增值稅實行價外稅以后，首先存貨成本中不再含稅，購入貨物中已支付的增值稅額有確切的證明，為會計上單獨核算提供了準(zhǔn)確的依據(jù)；其次銷售收入中不含稅，交納的增值稅不再計入損益，與企業(yè)的經(jīng)濟效益不掛鉤。

     “應(yīng)交增值稅”明細科目中，應(yīng)設(shè)置九項專欄，即：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅?？颇康钠谀┯囝~在借方，反映尚未抵扣的增值稅；
      “未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月終時從“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額、轉(zhuǎn)入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅；
當(dāng)月上交本月增值稅，仍借記“應(yīng)交增值稅”明細科目（已交稅金）；當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，則借記“未交增值稅”明細科目。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。
如果是輔導(dǎo)期的企業(yè)還要“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“待抵扣進項稅” 明細科目。
一、“進項稅額”的賬務(wù)處理
1、國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
材料采購/商品采購/原材料/制造費用/營業(yè)費用/管理費用
其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
需要注意的是：如果購進貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。
2、接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
原材料/庫存商品
貸：實收資本
3、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
原材料/庫存商品
貸：資本公積
4、接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
其他業(yè)務(wù)支出/制造費用/銷售費用/管理費用
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
5、進口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料采購/商品采購/原材料
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
6的扣除率計算進項稅額：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料采購/商品采購
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
　　注。如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額。
二、“已交稅費”的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（已交稅費）
貸：銀行存款等
收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計分錄。
　注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務(wù)。
三、“銷項稅額”的賬務(wù)處理
1、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：
借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款/應(yīng)付利潤
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入/商品銷售收入/其他業(yè)務(wù)收入
發(fā)生的銷售退回，作沖銷的會計分錄。
2、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
   庫存商品/委托加工物資
3、利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。
企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
    庫存商品/委托加工物資/原材料
4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：
借：相關(guān)費用/制造費用/營業(yè)費用/
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
    庫存商品/委托加工物資
5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
庫存商品/委托加工物資/原材料
6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅：
借：應(yīng)收賬款等
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
    周轉(zhuǎn)材料
企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅：
借：其他應(yīng)付款等
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
   相關(guān)科目
四、“視同銷售”的賬務(wù)處理
(1)、自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理：（對內(nèi)）
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計算銷售額和應(yīng)納稅額。
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，按成本轉(zhuǎn)賬。
借：長期股權(quán)投資
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(3)、自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理：（對內(nèi)）
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。
借：在建工程
應(yīng)付福利費
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(4)
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物并計算應(yīng)交增值稅。
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(5)
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者視同銷售貨物處理，需要按照正常的收入確認(rèn)：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　
由于是視同銷售，在這里還要結(jié)轉(zhuǎn)一下成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(6)
企業(yè)用產(chǎn)品、原材料等，依稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售產(chǎn)品，計算并繳納增值稅。
借：原材料(或固定資產(chǎn)等)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(7)、將貨物交付他人代銷的會計處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時，開具專用發(fā)票給受托方。
在發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時作分錄處理。
在發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
營業(yè)費用
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(8)、銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：
①視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)
五、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理。
原則（沒有銷項稅就要把相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出）
企業(yè)購進的貨物免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：

非應(yīng)稅項目）
應(yīng)付福利費（集體福利或個人消費）
貸：原材料/庫存商品
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
六、企業(yè)出口適用零稅率的貨物
不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。
企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。
七“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理
月份終了，企業(yè)計算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，
借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”
貸：應(yīng)交稅費－－未交增值稅；

借；應(yīng)交稅費－－未交增值稅”
貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
這樣，月份終了“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
八、次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅時。
借：應(yīng)交稅費－－未交增值稅
貸：銀行存款”
九、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，
除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，
借：銀行存款
貸：補貼收入
十、輔導(dǎo)期企業(yè)或者購進的貨物由于發(fā)票開具遲到傳遞等原因，致使該筆進項稅未認(rèn)證或者認(rèn)證不能在當(dāng)月抵扣的賬務(wù)處理。
購進時或者輔導(dǎo)期：
借：庫存商品（原材料）
借：應(yīng)交稅費－－待抵扣進項稅額
　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
下月論證后：
借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交金增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)交稅費－－待抵扣進項稅額
十一、納稅檢查的賬務(wù)處理（企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)）
設(shè)置應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整
凡是檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；
凡是檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，
全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：
1、若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)：
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整
2賬戶無余額，按貸方余額數(shù)：
借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅
3賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)：
借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅
4科目，上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。
增值稅檢查后的賬戶處理實例。
　關(guān)于增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅費，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：
1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金等）
　　　貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：長期投資（應(yīng)付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機構(gòu)銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)收賬款等
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)收入等
　　　貸：產(chǎn)品銷售收入
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：
　　借：營業(yè)外支出等
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　7、對納稅人因結(jié)算上年稅費需調(diào)整本年期初留抵稅費而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅費的調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：
　　借：待處理財產(chǎn)損失
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：原材料（庫存商品等）
　　　貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄：
　　借：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整
　　　貸：有關(guān)科目
十二、年（月）末增值稅的賬務(wù)處理
1、月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅時：
借 應(yīng)繳稅金－增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)繳稅金－未交增值稅
2
預(yù)交本月增值稅100元，則 ：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100
貸：銀行存款 100
本月實際銷項稅額為1000元，進項稅額為850元，則本月應(yīng)交增值稅150元；因已預(yù)交100元，下月初尚需交50元，賬務(wù)處理是
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 50
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 50
交納時：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 50
貸：銀行存款 50
如果本月銷項稅額為920元，進項稅額為850元，則本月應(yīng)交增值稅70元；因已預(yù)交100元，多交30元應(yīng)轉(zhuǎn)出：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 30
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30 （注：多交的30元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
如本月實際銷項稅額為830元，進項稅額為850元，則本月應(yīng)交增值稅為-20元，即下月可留抵進項稅額20元；因已預(yù)交100元，多交100元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100 （注：多交的100元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
購進貨物時其進項稅額不能抵扣：
借：原材料（庫存商品）
貸：銀行存款或者預(yù)付賬款
銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（發(fā)票金額/（1+3%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅