企業(yè)所得稅的免稅項(xiàng)目和準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目

【正文】  

鐘稅官：

    按規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，部分收入是免稅的，另外還有部分收入可準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額。請問這些收入分別包括哪些？

                                                               梁國亮

梁國亮同志：

    國家為了鼓勵(lì)納稅人的某種經(jīng)營行為，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以免稅或準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從應(yīng)稅收入中扣除。

    綜合稅法的各項(xiàng)規(guī)定，免稅收入主要包括以下幾項(xiàng)：

    一是國債利息收入。國債包括財(cái)政部發(fā)行的各種國庫券、特種國債、保值公債等。國家計(jì)委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券等，不包括在國債范圍之內(nèi)。為鼓勵(lì)納稅人積極購買國債，稅法規(guī)定，納稅人購買國債所得利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

    二是有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。稅法規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退等），國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。除此之外的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年所得征收所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的所得征收所得稅。

    三是不計(jì)入損益的補(bǔ)貼項(xiàng)目。稅法規(guī)定，對企業(yè)取得的國家補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入，凡國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除此之外的補(bǔ)貼收入，應(yīng)一律并入企業(yè)實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

    四是納入財(cái)政預(yù)算或財(cái)政專戶管理的各種基金、收費(fèi)。企業(yè)收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)收取的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅。

    五是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

    企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

    六是治理“三廢”（即廢渣、廢氣、廢水）收益。

    七是國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的免稅項(xiàng)目。主要包括：經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金；事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；社會(huì)團(tuán)體取得的各級政府資助；按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入以及經(jīng)國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目。

準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目包括以下幾方面：

    一是虧損彌補(bǔ)。虧損是指經(jīng)營虧損，具體是指除政策性原因之外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等的收入不足以抵償其成本、費(fèi)用支出的差額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。這里應(yīng)該注意會(huì)計(jì)上的虧損和稅法上的虧損的概念是不同的，稅法規(guī)定準(zhǔn)予用以后年度所得彌補(bǔ)的虧損，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。在具體執(zhí)行中，有兩點(diǎn)值得注意：

    1.虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，無論允許彌補(bǔ)虧損的5年當(dāng)中是出現(xiàn)盈利或是虧損。

    2.連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。

    二是企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)企業(yè)積極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，國家稅務(wù)總局規(guī)定，對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用增長率未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。

    具體執(zhí)行中，如果盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行抵扣的辦法。