第十一章　所有者權(quán)益的核算
第一節(jié)　所有者權(quán)益概述
　　一、所有者權(quán)益的概念
　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。即企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。
　　二、所有者權(quán)益的構(gòu)成：
　　1.實(shí)收資本：指所有者投入的按有關(guān)規(guī)定計(jì)入實(shí)收資本的部分。股份制企業(yè)稱為“股本”。
　　2.資本公積：指來(lái)源于資本溢價(jià)等形成的公積金。
　　3.盈余公積：指從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金。
　　4.未分配利潤(rùn)：指實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后未分配的部分或分配后剩余的部分。
　　三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別
　　所有者權(quán)益與負(fù)債都屬于企業(yè)的資金來(lái)源，從廣義上講都屬于權(quán)益。但所有者權(quán)益與負(fù)債又有顯著的區(qū)別：
　　1.負(fù)債需要償還，所有者權(quán)益（除利潤(rùn)分配外）不需要償還。
　　2.所有者憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，享有對(duì)企業(yè)的決策權(quán)，而債權(quán)人無(wú)此項(xiàng)權(quán)利。
　　3.所有者憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。
　　4.當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)于所有者。因而所有者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大于債權(quán)人。

 第二節(jié)　實(shí)收資本的核算

　　實(shí)收資本（股份有限公司稱為“股本”）是企業(yè)的投資者投入企業(yè)的資金中按合同規(guī)定應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本（或股本）的部分。

　　一、賬戶設(shè)置
　　為了反映企業(yè)投資人投入企業(yè)的資本情況，企業(yè)要設(shè)置“實(shí)收資本”總賬賬戶。該賬戶貸方登記投資人投入企業(yè)的資金中按合同規(guī)定應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的部分以及企業(yè)從資本公積或盈余公積中轉(zhuǎn)增資本的部分。借方登記由于企業(yè)要減資而減少投資人的實(shí)收資本部分。除極特殊情況下，一般不存在需要登記借方的業(yè)務(wù)。
　　實(shí)收資本賬戶按投資者名稱設(shè)置明細(xì)賬。 （上市公司“股本”的明細(xì)賬由證券交易所設(shè)置并由證券交易所的主機(jī)自動(dòng)進(jìn)行登記，需要時(shí)公司可以調(diào)用。）

　　二、實(shí)收資本的核算（以一般企業(yè)為例）
　　企業(yè)的實(shí)收資本核算的是企業(yè)投資人投入企業(yè)的資本以及用盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本的金額。
　　除股份有限公司外，一般企業(yè)在設(shè)立時(shí)接受投資，收到資產(chǎn)的價(jià)值與計(jì)入“實(shí)收資本”的入賬金額通常是一致的。
　　但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定時(shí)期以后，企業(yè)在注冊(cè)資本以外有了資本公積和留存收益后，再有新的投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額一般應(yīng)大于其在注冊(cè)資本中所占的份額。因新投資者投資后可按在注冊(cè)資本金中的比例享有企業(yè)的資本公積和留存收益。
　　（一）接收現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　一般企業(yè)，在設(shè)立時(shí)接收投資者用現(xiàn)金投資，接收的現(xiàn)金額一般都應(yīng)作為實(shí)收資本進(jìn)行核算。
　　例11-1、甲、乙、丙三個(gè)投資者，決定共同用貨幣資金投資組建A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定，甲投入120萬(wàn)元；乙投入50萬(wàn)元，丙投入30萬(wàn)元。投資者所投資金已全部到位。
　　新組建的A有限公司賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 200萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本—甲 120萬(wàn)
　　　　　　　　　　—乙 50萬(wàn)
　　　　　　　　　　—丙 30萬(wàn)
　　（二）接收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　接收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是指投資人按合同、協(xié)議規(guī)定，用貨幣資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)向企業(yè)投資。
　　1.接受投入的固定資產(chǎn)
　　企業(yè)在設(shè)立時(shí)接受投資者以房屋、建筑物、設(shè)備等投資，要按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為資產(chǎn)和實(shí)收資本的入賬價(jià)值。
　　例11-2：A房地產(chǎn)有限公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬(wàn)元。不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 200萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本 —甲公司　　　　　　200萬(wàn)
　　2.接受投入材料物資
　　房地產(chǎn)開發(fā)在設(shè)立時(shí)接受投資者投入的材料物資等，按投資各方確認(rèn)的價(jià)款部分記入“原材料”賬戶（確認(rèn)的價(jià)款公允），按投資者在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
　　例11-3：A房地產(chǎn)有限公司設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的原材料一批，經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為10萬(wàn)元（該價(jià)款公允），甲房地產(chǎn)有限公司賬務(wù)處理如下：
　　借：原材料　　　　　　　　 　 10萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本—乙公司　　　　　　　10萬(wàn)
　　3.接受投入的無(wú)形資產(chǎn)
　　一般企業(yè)（非股份有限公司）在設(shè)立時(shí)接受以無(wú)形資產(chǎn)投入的資本，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為資產(chǎn)和實(shí)收資本的入賬價(jià)值（確認(rèn)的價(jià)值公允），借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
　　例11-4：A房地產(chǎn)有限公司在設(shè)立時(shí)，收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，作為A公司經(jīng)營(yíng)用地，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為20萬(wàn)元（該價(jià)值公允）。不考慮其他因素。A有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：無(wú)形資產(chǎn) —土地使用權(quán)　　 20萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本—丙公司　　　　　　　20萬(wàn)
　　 第三節(jié)　資本公積

　　一、資本公積概述
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　　資本公積是投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸投資者，并且金額上超過(guò)法定資本的資金。
　?。ǘ┵Y本公積的來(lái)源
　　1.資本（或股本）溢價(jià)
　　資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。
　　非股份有限公司在企業(yè)增資時(shí)，因企業(yè)有了留存收益，所以新投資者的出資額往往要大于其在注冊(cè)資本中所占的份額。大于其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，形成“資本公積”。
　　2.其他資本公積
　　其他資本公積是指除上述資本溢價(jià)形成的公積金以外以其他形式形成的資本公積。目前，其他資本公積主要有企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)在凈損益之外其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按投資比例確認(rèn)為“其他資本公積”；企業(yè)將自己作為固定資產(chǎn)或存貨的房地產(chǎn)出租，如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí)出租的房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他資本公積”；企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，投資企業(yè)按公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入“其他資本公積”。這些“其他資本公積”在投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等處置時(shí)要按規(guī)定轉(zhuǎn)入“投資收益”或“其他業(yè)務(wù)收入”。目前，一般企業(yè)很少存在其他資本公積。
　?。ㄈ┵Y本公積金的用途
　　在我國(guó)，資本公積金（指資本溢價(jià)部分的資本公積）的主要用途是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　二、資本公積金形成的核算（資本溢價(jià)形成的資本公積）
　　企業(yè)接受投資者投資，將投資額不超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，確認(rèn)為實(shí)收資本，將超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分（溢價(jià)部分）作為資本公積核算。
　　例11-5：A房地產(chǎn)有限公司成立時(shí)有甲、乙兩位出資者組成，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，甲、乙各出資50萬(wàn)元。一年后，又吸收丙投資者加入，并將注冊(cè)資本增加到150萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，丙出資70萬(wàn)元，擁有該企業(yè)1/3的股份。丙出資后，A 公司會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　 70萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本—丙　　　　　　　　　　　50萬(wàn)
　　　　　　資本公積—資本溢價(jià)　　　　　　　 20 萬(wàn)

　　三、資本公積金轉(zhuǎn)增資本的核算
　　按現(xiàn)行規(guī)定，只有資本溢價(jià)部分的資本公積才能用于轉(zhuǎn)增資本。
　　資本公積金轉(zhuǎn)增資本，直接借記“資本公積”，貸記“實(shí)收資本”
　　例11-6： 某房地產(chǎn)有限公司，有甲、乙、丙三個(gè)投資者投資，共有注冊(cè)資本8000萬(wàn)元，其中甲占公司1/2股份，乙和丙各占1/4股份。該公司已有資本公積3000萬(wàn)元，公司決定將其中的2000萬(wàn)元用于轉(zhuǎn)增資本。
　　作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：資本公積－資本溢價(jià)　　　 2000萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本—甲　　　　　　　　　 1000萬(wàn)
　　　　　　　　　　—乙　　　　　　　　　　500萬(wàn)
　　　　　　　　　　—丙　　　　　　　　　　500萬(wàn)
　　 第四節(jié)　留存收益

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。
　　留存收益包括了兩部分，一部分是企業(yè)的盈余公積，另一部分是未分配利潤(rùn)。

　　一、盈余公積
　　（一）盈余公積概述
　　1.盈余公積的分類
　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。
　　盈余公積金一般包括了兩部分。
　　1）法定盈余公積
　　法定盈余公積是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。公司制企業(yè)（包括股份有限公司和有限責(zé)任公司）按凈利潤(rùn)的10%提取，其他企業(yè)可以按10%提取，也可以按照超過(guò)10%的比例提取。當(dāng)盈余公積金累計(jì)已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。
　　2）任意盈余公積
　　在股份制企業(yè)，除了法定盈余公積外，還可以提取任意盈余公積，比例由企業(yè)自行確定。
　　2.盈余公積金的用途
　　1）用于彌補(bǔ)以后年度虧損；
　　2）用于轉(zhuǎn)增資本或股本；但轉(zhuǎn)增資本后盈余公積不得少于注冊(cè)資本（轉(zhuǎn)增前）的25%。
　?。ǘ┯喙e的核算
　　1.會(huì)計(jì)科目
　　提取盈余公積屬于利潤(rùn)分配，需要通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目。同時(shí)提取盈余公積形成盈余公積金，還需要通過(guò)“盈余公積”科目進(jìn)行核算。
　　“利潤(rùn)分配”和“盈余公積”都屬于所有者權(quán)益類賬戶。
　　“盈余公積”賬戶可以設(shè)置“法定盈余公積”或“任意盈余公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。如：
　　盈余公積—法定盈余公積
　　　　　　—任意盈余公積
　　“利潤(rùn)分配”賬戶應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”等明細(xì)帳戶。
　　利潤(rùn)分配—提取盈余公積
　　　　　　—應(yīng)付利潤(rùn)
　　　　　　—未分配利潤(rùn)
　　　　　　—盈余公積補(bǔ)虧
　　2.提取盈余公積的核算
　　從凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)：
　　借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積
　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積
　　　　　　　　　　—任意盈余公積
　　例11-7：A公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有以前年度未彌補(bǔ)虧損），按10%的比例提取法定盈余公積金。
　　借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積　　　 50萬(wàn)
　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積　　　　　　 50萬(wàn)
　　2.盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算
　　盈余公積金彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積 ”，貸記“利潤(rùn)分配” 。
　　例11-8：B房地產(chǎn)有限公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損60萬(wàn)元。
　　借：盈余公積—法定盈余公積　　　 60萬(wàn)
　　　　貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧　　　　　　 60萬(wàn)
　　年終將利潤(rùn)分配明細(xì)帳戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
　　借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧　　　 60萬(wàn)
　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　 60萬(wàn)
　　此時(shí)，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶被結(jié)平，表明虧損已被全部彌補(bǔ)。
　　3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）的核算
　　盈余公積金轉(zhuǎn)增資本或股本使盈余公積減少，實(shí)收資本（或股本）增加。
　　例11-9：C房地產(chǎn)有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，在本期將盈余公積40萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。
　　借：盈余公積—法定盈余公積　　　 40萬(wàn)
　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　 40萬(wàn)
　　
　　二、未分配利潤(rùn)的核算
　　未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后尚未進(jìn)行分配的利潤(rùn)或經(jīng)利潤(rùn)分配后剩余的利潤(rùn)，或者發(fā)生虧損后尚未進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損。
　　（一）賬戶設(shè)置
　　未分配利潤(rùn)是在“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬中設(shè)置“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。該明細(xì)賬戶的貸方登記年末從本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，或用盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借方登記從本年利潤(rùn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本年凈虧損的數(shù)額或從利潤(rùn)分配各明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的本年已經(jīng)分配的利潤(rùn)數(shù)額，該明細(xì)賬戶貸方余額反映的是歷年積累的未分配利潤(rùn)的數(shù)額，借方余額反映的是歷年積累的未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。
　?。ǘ┪捶峙淅麧?rùn)的核算
　　年末，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)本年的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方，將當(dāng)年分配出去的利潤(rùn)從“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”等賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的借方。如有貸方余額，就是未分配的利潤(rùn)。
　　例11-10：某房地產(chǎn)有限公司，年初“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶無(wú)余額。本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，本年已提取法定盈余公積20萬(wàn)元，本年已向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元。
　　年末將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和本年已分配出去的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳。
　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　 200萬(wàn)
　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　200萬(wàn)
　　借：利潤(rùn)分配— 未分配利潤(rùn)　　　　100萬(wàn)
　　　　貸：利潤(rùn)分配—提取盈余公積　　　　　　 20萬(wàn)
　　　　　　　　　　—應(yīng)付利潤(rùn)　　　　　　　　 80萬(wàn)
　　結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)后帳戶記錄如下：
　　本年利潤(rùn)賬戶已經(jīng)結(jié)平
　　“利潤(rùn)分配”總賬賬戶有貸方余額 100萬(wàn)元
　　利潤(rùn)分配其他明細(xì)賬戶已經(jīng)結(jié)平。

只有“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬賬戶有貸方余額100萬(wàn)元，與總賬賬戶核對(duì)相符。