關(guān)于新會計準(zhǔn)則中待攤費用、預(yù)提費用賬務(wù)處理的思考

　　論文關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則；待攤費用；預(yù)提費用；適用而簡單 
　　論文摘要:新的會計準(zhǔn)則中取消了待攤費用和預(yù)提費用報表項目，在原準(zhǔn)則下這兩個賬戶的使用充分體現(xiàn)了企業(yè)在進行會計核算時所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。從事具體核算會計崗位的工作人員都很關(guān)注與這兩個賬戶相關(guān)的業(yè)務(wù)處理方法，在此提出五種觀點進行具體分析，最后確定出適用而簡單的賬務(wù)處理方法。 

　　待攤費用和預(yù)提費用(以下簡稱“兩費”)歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的賬戶。在原制度中，它們分屬資產(chǎn)類和負債類賬戶，它們的期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專門項目加以列示。企業(yè)常見的車輛養(yǎng)路費、報刊雜志費、保險費、預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費等均屬于“兩費”的構(gòu)成內(nèi)容。但是新會計準(zhǔn)則下的待攤費用、預(yù)提費用在經(jīng)過指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財務(wù)報表和會計科目中徹底消失，沒有一點說明，不留一絲痕跡。大家都百思不得其解，但是賬務(wù)處理工作還是要繼續(xù)，根據(jù)對準(zhǔn)則制定出發(fā)點的理解，新準(zhǔn)則出臺后，又對原準(zhǔn)則下的“待攤費用”和“預(yù)提費用”的賬務(wù)處理方法加以分析，根據(jù)大家的理解，總結(jié)以下幾種觀點，在此歸納提出，以便于財務(wù)工作者在比較分析之后，選擇一種恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行相關(guān)的賬務(wù)處理。 

　　第一種觀點：對于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）下的“待攤費用”和“預(yù)提費用”項目、科目問題，該準(zhǔn)則體系已經(jīng)不再出現(xiàn)這兩個概念，也就是說，資產(chǎn)負債表中不再出現(xiàn)這兩個項目，相關(guān)業(yè)務(wù)形成的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該準(zhǔn)則體系的有關(guān)規(guī)定分別計入相關(guān)項目中。 
　　對于“待攤費用”問題，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現(xiàn)“待攤費用”的字樣、概念而已。只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方。比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計入“待攤費用”賬戶，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入“預(yù)付賬款”賬戶。再比如，對于預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費的處理，由于這三類費用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”賬戶核算，同時為了與采購材料、購進商品所預(yù)付的款項區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細賬予以區(qū)分。 
　　相對應(yīng)的“預(yù)提費用”也采用同樣原理。比如，原來計入“預(yù)提費用”賬戶的預(yù)提的貸款利息支出，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負債，符合負債的定義，計入“應(yīng)付利息”賬戶。 
　　預(yù)提費用的處理觀點提出了對預(yù)提貸款利息的處理，但是并沒有將企業(yè)常見的預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用的賬務(wù)處理提出合理的處理意見。 

　　第二種觀點：“待攤費用”賬戶期末不會出現(xiàn)貸方余額，按照原準(zhǔn)則的處理方法，待攤費用發(fā)生時： 
　　借：待攤費用 
　　貸：銀行存款（等） 
　　攤銷時，借：“相關(guān)費用類”賬戶 
　　貸：待攤費用 
　　待攤費用賬戶的貸方發(fā)生額表示的是實際攤銷額，而實際的攤銷額不會超過待攤銷額，所以“待攤費用”賬戶期末不會出現(xiàn)貸方余額。根據(jù)這個最終表現(xiàn)出來的性質(zhì)，就把“待攤費用”所屬明細賬戶的借方余額反映在 “預(yù)付款項”項目中。 
　　“預(yù)提費用”也采用同樣原理，將“預(yù)提費用”所屬明細賬戶期末貸方余額反映在“預(yù)收賬款”項目中。 
　　這個觀點中待攤費用的處理和第一個觀點中待攤費用的處理結(jié)果相同，都是在預(yù)付賬款中體現(xiàn)，但是并沒有提出發(fā)生時是否也在預(yù)付賬款中記錄。而預(yù)提費用的處理就存在差異了，提到了發(fā)生時使用預(yù)收賬款，但實質(zhì)上企業(yè)所預(yù)提的貸款利息或預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費，并不是一個先收的概念，企業(yè)并沒有收到什么才導(dǎo)致的負債，所以如果使用“預(yù)收賬款”賬戶還不如仍然使用“預(yù)提費用”賬戶體現(xiàn)的更清晰。  轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載    中第三種觀點認為財政部對于這個問題沒有明確的說法，一般通過往來科目暫時掛賬。當(dāng)發(fā)生原準(zhǔn)則下的待攤費用時， 　　借：其他應(yīng)收款” 
　　貸：銀行存款等 
　　然后在受益期內(nèi)，借：管理費用等 
　　貸：其他應(yīng)收款 
　　而當(dāng)發(fā)生預(yù)提費用時，借：賬務(wù)費用等 
　　貸：其他應(yīng)付款 
　　然后在實際支付時，借：其他應(yīng)付款 
　　貸：銀行存款等 
　　如果是這個觀點，我認為還不如直接利用原來的“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶表現(xiàn)更清晰，而且還會在月末進行結(jié)賬時會注意到受益期攤提費用的處理，如果放到“其他應(yīng)收款”賬戶和“其他應(yīng)付款”賬戶，可能會出現(xiàn)月末會計結(jié)賬時將這些漏攤或漏提的情況，反而讓簡單的工作又復(fù)雜了，我們何必要把原來表現(xiàn)挺清晰的內(nèi)容，現(xiàn)在給它弄不清楚呢？我想這是否不太符合制定準(zhǔn)則的本意呢？ 

　　第四種觀點就是在費用發(fā)生當(dāng)月直接入當(dāng)月費用， 
　　借：管理費用、銷售費用 
　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 
　　因為待攤費用的攤銷期是在一年以內(nèi)的，就長期來看不會影響企業(yè)的總體利潤額，從而不會影響所得稅費用。這種處理方法簡單，免去了月末還要特別注意攤銷的問題，讓復(fù)雜的處理變得簡單了，而且從一年的會計期間來看不會影響企業(yè)所得稅費用的計算。 
　　第五種觀點：在進行新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時，“預(yù)提費用”的科目余額應(yīng)該按費用的性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”科目；“待攤費用”的科目余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款”。這種觀點實際是融合了第一、第二、第三種觀點，我已經(jīng)分別針對它們的特點在各個觀點后面闡述了自己的看法。 
　　以上觀點，在實際工作當(dāng)中都有會計在這樣進行賬務(wù)處理，但是無論哪一種觀點，最終處理的原則是不能夠違背制定新的會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌的初衷。就我所理解，就是 
　　應(yīng)當(dāng)盡量不讓企業(yè)存在操縱利潤的可能性。 
　　 新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)也陸續(xù)開始執(zhí)行。這是繼1993年中國會計制度體系改革之后的又一次深刻變革，順應(yīng)了中國改革面臨的新政治經(jīng)濟環(huán)境大背景。新會計準(zhǔn)則體系是與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，對于提高我國財務(wù)信息透明度及可靠性、提升我國財務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義。當(dāng)然新準(zhǔn)則當(dāng)中還有許多與原準(zhǔn)則賬務(wù)處理變化很多的地方，尤其是對于從事會計專業(yè)教育的教師來說更是一個挑戰(zhàn)，因為觀點不一致直接影響到對學(xué)生培養(yǎng)的差異。每一次新事物的出現(xiàn)之后實施過程的順暢以及觀點的統(tǒng)一都有一個過程，當(dāng)然希望我們國家新會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)確實施也能快速達到統(tǒng)一的境地，為我國經(jīng)濟建設(shè)的服務(wù)提供最優(yōu)質(zhì)的核算與監(jiān)督，保障國家稅收不會因此受到長期的不利影響。 
　　 
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