資產(chǎn)收購與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費研究

一、資產(chǎn)收購與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費比較

二、關(guān)于股權(quán)收購及資產(chǎn)收購的營業(yè)稅

1、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

依據(jù)：《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅（2002）191號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
    近來，部分地區(qū)反映對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下：
    一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。
    二、 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
    三、 《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。
    本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

                                    二零零二年十二月十日

2、自建建筑物轉(zhuǎn)讓時征收建筑安裝營業(yè)稅及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅

依據(jù)：一、國家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營業(yè)稅的通知

【頒布單位】 國家稅務(wù)總局

　　【頒布日期】 19930625

　　【實施日期】 19930701

　　【章名】 通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局：

　　近據(jù)部分地區(qū)反映，目前有些房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)發(fā)生出售自
建建筑物的業(yè)務(wù)，要求明確對出售自建建筑物應(yīng)否征收“建筑安裝”營業(yè)
稅。經(jīng)研究，為了統(tǒng)一政策，平衡稅收負(fù)擔(dān)，我局決定，對于出售自建建
筑物的納稅人，除按建筑物銷售收入全額依照“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建
筑物”稅目征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑安裝”營業(yè)稅。該項“建
筑安裝”營業(yè)稅應(yīng)根據(jù)同類工程的價格確定計稅依據(jù)；沒有同類工程價格
的，按下列公式組成計稅價格征稅。

　　組成計稅價格＝（建筑安裝工程成本＋利潤）÷（１－營業(yè)稅稅率）

　　上述公式中的利潤，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同類建安企業(yè)的利潤核定。

本通知自１９９３年７月１日起執(zhí)行。

二、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則

第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

第二十八 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。

三、關(guān)于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓城建稅

依據(jù)：《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

第二條 凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

第三條 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

四、教育附加稅的征收

依據(jù)：修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定

　　國務(wù)院決定對《征收教育費附加的暫行規(guī)定》作如下修改：

　　刪去第三條第二款。

　　將第三條修改為：“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

　　“除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。”

本決定自2005年10月1日起施行。

五、關(guān)于土地增值稅，按照以下情形征收

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國發(fā)[ 1993 ]138 號）

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的適用稅率計算征收，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項目金額后的余額，為增值額。（六）稅率：土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率30％。增值額超過扣除項目金額50％，未超過扣除項目金額100％的部分，稅率40％。增值額超過扣除項目金額100％，未超過扣除項目金額200％的部分，稅率50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為 60％。根據(jù)《關(guān)于土地增值稅若干征收管理問題的通知》規(guī)定，對經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅人，在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其它原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征的土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其預(yù)征率為：預(yù)售賓館、飯店、辦公、寫字樓的房地產(chǎn)，按預(yù)售收入3%的比例預(yù)征土地增值稅；預(yù)售非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、別墅、公寓的房地產(chǎn)，按預(yù)售收入2%的比例預(yù)征土地增值稅；預(yù)售其他房地產(chǎn)，按預(yù)售收入1%的比例預(yù)征土地增值稅。

六、各種稅率表

1、營業(yè)稅

營業(yè)稅稅目稅率表

2、城建稅及教育附加

3、土地增值稅

4、企業(yè)所得稅

中華人民共和國企業(yè)所得稅稅率表

注釋：

居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

小型微利企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。