管理費用的項目

具體項目

　　工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經(jīng)費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。

公司經(jīng)費

　　總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、董事會會費,折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費；

勞動保險費

　　指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌基金；待業(yè)保險費指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金；

董事會會費

　　是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等；

其它費用

　　原稅法（2008年1月1日廢止）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，納稅人能提供真實有效憑證或資料，在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費用列支，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不得超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售（營業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 　　我們可以通過下面四句話記住它: 　　銷售收入千五萬, (1500萬) 　　不請吃飯心不安; (業(yè)務(wù)招待費) 　　千分五,千分三, (5‰,3‰) 　　收入少時反大方. (1500萬元及其以下的，不得超過5‰；超過1500萬元的部分，不得超過該部分的3‰;) 　　根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第512號規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已經(jīng)2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。 　　現(xiàn)稅法規(guī)定： 　　該實施條例中第四十三條明確規(guī)定　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。。

編輯本段管理費用科目說明

企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費

　　 在“銷售費用”科目中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用借記該科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目；月終，將借方歸集的營業(yè)費用全部由“營業(yè)費用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用后，“銷售費用”科目期末無余額。 　　一、本科目核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資 源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

營業(yè)費用

　　商品流通企業(yè)可不設(shè)置本科目，而將發(fā)生的管理費用在“營業(yè)費用”科目核算。 　　二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。 　　發(fā)生的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　交納待業(yè)保險費、勞動保險費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　按規(guī)定計算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 　　按規(guī)定計算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 　　按規(guī)定計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 　　無形資產(chǎn)、長期待攤費用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目。 　　三、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

編輯本段管理費用的類別和核算內(nèi)容說明

　　本科目核算公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，由研究與開發(fā)成本，設(shè)計成本和行政管理成本構(gòu)成，按費用類別及部門設(shè)置明細賬核算。

費用類別

　　工資及附加費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 師資費，外委培訓(xùn)費 住房公積金 養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 折舊費 辦公費 醫(yī)療保險費等

計算規(guī)則

　　工資及附加費 公司各部門發(fā)生的工資及福利費用.福利費用如實列支，不超過應(yīng)付職工薪酬14%的準(zhǔn)予扣除，超出部分進行稅務(wù)調(diào)整。.　 　　工會經(jīng)費 公司按應(yīng)付工資2%計提的工會活動經(jīng)費　 　　職工教育經(jīng)費 按應(yīng)付工資的1.5%計提的用于職工教育方面的費用.開支的范圍主要有培訓(xùn)教材費，師資費，外委培訓(xùn)費，培訓(xùn)教師以及外委培訓(xùn)人員的差旅費，交通費等，培訓(xùn)領(lǐng)用的消耗品和零配件等.　住房公積金 公司為職工交納的住房公積金，計提基數(shù)是崗位技能工資，計提比例公司為10%，個人為10%(其中個人部分從個人工資扣除).　 　　養(yǎng)老保險費 公司為職工繳納的養(yǎng)老保險費用，計提比例公司為20%，個人為8%(其中個人部分從個人工資扣除).　 　　失業(yè)保險費 公司為職工繳納的失業(yè)保險費用　醫(yī)療保險費 公司為職工繳納的醫(yī)療保險費用，其中個人部分從個人工資扣除.　 　　折舊費 公司當(dāng)月非生產(chǎn)，銷售經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)(含房屋，圍墻，道路，設(shè)備)，辦公設(shè)施，運輸工具計提的折舊費用.　 　　辦公費 公司各部門因辦公需要發(fā)生的費用開支及材料消耗，主要指辦公用品，辦公耗材，標(biāo)牌，印章，設(shè)計用圖紙費，對內(nèi)業(yè)務(wù)宣傳(如橫幅及各種活動宣傳用品)等.　 　　差旅費 公司各部門發(fā)生的出差費用，含車船飛機費，住宿費，過路過橋費，會務(wù)費，補助，出差打的費，帶車出差發(fā)生費用出國人員的出差費用，按合同規(guī)定的探親費用以及配偶來公司探親費用等.　 　　交通費 公司各部門發(fā)生的市內(nèi)交通費用，含加班，晨會交通費和班車費等.　 　　修理費 公司部門各類固定資產(chǎn)(含房屋，圍墻，道路，設(shè)備)，辦公設(shè)施，運輸工具(不含各部門工作用車)等發(fā)生備件，工具，輔助材料，外包維修費等各項修理費用支出.　 　　運輸費 公司部門(不含銷售部門)發(fā)生的運輸費用　水電費 公司各辦公部門發(fā)生的電費.水費　車輛費用 公司領(lǐng)導(dǎo)用車和部門工作用車發(fā)生的汽油費，養(yǎng)路費用，車輛維修費以及公司所有車輛(含運輸車輛)的年檢費，養(yǎng)路費.(車輛保險屬于財產(chǎn)保險費)　 　　業(yè)務(wù)招待費 公司用于非銷售業(yè)務(wù)招待方面的費用開支，如茶葉，招待餐費等.非銷售業(yè)務(wù)招待方面的費用開支，如茶葉，招待餐費等.　 　　試驗檢驗費 公司在生產(chǎn)，質(zhì)檢，質(zhì)量改進過程中發(fā)生的破壞性試驗，化驗，道路試驗以及其他試驗發(fā)生的材料消耗.(不含生產(chǎn)工序內(nèi)試驗消耗)道路試驗包括過路過橋費和人員補助等.　低值易耗品 公司生產(chǎn)經(jīng)營所需要的，不符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)(價值在2000元以下或使用時間不超過一年)的辦公用具，如辦公桌椅，工具柜，自行車等.　 　　勞動保護費 公司各部門發(fā)生用于勞動保護方面的費用，如勞保手套，，安全帽，防暑降溫用品等. 圖書資料費 公司發(fā)生的用于購買圖書資料，雜志，報刊等方面的費用.(設(shè)計用圖紙費納入辦公費核算)　 　　清潔衛(wèi)生費 公司清潔工作消耗的材料和外委清潔公司發(fā)生的費用支出.　 　　保安消防費 公司外委保安公司發(fā)生的費用支出以及購置消防耗材發(fā)生的費用.　 　　技術(shù)開發(fā)費 公司發(fā)生的用于新產(chǎn)品，新材料，新零件技術(shù)研究開發(fā)方面發(fā)生的費用支出，包括服務(wù)于技術(shù)開發(fā)項目的人員發(fā)生的工資，差旅，辦公等費用開支.　 　　財產(chǎn)保險費 公司對公司各類資產(chǎn)投保發(fā)生的保險費用.　 　　咨詢費 公司在審計及技術(shù)咨詢，項目評審等方面發(fā)生的費用.　 　　印刷費 公司在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種內(nèi)部單據(jù)印刷發(fā)生的費用.如表格，單據(jù)，信件，名片等.　 　　環(huán)境保護費 公司繳納的排污費，評審費等 　　壞賬損失 計提壞賬準(zhǔn)備時計入損益的費用 　　綠化費 公司發(fā)生的用于綠化方面的相關(guān)費用 　　無形資產(chǎn)及長期待攤費用攤銷 公司攤銷的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的費用 　　稅金 應(yīng)計入損益的稅金費用(如：印花稅，地方水利基金，車船使用稅等) 　　燃料費 鍋爐房等輔助單位為公司各部門用于照明，取暖等用途發(fā)生的費用. 　　招聘費 公司人事資源部為員工招聘過程中發(fā)生的費用.如：場地使用費，應(yīng)聘人員來公司路費，體檢費，報刊雜志上的招聘廣告等.(不包括公司招聘人員發(fā)生的差旅，電話費等) 　　郵政費 公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的郵寄包裹，信件費用以及EMS費用等 　　通訊費 公司的座式以及手提式電話(手機，小靈通，2000元以下傳真機)發(fā)生的電話，傳真費用以及購買，修理上述器材發(fā)生的費用. 　　訴訟費 公司因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的費用 　　董事會費 董事會及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的費用，如差旅費，會議費等. 　　存貨跌價準(zhǔn)備 依存貨成本與可孌現(xiàn)值，已提數(shù)計算的應(yīng)提準(zhǔn)備數(shù) 　　勞動保險費 易地安家費，退職金，撫恤費，死亡喪葬費等 　　物業(yè)管理費 公司用于行政管理的物業(yè)交由內(nèi)部，外委物業(yè)公司管理發(fā)生的費用支出. 　　防寒保暖費 公司各部門用于防寒保暖的費用支出 　　上級管理費 公司依公司章程，合同協(xié)議應(yīng)上繳的管理費. 　　租賃費 公司經(jīng)營管理支付的設(shè)備，房屋租賃費用(含駐外辦事處的房屋租賃費) 　　會務(wù)費 核算公司職能部門有關(guān)人員參加各類會議的費用支出. 　　業(yè)務(wù)宣傳費 公司經(jīng)辦的用于企業(yè)形象和產(chǎn)品宣傳的不列入營業(yè)費用的費用支出. 　　進出口費 進出口商品發(fā)生的運雜費用. 　　醫(yī)療救助 公司為職工繳納的醫(yī)療救助費用. 　　工傷保險費 核算公司為正式簽訂勞動合同的員工購買的工傷保險費用支出. 　　其它 公司各部門發(fā)生的除上述費用以外的費用.

編輯本段管理費用的項目

具體項目

　　具體包括的項目有：企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)經(jīng)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。

公司經(jīng)費

　　公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。 　　勞動保險費指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。 　　待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。 　　董事會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。 　　業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的實際應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的5‰；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分銷售凈額的3‰；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分銷售凈額的2‰；超過1億元的，不超過該部分的1‰。管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入損益。 　　企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項管理費用借記該科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付福利費”、“壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費用后，“管理費用”科目期末無余額。

編輯本段管理費用的檢查技法

1．無形資產(chǎn)攤銷的審查。

　　主要包括：無形資產(chǎn)的估價是否真實、合理；無形資產(chǎn)的攤銷期限是否合理，注意查明無形資產(chǎn)仍可長期使用而其價值已全部攤銷，或者無形資產(chǎn)的使用期限已到，而其價值尚未攤銷完畢的情況，這可通過查閱無形資產(chǎn)攤銷明細賬查明；有無將無形資產(chǎn)攤銷列入固定資產(chǎn)折舊的錯誤處理。

2．土地使用費的審查。

　　主要包括：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，核實列支的土地使用費是否真實、正確；有無將上年度或下年度的土地使用費列作當(dāng)年費用；對未辦理土地使用證書或雖已辦理了證書，但當(dāng)年未支付土地使用費的，應(yīng)查明其是否按規(guī)定預(yù)提了土地使用費，并計入當(dāng)年損益。

3．職工教育經(jīng)費的審查。

　　職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，一般按職工工資總額的1.5%提取。其審查主要是審查是否按規(guī)定提取，計算是否正確，有無被挪作他用的情況等。

4．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的審查。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)為使用非專利技術(shù)而支付的費用。其審查主要包括： 　?、牌髽I(yè)是否與技術(shù)出讓方簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同內(nèi)容及其附件和手續(xù)是否完備、合理，重點審查技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。 　?、飘?dāng)期支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的時間、方式、金額等是否與合同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相一致，接受轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否達到了規(guī)定的要求。 　?、前春贤?guī)定當(dāng)年應(yīng)支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用是否已全部支付，未按期支付的，在年終會計結(jié)算前，是否按差額部分提取轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)年損益。 　?、扔袩o將專有技術(shù)及專利攤銷數(shù)列入技術(shù)轉(zhuǎn)讓費中。

5．研究開發(fā)費的審查。

　　研究開發(fā)費是指企業(yè)為了開發(fā)和應(yīng)用新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費等支出。其審查主要包括： 　?、攀欠駥⒅骷庥晒芾碣M用列支的各項研究開發(fā)費用計入生產(chǎn)成本、制造費用等相關(guān)項目，可對企業(yè)單位產(chǎn)品成本的異常變動進行追查。 　?、剖欠裥庐a(chǎn)品試制失敗以及其他有關(guān)費用，當(dāng)作資產(chǎn)損失列入營業(yè)外支出。 　?、菍ρ芯块_發(fā)過程中的剩余材料等，未從管理費用中扣減，而將其作為其他收入，或轉(zhuǎn)入“小金庫”，這可通過核實資產(chǎn)予以清查。

6．壞賬損失的審查。

　　壞賬損失是指應(yīng)收賬款中無法收回的呆賬、壞賬。其審查要點主要包括： ⑴計提壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款余額的真實正確性，是否按規(guī)定比例提取。 　　⑵是否確實發(fā)生了壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金是否有事實依據(jù)。 　?、瞧髽I(yè)在年末是否根據(jù)應(yīng)收賬款余額調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金賬面金額。 　?、绕髽I(yè)已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又實際收回時，是否及時入賬，并沖減管理費用或壞賬準(zhǔn)備。

7．業(yè)務(wù)招待費的審查。

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用。其審查內(nèi)容主要包括： 　?、攀欠駠栏癜簇攧?wù)制度規(guī)定的比例計算列支業(yè)務(wù)招待費，有無多列支的還必須況，如有超過，應(yīng)查明原因，并在確定應(yīng)納稅所得額時調(diào)整計算。 　?、破髽I(yè)當(dāng)期所列的業(yè)務(wù)招待費的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否符合有關(guān)規(guī)定。 　?、撬兄I(yè)務(wù)招待費支出是否與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)，若發(fā)現(xiàn)存在與業(yè)務(wù)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)查明其用途，并作出處理。 　　⑷列支的業(yè)務(wù)招待費的真實性，有無預(yù)提的現(xiàn)象，若有，應(yīng)予以沖回。 　?、善髽I(yè)全年正常的業(yè)務(wù)招待支出總額，是否超過國家財務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。