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為認(rèn)真做好清產(chǎn)核資工作，保證工作質(zhì)量，提高工作效率，國務(wù)院國資委對(duì)清產(chǎn)核資工作規(guī)程、資產(chǎn)損失認(rèn)定、經(jīng)濟(jì)鑒證制定了工作規(guī)則。 一、立項(xiàng)申請(qǐng) 1、提出申請(qǐng)報(bào)告。 2、成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組和辦事機(jī)構(gòu)。 3、企業(yè)清產(chǎn)核資工作的具體實(shí)施方案，主要包括以下內(nèi)容： （1）企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作目標(biāo)； （2）企業(yè)清產(chǎn)核資辦事機(jī)構(gòu)基本情況； （3）企業(yè)清產(chǎn)核資工作組織方式； （4）企業(yè)清產(chǎn)核資工作內(nèi)容； （5）企業(yè)清產(chǎn)核資工作步驟和時(shí)間安排； （6）企業(yè)清產(chǎn)核資工作要求及工作紀(jì)律； （7）需要說明的其他事項(xiàng)。 二、賬務(wù)清理：保證賬賬、賬證相符。 企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作首先應(yīng)認(rèn)真做好賬務(wù)清理。賬務(wù)清理是指企業(yè)對(duì)各種銀行賬戶、各類現(xiàn)金及有價(jià)證券、會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以及對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以保證企業(yè)賬賬、賬證相符，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)賬務(wù)的全面和準(zhǔn)確。通過賬務(wù)清理，應(yīng)該將比較明顯的錯(cuò)誤調(diào)整過來。 賬務(wù)清理方法是以清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋賬的方式對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理。通過賬務(wù)清理不僅要做到企業(yè)內(nèi)部賬賬、賬證相符，還要做到集團(tuán)本部、集團(tuán)與所屬企業(yè)之間，所屬企業(yè)相互之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。 企業(yè)在賬務(wù)清理過程中要重點(diǎn)清理下面幾個(gè)方面： 1、清理各種違規(guī)賬戶或者賬外賬。 2、清查各項(xiàng)賬外現(xiàn)金。 3、清理擔(dān)保、抵押和司法訴訟等情況。 企業(yè)在清產(chǎn)核資中，應(yīng)全面清理對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的擔(dān)保情況，財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況，再根據(jù)實(shí)際情況分類排隊(duì)，并采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)。 ☆在賬務(wù)清理中，對(duì)清理出來的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)因素造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。這里所提到的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)人員由于工作疏忽或者對(duì)會(huì)計(jì)政策理解有誤造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如會(huì)計(jì)人員重復(fù)記賬、漏記賬等。 在賬務(wù)清理中，應(yīng)明確會(huì)計(jì)技術(shù)性調(diào)整的范圍與清產(chǎn)核資損失處理范圍。企業(yè)不能將清產(chǎn)核資損失做為會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)處理。會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)是因工作疏忽或者對(duì)會(huì)計(jì)政策理解有誤造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于企業(yè)多年應(yīng)攤未攤、存貨高留低轉(zhuǎn)所導(dǎo)致發(fā)生的潛虧，明顯不屬于疏忽或者理解有誤造成的，而是企業(yè)明知應(yīng)做而未做，因此應(yīng)屬于清產(chǎn)核資清查出的損失處理范圍，中介機(jī)構(gòu)無權(quán)將其作為技術(shù)性差錯(cuò)處理；但是反之，企業(yè)也不能將應(yīng)屬于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)調(diào)整的范圍做為清產(chǎn)核資損失處理。 三、資產(chǎn)清查： 資產(chǎn)清查是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中要把實(shí)物盤點(diǎn)與核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來，在盤點(diǎn)過程中要以賬對(duì)物，以物核賬，以保證賬實(shí)相符。要把清理資產(chǎn)與核實(shí)負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點(diǎn)做好應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以查實(shí)應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實(shí)對(duì)外投資初始成本的現(xiàn)有實(shí)際價(jià)值。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)清查過程中，應(yīng)注意弄清資產(chǎn)質(zhì)量，將有問題資產(chǎn)分類排隊(duì)，提出相關(guān)處理意見；并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，計(jì)算按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)損失（八項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額）。* 企業(yè)在資產(chǎn)清查過程中，根據(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的配合下，填報(bào)各類清產(chǎn)核資報(bào)表、收集相關(guān)證據(jù)，為資產(chǎn)損失、資金掛賬的認(rèn)定工作做好準(zhǔn)備。 清產(chǎn)核資的基本方法有很多種，如審閱核對(duì)賬證、賬賬、賬表、賬卡；實(shí)地盤點(diǎn)（賬實(shí)、卡實(shí)核對(duì)）；對(duì)賬詢證；產(chǎn)權(quán)核實(shí)（明確產(chǎn)權(quán)歸屬的實(shí)際情況）等。資產(chǎn)清查應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)科目填列各科目的清查明細(xì)表。 1、庫存現(xiàn)金的清查（以財(cái)務(wù)部門為主，由出納人員與會(huì)計(jì)人員共同進(jìn)行） 庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)盤點(diǎn)清查日實(shí)有庫存現(xiàn)金，將清查日實(shí)有現(xiàn)金根據(jù)會(huì)計(jì)記錄倒軋至清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日，再與基準(zhǔn)日現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因并在清查表中備注說明，清查完后要編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，出納要簽字或蓋章確認(rèn)。符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準(zhǔn)后作損失處理。 2、銀行存款的清查（以財(cái)務(wù)部門為主、對(duì)于其他銀行賬戶，由該賬戶的具體使用部門在財(cái)務(wù)部門指導(dǎo)下進(jìn)行清查） 銀行存款的清查，首先應(yīng)取得銀行對(duì)賬單，并按存款種類及貨幣種類逐一與銀行日記賬核對(duì)、查實(shí)，查清企業(yè)銀行存款賬面余額與在銀行中該企業(yè)的存款賬面余額是否相符，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重點(diǎn)應(yīng)逐項(xiàng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，逐筆落實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)的形成原因、時(shí)間、金額以及清產(chǎn)核資日之后的進(jìn)賬情況，對(duì)長期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因，進(jìn)行說明。如果符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并經(jīng)核準(zhǔn)后作損失處理。 其他貨幣資金的清查比照銀行存款清查進(jìn)行。 3、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的清查 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的清查，首先要確定它是否屬于應(yīng)收款性質(zhì)。不屬于應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)的，先應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，再按調(diào)整后科目進(jìn)行清查。清查順序： （1）、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行清查時(shí)，對(duì)應(yīng)收內(nèi)部單位款項(xiàng)認(rèn)真進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)外部應(yīng)收款項(xiàng)通過函證或到對(duì)方單位取證的方式逐一與對(duì)方單位核對(duì)，關(guān)注回函不符情況，在清查表中作為相應(yīng)記錄，應(yīng)收款項(xiàng)經(jīng)清查后要以雙方一致金額記帳； （2）、檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序是否正確； （3）、根據(jù)賬齡分析，對(duì)長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)查明原因，并在清查明細(xì)表進(jìn)行說明； （4）、核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性并作相應(yīng)記錄，如有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，有無債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，符合損失條件的，取得相關(guān)外部證據(jù)并核準(zhǔn)后作損失處理。 （5）、檢查是否存在實(shí)質(zhì)為潛虧掛賬的款項(xiàng)，這里所說的潛虧掛賬一般是指支出的現(xiàn)金已經(jīng)流出，該支出已經(jīng)取得支出憑據(jù)，或雖未取得支出憑證但預(yù)計(jì)該支出在基準(zhǔn)日后不會(huì)給單位帶來任何現(xiàn)金流入，或該支出的受益期已經(jīng)結(jié)束，但未列入損溢的項(xiàng)目。符合潛虧掛賬損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準(zhǔn)后作損失處理。如企業(yè)將應(yīng)為職工支付的社保費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款。 對(duì)于有爭議的債權(quán)，特別是清查出的企業(yè)單邊掛賬或者是金額不相等的往來款項(xiàng)，要認(rèn)真查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)企業(yè)職工個(gè)人借款要認(rèn)真清理并限期收回。 4、短期投資的清查（以財(cái)務(wù)部門為主，會(huì)同其他專業(yè)部門及相關(guān)人員共同清查） 短期投資的清查主要對(duì)國庫券、各種特種債券、股票及其他短期投資進(jìn)行清理。 （1）、首先檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目。如有企業(yè)就作為錯(cuò)賬自行進(jìn)行調(diào)整。 （2）、首先取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與企業(yè)明細(xì)賬余額核對(duì)，檢查賬證是否相符，再盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。 （3）、對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱是否具有保管的證明文件。 （4）、檢查與被投資單位簽訂投資協(xié)議和合同，是否按照有關(guān)規(guī)定向相關(guān)上級(jí)單位辦理有關(guān)報(bào)告、審批手續(xù)。 （5）、企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備的原則和方法，檢查是否存在減值情況，并收集有關(guān)依據(jù)，填寫清查明細(xì)表。 5、存貨清查（主要由物資供應(yīng)部門和倉庫管理部門負(fù)責(zé)） 存貨清查包括在途材料、材料采購、庫存材料、低值易耗品、庫存商品等。存貨清查主要由物資供應(yīng)部門和倉庫管理部門負(fù)責(zé)清查，由財(cái)務(wù)部門配合。存貨清查要認(rèn)真組織清倉查庫，對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)。 （1）、對(duì)存貨清查，首先應(yīng)核對(duì)財(cái)務(wù)部門明細(xì)賬與倉庫保管員的存貨明細(xì)登記賬余額是否相等（賬賬相對(duì)），如果不符，應(yīng)該立即查明原因。 （2）、對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)過程應(yīng)采用以賬對(duì)實(shí)、以實(shí)對(duì)賬的核對(duì)方法盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，得出存貨實(shí)際數(shù)量，填列存貨清查明細(xì)表，將清查出的毀損待報(bào)廢情況，應(yīng)作為清查日發(fā)現(xiàn)的其他情況進(jìn)行記錄（賬實(shí)相對(duì)）。 （3）、確定清查日存貨實(shí)際數(shù)量以及其中的毀損待報(bào)廢的存貨實(shí)際數(shù)量后，應(yīng)根據(jù)存貨項(xiàng)目在清查基準(zhǔn)日至清查盤點(diǎn)日之間的所有存貨增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行倒軋，得出清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日存貨的實(shí)物數(shù)量以及其中的毀損待報(bào)廢的存貨實(shí)際數(shù)量。對(duì)清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。 （4）、將清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日倉庫實(shí)物明細(xì)賬與庫存實(shí)際數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，確定盤盈或者盤虧差異，查明原因并在存貨清查明細(xì)表中進(jìn)行說明。符合損失條件的，取得相應(yīng)證據(jù)、鑒定、說明并核準(zhǔn)后作損失處理。 先以財(cái)務(wù)賬面數(shù)與倉庫賬面數(shù)對(duì)比，如有差異，查明原因，財(cái)務(wù)上進(jìn)行調(diào)整；兩者一致后，進(jìn)行盤點(diǎn)，得出清查日存貨實(shí)際數(shù)量及其中的毀損待報(bào)廢數(shù)量，再倒軋至基準(zhǔn)日實(shí)際數(shù)量；將基準(zhǔn)日實(shí)際數(shù)量與倉庫實(shí)物賬核對(duì)，確認(rèn)盤盈或者盤虧，存貨清查到此結(jié)束。 6、待攤費(fèi)用清查 待攤費(fèi)用清查以財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)清查，主要檢查有無不屬待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無超過1年尚未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，查明原因并在清查明細(xì)表中進(jìn)行說明。如果存在潛虧掛賬，在取得相關(guān)證據(jù)和核準(zhǔn)后，作清查減少處理。 7、固定資產(chǎn)清查（由各單位資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門配合） 固定資產(chǎn)清查范圍主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等，固定資產(chǎn)清查由各單位資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門配合。企業(yè)綜合辦公室或相關(guān)部門配合財(cái)務(wù)部檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明等權(quán)屬證明文件，明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，對(duì)于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)并要專門統(tǒng)計(jì)情況上報(bào)。 （1）對(duì)固定資產(chǎn)的清查要進(jìn)行全面盤點(diǎn)，以賬對(duì)實(shí)、以實(shí)對(duì)賬，查清固定資產(chǎn)原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)；然后整理實(shí)物盤點(diǎn)情況，確定實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧及毀損等事項(xiàng)，對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外）、盤虧固定資產(chǎn)，要認(rèn)真查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見。在此基礎(chǔ)上，編制固定資產(chǎn)清查明細(xì)表。 （2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)“固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表”，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)折舊進(jìn)行測算，對(duì)測算值進(jìn)行分類匯總，總體確定影響程度和主要差異原因，必要時(shí)需上報(bào)文字說明或提供詳細(xì)依據(jù)。如差異屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致計(jì)提有誤的，應(yīng)在清查發(fā)現(xiàn)后進(jìn)行自行調(diào)整；如屬于潛虧掛賬性質(zhì)而少提或不提折舊的，金額較大時(shí)，履行相關(guān)審批手續(xù)并在核準(zhǔn)后作為清查損失處理。 （3）對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥（其價(jià)值轉(zhuǎn)入受撥單位）、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見。 土地的清查范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)以土地使用權(quán)作價(jià)投資或入股的土地。對(duì)土地要清查出其所處在用、待用、租出、借出等情況，對(duì)土地的面積要仔細(xì)測量。 8、在建工程清查（由建設(shè)單位按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查） 在建工程清查主要包括：處于在建的工程項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目，完工未交付使用（含試車）、交付使用但未竣工驗(yàn)收等工程項(xiàng)目、長期掛賬但實(shí)際停工報(bào)廢的項(xiàng)目、以及開工尚未并入在建工程核算的基建項(xiàng)目。 在建工程由建設(shè)單位按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，逐項(xiàng)實(shí)地觀察工程，確定在建工程的實(shí)際完工程度。如果存在實(shí)物資產(chǎn)毀損等事項(xiàng)、或存在在建工程減值情況的，需要取得合規(guī)證據(jù)，并在清查明細(xì)表中進(jìn)行詳細(xì)說明。在建工程清查明細(xì)表主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。清查要分清已完工程和未完工程。對(duì)清理出來的已完工程未交付使用和交付使用未驗(yàn)收入賬的已完工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。 9、長期投資的清查（由財(cái)務(wù)部和投資部門負(fù)責(zé)，其他部門配合） 長期投資包括長期股權(quán)投資、長期債券投資和其他長期投資。投資形式包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種資產(chǎn)形式進(jìn)行。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長期投資的合同、協(xié)議、章程，權(quán)力部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)（必要時(shí)進(jìn)行投資成本和股權(quán)比例的函證）、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容。凡按股份或者資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。 如果企業(yè)以前因種種歷史原因?qū)﹂L期投資核算不清楚，在此次清產(chǎn)核資過程要認(rèn)真清理。符合投資性質(zhì)能夠取得有效證明的，應(yīng)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。許多單位在投資時(shí)，因當(dāng)時(shí)投資手續(xù)不健全（也可能就是領(lǐng)導(dǎo)一句話應(yīng)投了），會(huì)計(jì)人員將其計(jì)入了應(yīng)收款項(xiàng)中。 10、無形資產(chǎn)清查（由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)、相關(guān)職能部門配合） 無形資產(chǎn)主要包括各項(xiàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)及房屋使用權(quán)等。對(duì)無形資產(chǎn)的清查要核實(shí)權(quán)屬證明材料，確定其真實(shí)價(jià)值及完整內(nèi)容，調(diào)整不應(yīng)計(jì)入的內(nèi)容；要檢查無形資產(chǎn)的實(shí)際攤銷情況，檢查各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合規(guī)定，檢查本期攤銷額是否正確，如不正確應(yīng)自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；最后，根據(jù)統(tǒng)一制定的計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原則和方法，逐項(xiàng)檢查無形資產(chǎn)是否存在持續(xù)減值的情況，做出詳細(xì)記錄。 許多企業(yè)雖然把土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，但是由于種種原因，企業(yè)不一定辦理了合法的使用手續(xù)。清查時(shí)要重點(diǎn)清查土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)，檢查是否有合法的使用手續(xù)。 11、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)清查（由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)、相關(guān)職能部門配合） 內(nèi)容包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出及特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等。對(duì)于遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)逐一清理，準(zhǔn)確核算原發(fā)生額和構(gòu)成，是否有潛虧掛賬的支出而列入本項(xiàng)目；檢查攤銷政策是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，審查受益期和攤銷額是否合理，對(duì)不合理部分進(jìn)行調(diào)整。 12、負(fù)債的清查 負(fù)債清查的范圍包括各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債要清查各種短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、 預(yù)提費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)等；長期負(fù)債要清查各種長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金等。對(duì)負(fù)債的清查，與資產(chǎn)清查一樣重要，企業(yè)也應(yīng)重視負(fù)債的清查。對(duì)負(fù)債清查時(shí)，企業(yè)要與債權(quán)單位逐一核對(duì)賬目，審查債務(wù)的真實(shí)性。如果債務(wù)不真實(shí)的，應(yīng)查明其真實(shí)來源。 （1）短期借款清查 首先應(yīng)檢查借款合同，協(xié)議及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和收款憑證，確認(rèn)其真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，核實(shí)其完整性。 檢查本期各項(xiàng)借款的用途及償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，填寫清查明細(xì)表。 （2）應(yīng)付賬款清查 應(yīng)檢查是否有存在不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款；是否存在大額料到單未到（在存貨、在建工程、工程物資等盤點(diǎn)中存在貸方余額時(shí)）導(dǎo)致出現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款； 與供應(yīng)商核對(duì)往來賬目，確定賬面記錄是否正確完整； 檢查是否存在應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象，查清原因，對(duì)于確實(shí)無法付出的應(yīng)付賬款，在取得相關(guān)證據(jù)和經(jīng)核準(zhǔn)后作為清查減少處理，也就是作為負(fù)債潛盈。 （3）預(yù)收賬款清查 檢查預(yù)收賬款有關(guān)銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。 檢查預(yù)收賬款是否存在長期掛賬的現(xiàn)象，查清原因，是否屬于收入掛賬的情況，如屬于，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)和并經(jīng)核準(zhǔn)后作為清查減少處理，也就是作為負(fù)債潛盈。 （4）其他應(yīng)付款清查 清查是否存在未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款或者長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，如果屬于企業(yè)收益掛賬的其他應(yīng)付款，在取得相關(guān)證據(jù)后，申報(bào)核準(zhǔn)后作為減少負(fù)債處理。 （5）、長期借款清查（由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)、資金等相關(guān)部門配合） 長期借款與短期借款清查基本相同，長期借款要清查借款項(xiàng)目的合同、協(xié)議、貸款證及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和收款憑證，確認(rèn)長期借款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，核實(shí)它的完整性。還要檢查長期借款應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確。 13、所有者權(quán)益的清查 （1）實(shí)收資本的清查：要確認(rèn)股東身份的合法性，實(shí)收資本的來源是否合法、合規(guī)，審查資本金是否到位；審查股權(quán)變更時(shí)間、金額及價(jià)格，變更事項(xiàng)是否合法、合規(guī)。 （2）資本公積的清查 審查資本公積的真實(shí)性和合規(guī)性，并核實(shí)金額。 （3）盈余公積 審核盈余公積的結(jié)構(gòu)及使用是否合法、合規(guī)，對(duì)違反法規(guī)形成和使用部分進(jìn)行調(diào)整。 （4）未分配利潤 對(duì)未分配利潤的形成過程進(jìn)行清查，主要審查利潤分配是否合法、合規(guī)。 四、價(jià)值重估 價(jià)值重估是指對(duì)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）按國家規(guī)定的方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。在這里要注意的是：價(jià)值重估不同于資產(chǎn)評(píng)估，不能對(duì)長期投資、無形資產(chǎn)等進(jìn)行估價(jià)，只能對(duì)主要的固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。 本次清產(chǎn)核資工作不再進(jìn)行價(jià)值重估。 五、損溢認(rèn)定 損溢認(rèn)定是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)證。 企業(yè)在認(rèn)真進(jìn)行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查的同時(shí)，要做好資產(chǎn)盤盈、損失和資金掛賬有關(guān)證據(jù)的取證與甄別工作，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬必須取得合法證據(jù)。對(duì)證據(jù)充分、事實(shí)確鑿的各項(xiàng)資產(chǎn)損失、資金掛賬，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)后，企業(yè)可以向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)申報(bào)認(rèn)定和核銷。 （一）資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù) 1、具有法律效力的外部證據(jù)，是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （3）工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件； （5）政府部門的公文及明令禁止的文件； （6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； （7）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等； （8）符合法律條件的其他證據(jù)。 2、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明：是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。 3、特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括： （1）會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證； （2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表; （3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證）； （5）企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （6）由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。 （二）資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 1、清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效資產(chǎn),凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷。 2、對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明。 3、清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見書。 4、企業(yè)清查出的由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見后自行處理。 5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項(xiàng)、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時(shí)進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。 （三）分科目的損失認(rèn)定 1、貨幣資金損失的認(rèn)定 貨幣資金損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類金融機(jī)構(gòu)存款發(fā)生的有關(guān)損失。 （1）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： ①現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； ②現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； ③由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； ④涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。 （2）企業(yè)清查出的存款中金融機(jī)構(gòu)已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)，依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的銀行對(duì)賬單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)的形成原因，確認(rèn)與收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，核實(shí)情況分清責(zé)任。對(duì)不能收回款項(xiàng)，比照本規(guī)則壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。 2、壞賬損失的認(rèn)定 壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)造成的損失，主要包括：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。 （1）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責(zé)令關(guān)閉等，造成應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； ②工商部門的注銷、吊銷證明； ③政府部門有關(guān)行政決定文件。 對(duì)上述情形中已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償部分后，對(duì)不能收回的款項(xiàng)，認(rèn)定為損失。 對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 （2）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收款項(xiàng)，在取得公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （3）債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （4）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認(rèn)定為損失。 （5）在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （6）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （7）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館或商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失。 對(duì)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實(shí)物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)審議決定(二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)有上級(jí)母公司的核準(zhǔn)文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。 3、存貨損失的認(rèn)定 存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)資金掛賬等。 （1）對(duì)盤盈和盤虧的存貨,扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①存貨盤點(diǎn)表； ②社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； ③其他應(yīng)當(dāng)提供的材料： A.存貨保管人對(duì)于盤盈和盤虧的情況說明； B.盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或者其他確定依據(jù)）； C.盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)； D.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （2）對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，將其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①單項(xiàng)或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒定證明； ②單項(xiàng)或者批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； ③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明； ④其他應(yīng)當(dāng)提供的材料： A.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件； B.殘值情況說明； C.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （3）對(duì)被盜的存貨，將其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)以下證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；②涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。 （4）對(duì)已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已收回價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。 （5）對(duì)清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 4、待攤費(fèi)用掛賬損失的認(rèn)定 （1）企業(yè)清查出的已經(jīng)失去攤銷意義的費(fèi)用項(xiàng)目，由企業(yè)作出相關(guān)事項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （2）企業(yè)清查出的長期應(yīng)攤未攤費(fèi)用，由企業(yè)作出難以自行消化的未攤銷專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （3）企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費(fèi)用，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 （4）企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 5、投資損失的認(rèn)定 投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失。對(duì)清查出的不良投資，企業(yè)要逐項(xiàng)進(jìn)行原因分析，對(duì)有合法證據(jù)證明不能收回的，認(rèn)定為損失。 （1）被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件； ②工商部門的注銷、吊銷文件；③政府部門的有關(guān)行政決定文件。 對(duì)已經(jīng)清算的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償后的差額部分，認(rèn)定為損失。 尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償投資的差額部分，認(rèn)定為損失。 （2）對(duì)企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 （3）企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯等短期投資未進(jìn)行交割或清理的，不能認(rèn)定為損失。 6、固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定 固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。 （1）對(duì)盤盈的固定資產(chǎn),依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)盤盈入賬。 ①固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； ②使用保管人對(duì)于盤盈情況說明材料；③盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù)（同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料）； ④單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。 （2）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； ②盤虧情況說明（單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明）； ③社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 （3）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； ②單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，應(yīng)當(dāng)委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定證明； ③不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。如消防部門出具的受災(zāi)證明；公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等； ④企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件； ⑤涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明。 （4）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)理賠后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； ②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； ③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明。 7、在建工程和工程物資損失的認(rèn)定 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失，以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。 （1）因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①國家明令停建項(xiàng)目的文件； ②規(guī)劃等有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除通知文件； ③企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； ④工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù)。 （2）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面投資扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： ①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明; ②涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明； ③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。 （3）工程物資發(fā)生損失的,比照本規(guī)則存貨損失的認(rèn)定要求,進(jìn)行損失認(rèn)定。 8、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失的認(rèn)定 無形資產(chǎn)損失是指某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過了法律保護(hù)的期限，已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能給企業(yè)再帶來經(jīng)濟(jì)利益，而使該無形資產(chǎn)成為無效資產(chǎn)，其賬面尚未攤銷的余額，形成無形資產(chǎn)損失。 （1）企業(yè)清查出的無形資產(chǎn)損失，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料，或者已經(jīng)超過了法律保護(hù)的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額，認(rèn)定為損失。 （2）企業(yè)或有負(fù)債（包括擔(dān)保、抵押、委托貸款等行為造成的損失）成為事實(shí)負(fù)債后，對(duì)無法追回的債權(quán)，分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。 ①對(duì)外提供擔(dān)保損失。被擔(dān)保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔(dān)了擔(dān)保連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的，比照本規(guī)則壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。 ②抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價(jià)值與拍賣或變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為損失。 ③委托貸款損失。企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，對(duì)貸款單位不能按期償還的，比照本規(guī)則投資損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。 9、國家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資發(fā)生損失的，按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報(bào)批。 六、報(bào)表編制 《企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表》是反映企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日資產(chǎn)狀況、清查結(jié)果和資金核實(shí)的報(bào)告文件。它是在清產(chǎn)核資各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，依據(jù)各工作階段所獲得的數(shù)據(jù)和資料，進(jìn)行整理、歸類、匯總和分析。 《企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表》分為清產(chǎn)核資工作情況表和清產(chǎn)核資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表兩個(gè)部分： （一）清產(chǎn)核資工作情況表主要包括：資產(chǎn)清查表、基本情況表、資金核實(shí)申報(bào)表、資金核實(shí)分戶表、損失掛賬情況表； （二）清產(chǎn)核資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表反映企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬分項(xiàng)明細(xì)情況，具體按照不同單位、損失類別等列示。 七、中介審計(jì) 1、企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定委托符合資質(zhì)條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)。 2、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按照規(guī)定參與清點(diǎn)實(shí)物實(shí)施監(jiān)盤。 3、企業(yè)必須按照中介機(jī)構(gòu)的要求提供各種資產(chǎn)損失的證據(jù)，無法取得外部合法證據(jù)的情況下，企業(yè)依據(jù)內(nèi)部證據(jù)的要求，按照內(nèi)部審計(jì)管理制度作出鑒定，并出具內(nèi)部證據(jù)。 八、結(jié)果申報(bào) 1、企業(yè)對(duì)清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈（包括賬外資產(chǎn)）、資產(chǎn)損失和資金掛賬等，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況，按照國家有關(guān)清產(chǎn)核資政策規(guī)定，分別提出具體處理意見，及時(shí)向同級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送清產(chǎn)核資結(jié)果申報(bào)材料。 2、清產(chǎn)核資結(jié)果申報(bào)材料具體包括：清產(chǎn)核資工作報(bào)告、清產(chǎn)核資報(bào)表、專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及有關(guān)備查材料。 3、清產(chǎn)核資工作報(bào)告的編制： (1)企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況簡介。 ①清產(chǎn)核資范圍； ②清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日； ③企業(yè)基準(zhǔn)日，清產(chǎn)核資資產(chǎn)狀況（基準(zhǔn)數(shù)）； ④清產(chǎn)核資具體實(shí)施情況。 (2)清產(chǎn)核資工作結(jié)果。 ①企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失： A、按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)凈損失金額； B、按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清查出的預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失金額。 ②經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核后的資產(chǎn)損失情況： A、按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)凈損失金額； B、按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清查出的預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失金額。 ③企業(yè)申報(bào)核銷損失的處理預(yù)案。 (3)對(duì)清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理中存在的問題、原因進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施等。 企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表應(yīng)包括企業(yè)總部及所屬全部子企業(yè)的資產(chǎn)狀況，以反映企業(yè)總體經(jīng)營實(shí)力，并采取合并方式編制。企業(yè)所屬子企業(yè)的清產(chǎn)核資報(bào)表以送電子文檔格式附報(bào)。 4、專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具，主要內(nèi)容包括：清產(chǎn)核資范圍及內(nèi)容；清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)；清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況；清產(chǎn)核資審核意見；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要專項(xiàng)說明的重大事項(xiàng)；報(bào)告使用范圍說明等。另外，還應(yīng)當(dāng)附申報(bào)資產(chǎn)損失分項(xiàng)明細(xì)表；資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目說明及相關(guān)工作材料等。 5、企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、資金掛賬的原始憑證資料及具有法律效力證明材料的復(fù)印件，如材料較多應(yīng)單獨(dú)匯編成冊，編注頁碼，列出目錄。 清產(chǎn)核資企業(yè)及相關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要對(duì)所提供證明材料的復(fù)印件與原件的一致性負(fù)責(zé)。 九、資金核實(shí) 資金核實(shí)是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資有關(guān)政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實(shí)際占用的國有資本金的數(shù)額。企業(yè)實(shí)際占用的國有資本金經(jīng)重新核定后，將作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效以及考核國有資產(chǎn)保值增值的依據(jù)。 對(duì)企業(yè)上報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失、資金掛賬有充分證據(jù)的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在清產(chǎn)核資企業(yè)申報(bào)的處理意見及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)意見基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)的承受能力等實(shí)際情況，提出相應(yīng)的損失掛賬處理意見。企業(yè)有消化能力的應(yīng)以企業(yè)自行消化為主；如企業(yè)確無消化能力的可按相關(guān)規(guī)定沖減所有者權(quán)益。 資金核實(shí)是清產(chǎn)核資的重要內(nèi)容，企業(yè)只在經(jīng)過資金核實(shí)后，才能根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理，核掉損失，輕裝上陣。 屬于國有控股企業(yè)的應(yīng)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)附報(bào)董事會(huì)或者股東會(huì)相關(guān)決議。 十、賬務(wù)處理 1、企業(yè)在接到清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件后，依據(jù)批復(fù)文件的要求，按照國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)總公司及子企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。 2、企業(yè)對(duì)因采用權(quán)益法核算引起的由于子企業(yè)損失被核銷造成的長期投資損失，在經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定同時(shí)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。 3、企業(yè)對(duì)經(jīng)同意核銷的各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資，要建立賬銷案存管理制度，組織力量和建立相關(guān)機(jī)構(gòu)積極清理和追索；對(duì)同意核銷的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)組織力量積極處置、回收殘值，避免國有資產(chǎn)流失。 十一、完善制度 1、企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)針對(duì)清產(chǎn)核資工作中暴露出來的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理等方面問題，對(duì)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等形成原因進(jìn)行認(rèn)真分析，分清管理責(zé)任，提出相關(guān)整改措施，鞏固清產(chǎn)核資工作成果，防止前清后亂。 2、企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，按照國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及資產(chǎn)管理制度規(guī)定并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程等管理制度，完善內(nèi)部資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理辦法。 3、企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，完善各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)次的財(cái)務(wù)監(jiān)督，建立資產(chǎn)損失責(zé)任制度，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和子企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度。 4、企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，尤其是對(duì)企業(yè)擔(dān)保、委托貸款資金等事項(xiàng)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的可行的辦法，加強(qiáng)擔(dān)保及委托資金的管理與控制。 5、企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)建立和完善財(cái)務(wù)信息披露制度，將本企業(yè)投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)以及企業(yè)經(jīng)營過程中的重大事項(xiàng)，按照國家法律、法規(guī)的要求及時(shí)向出資人、董事會(huì)和股東披露，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。 6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)清產(chǎn)核資工作結(jié)果，對(duì)所屬各子企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)確已資不抵債或不能持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況提出合并、分立、解散、清算和關(guān)閉破產(chǎn)等工作措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效益。 7、企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)積極介入本企業(yè)的清產(chǎn)核資工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)當(dāng)移交有關(guān)部門調(diào)查處理；涉嫌違法的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。 十二、經(jīng)濟(jì)鑒證 （一）企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對(duì)于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證： 1、企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的； 2、企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長期投資損失； 3、企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損； 4、企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)； 5、企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。 （二）在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的、合理的鑒證程序： 1、督促和協(xié)助企業(yè)及時(shí)取得相關(guān)損失及掛賬的具有法律效力的外部證據(jù)； 2、在企業(yè)難以取得相關(guān)損失及掛賬具有法律效力的外部證據(jù)時(shí)，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)； 3、中介機(jī)構(gòu)赴工作現(xiàn)場進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料； 4、根據(jù)收集的上述材料，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證； 5、通過認(rèn)真核對(duì)與分析計(jì)算，對(duì)企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)； 6、對(duì)收集的上述材料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料； 7、出具鑒證意見書。 （三）企業(yè)損失及掛賬的鑒證意見書應(yīng)符合以下要求： 1、對(duì)于企業(yè)的相關(guān)損失及掛賬應(yīng)按照類別逐項(xiàng)出具鑒證意見； 2、鑒證意見應(yīng)當(dāng)內(nèi)容真實(shí)、表述客觀、依據(jù)充分、結(jié)論明確。 （四）在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)真查閱企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；對(duì)企業(yè)故意不提供或者提供虛假會(huì)計(jì)資料和相關(guān)損失及掛賬證據(jù)的，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對(duì)相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。 |
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