合并財務(wù)報表部分業(yè)務(wù)的處理

稅月無悔 2010-12-27

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合并財務(wù)報表部分業(yè)務(wù)的處理

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2010.04.19

秦文嬌

　■秦文嬌
　問題
　鴻昌公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，2009年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　1.2009年1月1日，鴻昌公司以銀行存款12000萬元從非關(guān)聯(lián)方仁和公司購入華勝公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，華勝公司除一臺管理用設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備公允價值為900萬元，賬面價值為400萬元，該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。華勝公司2009年1月1日賬面所有者權(quán)益總額為12000萬元，其中股本8000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤800萬元。
　2.2009年3月，鴻昌公司向華勝公司銷售甲產(chǎn)品一批，不含增值稅的貨款共計2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2009年12月31日，華勝公司已將該批商品對外銷售60%，40%形成期末存貨，但鴻昌公司未收到貨款及增值稅稅款，為此計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。
　3.2009年6月，鴻昌公司自華勝公司購入乙商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈產(chǎn)值率為0。華勝公司出售該商品不含增值稅貨款500萬元，增值稅為85萬元，成本為400萬元。鴻昌公司已于當(dāng)日支付貨款及增值稅稅款。
　4.2009年10月，鴻昌公司自華勝公司購入丙產(chǎn)品一批，已于當(dāng)月支付貨款及增值稅稅款。華勝公司出售該批商品的不含增值稅貨款為600萬元，增值稅為102萬元，成本為300萬元。至2009年12月31日，鴻昌公司購入的該批產(chǎn)品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。2009年12月31日，結(jié)存存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。
　5.2009年度，華勝公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，年末計提盈余公積200萬元，每20股派發(fā)股票股利1股，資本公積未發(fā)生變化。
　要求：
　1.編制鴻昌公司2009年12月31日合并華勝公司財務(wù)報表時，對華勝公司個別報表進行調(diào)整及按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
　2.編制鴻昌公司2009年12月31日合并華勝公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。
　3.企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他稅金（單位：萬元）。
　解答
　1.對華勝公司個別報表進行調(diào)整
　借：固定資產(chǎn)　　　500
　貸：資本公積　　　500
　借：管理費用
　100（500÷5）
　貸：固定資產(chǎn)———累計折舊　　　　　　　　　100。
　長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法
　借：長期股權(quán)投資　1520
　貸：投資收益　　1520。
　注：長期股權(quán)投資調(diào)整額＝[2000－（900－400）÷5]×80%＝1520（萬元）。
　2.對長期股權(quán)投資的抵消
　借：股本———年初　8000
　———本年
　400（8000÷20）
　資本公積———年初
　3500（3000＋500）
　———本年　0
　盈余公積———年初
　200
　———本年200
　未分配利潤———年末
　2100
　商譽
　2000（12000－12500×80%）
　貸：長期股權(quán)投資
　13520（12000＋1520）
　少數(shù)股東權(quán)益
　2880。
　注：年末未分配利潤＝800＋2000－200－400－100＝2100（萬元）；少數(shù)股東權(quán)益＝（8000＋400＋3500＋200＋200＋2100）×20%＝2880（萬元）。
　對投資收益的抵消
　借：投資收益1520[（2000－100）×80%]
　少數(shù)股東損益380[（2000－100）×20%]
　未分配利潤———年初　　　　　　　　　　　800
　貸：提取盈余公積　200
　轉(zhuǎn)作股東的普通股股利　　　　　　　　　　400
　未分配利潤———年末　　　　　　　　　　2100。
　3.對甲商品交易的抵消
　借：營業(yè)收入　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　1840
　存貨　　　160[（2000－1600）×40%]。
　確認(rèn)存貨未實現(xiàn)利潤形成的遞延所得稅
　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　40（160×25%）
　貸：所得稅費用　40。
　注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》的第九個問題中規(guī)定，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用。
　《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
　差異分析：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，母子公司之間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部銷售利潤需要繳稅，不得合并納稅。而會計上從集團公司角度看，存貨內(nèi)部交易是把存貨從一個地方搬運到另一個地方，若未對外銷售，集團公司整體不會出現(xiàn)增值，在期末編制合并報表時，需要抵消內(nèi)部未實現(xiàn)銷售損益。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定，合并報表中沒有售出的存貨形成的內(nèi)部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異，需要對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　對甲商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消
　借：應(yīng)收賬款　　　2340
　貸：應(yīng)付賬款　　2340
　借：應(yīng)收賬款———壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　200
　貸：資產(chǎn)減值損失
　200。
　隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消，在個別會計報表中反映的遞延所得稅也應(yīng)相應(yīng)抵消
　借：所得稅費用　50
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　50（200×25%）。
　4.購入乙商品作為固定資產(chǎn)交易抵消
　借：營業(yè)收入　　　　500
　貸：營業(yè)成本　　　400
　固定資產(chǎn)———原價
　100
　借：固定資產(chǎn)———累計折舊　　　　　　10（100÷5÷2）
　貸：管理費用　　　10。
　確認(rèn)內(nèi)部銷售利潤形成的遞延所得稅
　借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5[（100－10）×25%）]
　貸：所得稅費用　22.5
　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　　585（500＋85）
　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　585。
　5.購入丙商品交易的抵消
　借：營業(yè)收入　　600
　貸：營業(yè)成本　360
　存貨　240[（600－300）×80%]。
　確認(rèn)存貨未實現(xiàn)利潤形成的遞延所得稅
　借：遞延所得稅資產(chǎn)　60（240×25%）
　貸：所得稅費用　60。
　鴻昌公司個別報表計提存貨減值＝600×80%－400＝80（萬元），從集團公司角度看，可變現(xiàn)凈值400萬元大于存貨成本240（300×80%）萬元，不需要計提減值，所以合并報表應(yīng)該抵消子公司計提的存貨減值準(zhǔn)備。
　借：存貨———存貨跌價準(zhǔn)備　80
　貸：管理費用　　　80。
　抵消個別會計報表中存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅
　借：所得稅費用　　　20
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）
　借：現(xiàn)金　702（600＋102）
　貸：現(xiàn)金　　　　702。