)生額。負(fù)債類：已加總數(shù)額減該項目抵消分錄的借方發(fā)生額，加貸方發(fā)生額。收益類：減借方，加貸方。成本費用類：加借方，減貸方。 根據(jù)工作底稿，填列正式的合并會計報表。 二、需要抵消的項目 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的抵消項目 1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消。 1）子公司為全資子公司：全額抵消。借：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。貸：長期股權(quán)投資。當(dāng)母公司長投〉子公司所有者權(quán)益時，按照差額還要，借：合并價差，否自相反。 合并價差：主要是由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份的情況下發(fā)生的。母公司支付給第三者的價款高于或低于子公司發(fā)行該股份時的價格，而抵消分錄僅就子公司的所有者權(quán)益數(shù)額編制，此時就要將差額部分也做補充，于是產(chǎn)生了合并價差。所以在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并價差屬于長期投資項目的調(diào)整項目，應(yīng)單獨列示。 2）子公司為非全資子公司：母公司的長投與在子公司中的所擁有的權(quán)益相抵消。那么，不屬于母公司的權(quán)益，作為少數(shù)股東權(quán)益處理。所以在編制合并工作底稿時，借：實收資本，資本公積，盈余公積和未分配利潤，貸：長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益。 2、內(nèi)部債券債務(wù)的抵消 母公司與子公司，子公司之間需要進行抵消的項目包括：1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)，3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款，4）長期投資（債券投資）與應(yīng)付債券，5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利，6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 僅舉一例：例如母公司應(yīng)收賬款中有1000元為子公司的應(yīng)付賬款，合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款1000，貸：應(yīng)收賬款1000。 3、存貨項目的抵消：如果子公司期末存貨中有1000元是從母公司購進的存貨，母公司毛利率為20%，那么子公司期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤額為200元。對此，要抵消。借：主營業(yè)務(wù)收入1000，貸：主營業(yè)務(wù)成本800和存貨200 4、固定資產(chǎn)項目的抵消：與上雷同，也存在內(nèi)部購買固定資產(chǎn)未實現(xiàn)的利潤問題。借：主營業(yè)務(wù)收入，貸：主營業(yè)務(wù)成本和固定資產(chǎn)原價。 5、盈余公積項目的抵消：母公司控股子公司60%，子公司本年提取盈余公積1000元，抵消分錄：借：提取盈余公積600，貸：盈余公積600 （二）利潤及利潤分配表的抵消項目 1、內(nèi)部銷售收入的抵消 1）例如：內(nèi)部兩公司有銷售業(yè)務(wù)1000元，其中，一個公司已將該產(chǎn)品對外銷售，那末，要將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵消。而加工增值部分，是對外實現(xiàn)的銷售，不必做抵消。借：主營業(yè)務(wù)收入1000，貸：主營業(yè)務(wù)成本1000 2）內(nèi)部存貨和內(nèi)部固定資產(chǎn)方面的抵消，同上，不傫述。 2、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消：借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費用 3、內(nèi)部利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益，貸：財務(wù)費用 4、內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵消，視具體情況而定。 5、內(nèi)部提取盈余公積的抵消分錄，同上。 第三節(jié) 一、誰會要求企業(yè)編制合并報表 從編制合并報表的目的看，投資者有權(quán)要求企業(yè)編制合并報表。在新形勢下，國資委從把握國有資產(chǎn)總量的角度應(yīng)要求各集團編制合并報表，從更準(zhǔn)確反映各集團經(jīng)營成果的角度應(yīng)要求各集團編制合并報表，從考察集團負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績的角度應(yīng)要求各集團編制合并報表。但就現(xiàn)實來講，直接監(jiān)管集團或部分委托監(jiān)管集團編制合并報表存在一些困難。 一、存在的困難 1、各工業(yè)集團是由計劃經(jīng)濟下的行政性管理局轉(zhuǎn)變而來，有的集團沒有形成一個核心型的母公司，主營業(yè)務(wù)不十分突出。造成以核心型的母公司為基礎(chǔ)編制合并會計報表有困難。 2、各企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，出資比例需要進一步明晰，這是編制合并報表的基本前提。大部分集體企業(yè)的產(chǎn)權(quán)還沒有界定。即使編制合并報表，也不全面。 3、子公司數(shù)量太多，使得編制合并報表成為一個龐大的體系，甚至可以看作需要完成的一項系統(tǒng)工程。從編制報表的程序、方法可以看出，需要找出所有子公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)視情況予以抵消，工作量太大。以機械集團為例，國有及國有控股企業(yè)200多戶，要在這些企業(yè)間找出年內(nèi)所有項目的所有內(nèi)部往來業(yè)務(wù)幾乎是不現(xiàn)實的。例如，一個企業(yè)一年中很多筆對外銷售業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)中找出是否對集團內(nèi)部200多戶企業(yè)的業(yè)務(wù)實在太難，而且還要確認(rèn)這些產(chǎn)品在其他企業(yè)是否已對集團外的企業(yè)銷售，才能確認(rèn)應(yīng)抵消的數(shù)額或應(yīng)抵消的內(nèi)部未實現(xiàn)利潤。 4、由于大量的業(yè)務(wù)需要抵消，如有遺漏，合并報表的準(zhǔn)確性值得懷疑。 5、從目前情況看，投入大量的人力，財力進行合并報表，其經(jīng)濟價值是否合算，也有待研究。如果合并報表，進一步會要求事務(wù)所審核，其費用也是很高的。(以上市公司為例，原渤化股份找普華大華事務(wù)所審計，年費用近百萬。這僅僅是渤化集團內(nèi)部以三大化為主的業(yè)務(wù)內(nèi)容。) 6、由于工作量大，在年后三個月內(nèi)，此項工作做不完。 三、對策及建議 在各集團內(nèi)部，往往有幾個產(chǎn)業(yè)核心，而且這幾個產(chǎn)業(yè)核心決定了整個集團的經(jīng)濟效益或資產(chǎn)規(guī)模。我們應(yīng)該研究，以這些產(chǎn)業(yè)核心為基礎(chǔ)，編制合并報表。并且在業(yè)績考核時重點關(guān)注產(chǎn)業(yè)核心的經(jīng)營成果。 第七部分 現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)，大部分是財政部1995年公布的。 1、資產(chǎn)負(fù)債率＝(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×100％ 2、流動比率＝(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100％ 3、速動比率＝(速動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100％ 速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨 4、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝（賒銷凈額/平均應(yīng)收賬款余額）×100％ 賒銷凈額=銷售收入－現(xiàn)銷收入－銷售退回、折讓、折扣 平均應(yīng)收賬款余額＝（期初應(yīng)收賬款＋期末應(yīng)收賬款）/2 5、存貨周轉(zhuǎn)率＝(產(chǎn)品銷售成本/平均存貨成本)×100％ 平均存貨成本＝（期初存貨＋期末存貨）/2 6、資本收益率＝（凈利潤/實收資本）×100％ 7、銷售利潤率＝（利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入）×100％ 8、成本費用率利潤率＝（利潤總額/成本費用總額）×100％ 9、資本保值增值率＝(期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額)×100％ 國有資產(chǎn)保值增值率＝（期末國有資產(chǎn)總量/期初國有資產(chǎn)總量）×100％ 上市公司的重要指標(biāo)： 每股凈利潤＝凈利潤/股本總額 市盈率＝每股價格/每股凈利潤 市凈率＝每股價格/每股凈資產(chǎn) |
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