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第四篇 算賬篇 （二）
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怎樣計(jì)算銀行利息？
當(dāng)前銀行存、借款利息的計(jì)算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款帳戶(hù)、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款帳戶(hù)，按季計(jì)算利息，計(jì)息日為每季末２０日；對(duì)工商企業(yè)實(shí)行逐筆核貸方式的貸款帳戶(hù)，按季或按貸款收回日計(jì)算利息，按季計(jì)息的計(jì)息日為每季末２０日；單位撤銷(xiāo)帳戶(hù)或轉(zhuǎn)移帳戶(hù)，于結(jié)清帳戶(hù)時(shí)隨時(shí)結(jié)計(jì)利息。銀行計(jì)算存、貸款利息的公式如下：
本金×時(shí)期×利率＝利息
累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率＝利息
利息本金×時(shí)期＝計(jì)息積數(shù)
日利率＝月利率÷30
或＝年利率÷360
月利率＝年利率÷12
計(jì)息時(shí)期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實(shí)際存款或貸款天數(shù)計(jì)算利息。
對(duì)逐筆計(jì)息的存、貸款，其計(jì)息時(shí)期，滿(mǎn)月的按月計(jì)算；有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計(jì)算；滿(mǎn)月的無(wú)論大小，均按３０天計(jì)算；零頭天數(shù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。
對(duì)活期存、借款，均按實(shí)際存款或借款的天數(shù)計(jì)算利息。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款利息則采取分段計(jì)息，銀行按每段時(shí)間和利率，分別計(jì)算，然后加總。
怎樣計(jì)算債券利息？
企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息，其計(jì)提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。計(jì)算公式為：
每期應(yīng)計(jì)債券利息＝債券面值×票面利率
債券利息＝債券面值×票面利率×時(shí)間
怎樣計(jì)算票據(jù)到期日？
票據(jù)到期日的計(jì)算分兩種情形：
（1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示）票據(jù)。①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月31日。②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月20日。
（2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。
怎樣計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息？
票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算分兩種情況：
（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360
貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1
例：2000年3月23日, 企業(yè)銷(xiāo)售商品收到一張面值為10,000元， 票面利率為6%, 期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票。 5月2日, 企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn), 銀行貼現(xiàn)率為8%。假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。則票據(jù)貼現(xiàn)利息計(jì)算如下：
票據(jù)到期值=10000×（1+6%/2）=10300（元）
該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，由其貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為144天（30+30+31+31+23-1）
票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360
=10300×8%×144/360=329.60（元）
什么是壞賬?怎樣處理壞賬?
壞帳是企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；②因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（如超過(guò)3年）未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有余額百分比法、賬齡分析法銷(xiāo)、售百分比法等，具體彩何種方法可由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。
51．采用余額百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
(3)應(yīng)收帳款余額百分比法。這一方法是按照會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的帳面余額用一定的百分比估計(jì)壞帳損失，也就是簡(jiǎn)單地用一個(gè)估計(jì)壞帳率乘以會(huì)計(jì)期末的應(yīng)收帳款帳面余額。估計(jì)壞賬率應(yīng)按以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，這一比率就應(yīng)高些，反之，則低些。應(yīng)用余額百分比法有首次計(jì)提和以后每年末調(diào)整計(jì)提兩種情況。例如，某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1000000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為３‰，則首次計(jì)提時(shí)，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備為3000元(1000000×3‰)。在此以后，每年末壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整，應(yīng)分別情況處理：
(1)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額補(bǔ)提。
(2)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額退回。
(3)壞帳準(zhǔn)備的余額在借方，應(yīng)按應(yīng)提數(shù)額與借方余額之和提取壞帳準(zhǔn)備。
期末壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的調(diào)整，應(yīng)使其貸方余額符合規(guī)定的比例。
例：萬(wàn)勝商廈在2001年12月31日的應(yīng)收帳款帳面余額46398元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額為1530元，若按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2320元，則應(yīng)補(bǔ)提790元，會(huì)計(jì)分錄如下：
2001．12．31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 790
貸：壞帳準(zhǔn)備 790
用備抵法估計(jì)應(yīng)收帳款的壞帳損失后，如發(fā)生壞帳，則不必再借記“管理費(fèi)用——壞帳損失”科目，因?yàn)閴膸p失在估計(jì)時(shí)已列作當(dāng)期費(fèi)用。所以，只要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目即可。例如，某客戶(hù)所欠的帳款100 000元已確認(rèn)為壞帳，注銷(xiāo)時(shí)須編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：壞帳準(zhǔn)備 100 000
貸：應(yīng)收帳款 100 000
51．采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時(shí)間越長(zhǎng)即帳齡越長(zhǎng)，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長(zhǎng)短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
例如，表4-5是萬(wàn)勝商廈在2001年12月31日對(duì)應(yīng)收帳款各客戶(hù)欠帳日期的分析，表２是根據(jù)表１估計(jì)的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
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客戶(hù)名稱(chēng)
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賬面余額
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未過(guò)清償期
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拖 欠 情 況
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3月以下
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3-6個(gè)月
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6月-1年
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1-2年
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2年以上
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A
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8900
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8900
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B
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3470
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3470
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C
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11000
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4000
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7000
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D
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9928
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3718
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6210
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E
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7600
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7600
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F
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5500
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5500
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合計(jì)
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46398
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12900
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10470
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3718
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6210
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7600
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5500
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表4-6 壞賬損失估計(jì)表
2001年12月31日止
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拖欠情況
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賬面余額
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估計(jì)壞賬%
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估計(jì)壞賬損失
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未過(guò)清償期
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12900
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1
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129
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3個(gè)月以下
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10470
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3
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314
|
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3-6個(gè)月
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3718
|
5
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186
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6月-1年
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6210
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10
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621
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1-2年
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7600
|
20
|
1520
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2年以上
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5500
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40
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2200
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合計(jì)
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46398
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－
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4970
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因?yàn)?970元是萬(wàn)勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001．12．31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準(zhǔn)備(4970-1530) 3440
在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方360元，則須沖銷(xiāo)原有借方金額后再貸記估計(jì)的4970元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
2001．12．31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準(zhǔn)備(＝497+36) 5330
應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶(hù)拖欠日期的長(zhǎng)短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷(xiāo)售收入百分比法要細(xì)膩一些。但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì)計(jì)期有的并不是記載商品銷(xiāo)售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期，如本例估計(jì)的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計(jì)的3720元，而這13100元商品銷(xiāo)售收入是1996年、1995年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。
51．采用銷(xiāo)售百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
銷(xiāo)售收入百分比法是根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售收入金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞帳損失。由于銷(xiāo)售收入中的現(xiàn)銷(xiāo)部分不會(huì)產(chǎn)生壞帳，所以在估計(jì)時(shí)要特別注意企業(yè)賒銷(xiāo)占全部銷(xiāo)售收入的比重，結(jié)合以往發(fā)生壞帳的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不使壞帳估計(jì)過(guò)大，以免影響當(dāng)期利潤(rùn)。實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目。
例：大江集團(tuán)2001年全年賒銷(xiāo)金額為560000元，如果估計(jì)壞帳損失為賒銷(xiāo)金額的10%，則年末的分錄為
2001．12.31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 56000
貸: 壞帳準(zhǔn)備 56000
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失數(shù)與估計(jì)數(shù)總有出入。正常情況下，“壞帳準(zhǔn)備”科目有貸方余額，但在實(shí)際發(fā)生的壞帳損失大于估計(jì)發(fā)生的壞帳損失時(shí)，也可能出現(xiàn)借方余額。壞帳損失估計(jì)過(guò)低，必然少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，使應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值偏大；而壞賬損失估計(jì)過(guò)高，又會(huì)多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，低估了應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值。
產(chǎn)品成本核算的基本要求是什么？
產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括費(fèi)用支出的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算。產(chǎn)品成本核算應(yīng)滿(mǎn)足以下要求：
(1)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核和控制,做到算管結(jié)合，算為管用。
(2)正確劃分各種費(fèi)用的界限，包括劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限；各個(gè)月份的費(fèi)用界限；產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限；不同產(chǎn)品成本的界限；以及產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限。
(3)正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。
(4)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退與盤(pán)點(diǎn)；原始記錄；以及廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定與修訂工作等。
(5)適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。
產(chǎn)品成本核算的一般程序是什么？
產(chǎn)品成本核算應(yīng)遵循的一般程序?yàn)椋?
(1)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制,確定費(fèi)用是否應(yīng)該開(kāi)支,開(kāi)支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
(2)將本月計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。
(3)對(duì)于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和有末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。
成本核算的基本程序可用圖4-1 表示。
 怎樣歸集和分配直接材料費(fèi)用？
企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中耗用的材料費(fèi)用，是根據(jù)領(lǐng)退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工業(yè)生產(chǎn)用料，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目歸集和分配；用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及所屬明細(xì)賬的“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及其所屬明細(xì)賬“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料，先在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。對(duì)于不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)；對(duì)于用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值，不得列入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。
在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)“材料費(fèi)用分配表”（表4-7）進(jìn)行的，這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料的類(lèi)別，根據(jù)歸類(lèi)后的憑證編制。如果材料按計(jì)劃成本核算，還應(yīng)分配材料成本差異。
表4-7 材料費(fèi)用分配表
中興公司 2001年3月
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應(yīng)借賬戶(hù)
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成本項(xiàng)目
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直接計(jì)入
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分配計(jì)入
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費(fèi)用合計(jì)
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基本生產(chǎn)車(chē)間
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A產(chǎn)品
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原材料
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75 600
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22 680
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98 280
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B產(chǎn)品
|
原材料
|
41 700
|
12 510
|
54 210
|
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小計(jì)
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117 300
|
35 190
|
152 490
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制造費(fèi)用
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基本生產(chǎn)車(chē)間
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機(jī)物料消耗
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2 360
|
|
2360
|
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輔助生產(chǎn)成本
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機(jī)修車(chē)間
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機(jī)物料消耗
|
1 410
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|
1410
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運(yùn)輸車(chē)間
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機(jī)物料消耗
|
1 100
|
|
1100
|
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小計(jì)
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2 510
|
|
2510
|
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營(yíng)業(yè)費(fèi)用
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包裝物
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500
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|
500
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管理費(fèi)用
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其他材料
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860
|
|
860
|
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合 計(jì)
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123 530
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35 190
|
158 720
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根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 98 280
生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品 54 210
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車(chē)間 1 410
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運(yùn)輸車(chē)間 1 100
制造費(fèi)用 2 360
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500
管理費(fèi)用 860
貸：原材料（各有關(guān)明細(xì)賬） 158 720
怎樣歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用？
燃料費(fèi)用應(yīng)按用途和使用部門(mén)進(jìn)行歸集和分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，直接計(jì)入或間接分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)所耗燃料費(fèi)用，以及基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)取暖等耗用的燃料費(fèi)用，則需先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等進(jìn)行歸集。在實(shí)際工作中，燃料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)編制“燃料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。
動(dòng)力費(fèi)用也應(yīng)按用途和使用部門(mén)進(jìn)行歸集和分配，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)，列入“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及其所屬明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)，則按使用部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。在實(shí)際工作中，動(dòng)力費(fèi)用的分配一般是通過(guò)編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”（表4-8）進(jìn)行的。
表4-8 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表
中興公司 2001年3月
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產(chǎn)品、部門(mén)、
項(xiàng) 目
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產(chǎn)量
(件)
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單位消耗定額(度)
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定額耗用量(度)
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分配率
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應(yīng)分配金額
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A產(chǎn)品-燃料
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350
|
1950
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682 500
|
|
122 850
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B產(chǎn)品-燃料
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1200
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380
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456 000
|
|
82 080
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C產(chǎn)品-燃料
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1500
|
260
|
390 000
|
|
70 200
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供汽車(chē)間-水電費(fèi)
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2 000
|
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360
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機(jī)修車(chē)間-水電費(fèi)
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7 500
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1 350
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一車(chē)間-水電費(fèi)
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3 200
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576
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二車(chē)間-水電費(fèi)
|
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|
4 100
|
|
738
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管理部門(mén)-水電費(fèi)
|
|
|
700
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|
126
|
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合 計(jì)
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1546 000
|
0.18
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278 280
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根據(jù)“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 122 850
生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品 82 080
生產(chǎn)成本――Ｃ產(chǎn)品 70 200
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――供汽車(chē)間 360
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――機(jī)修車(chē)間 1 350
制造費(fèi)用――一車(chē)間 576
制造費(fèi)用――一車(chē)間 738
管理費(fèi)用 126
貸：銀行存款 278 280
怎樣歸集和分配工資和福利費(fèi)？
企業(yè)所發(fā)生的工資和福利費(fèi)用，要?jiǎng)澢鍛?yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限。其中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配：凡屬生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及所屬明細(xì)賬的“直接人工”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費(fèi)，先在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。企業(yè)行政管理部門(mén)人員的工資和提取的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。不應(yīng)記入成本與費(fèi)用的工資和提取的福利費(fèi)，則應(yīng)按用途記入“應(yīng)付福利費(fèi)”（如醫(yī)務(wù)部門(mén)人員工資）或“固定資產(chǎn)”（如固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的工資及福利費(fèi)支出）等賬戶(hù)。
為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及提取的福利費(fèi)用，月末應(yīng)根據(jù)不同生產(chǎn)部門(mén)的工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄，編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。
怎樣歸集和分配待攤費(fèi)用？
待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷(xiāo)期限在１年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。待攤費(fèi)用的受益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據(jù)具體情況對(duì)受益期限正確地加以估計(jì)。
待攤費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行的。發(fā)生或支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶(hù)的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶(hù)的貸方；按受益期限攤銷(xiāo)時(shí)，記入該賬戶(hù)的貸方及“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)的借方。期末為借方余額，表示已經(jīng)發(fā)生或支付但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。“待攤費(fèi)用”按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷(xiāo)情況。
怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？
預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限確定。
預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行的。預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶(hù)的貸方，同時(shí)按其用途分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶(hù)的借方；實(shí)際支付時(shí)，記入該賬戶(hù)的借方和“銀行存款”等賬戶(hù)的貸方；期末貸方余額為預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支付數(shù)，借方余額為實(shí)際支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)。預(yù)提費(fèi)用按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。
怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，也是產(chǎn)品成本的組成部分，但是，它不單設(shè)成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)歸集，然后再與車(chē)間、部門(mén)的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。折舊費(fèi)用的分配，通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行(表4-9)。
表4-9 折舊費(fèi)用分配表
中興公司 2001年3月
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應(yīng)借項(xiàng)目
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車(chē)間部門(mén)
|
2月份折舊額
|
2月份增加折舊額
|
2月份減少折舊額
|
本月折舊額
|
|
制造費(fèi)用
|
基本生產(chǎn)車(chē)間
|
2970
|
660
|
240
|
3390
|
|
輔助生產(chǎn)
車(chē) 間
|
機(jī)修車(chē)間
|
1210
|
150
|
80
|
1280
|
|
運(yùn)輸車(chē)間
|
930
|
120
|
|
1050
|
|
小 計(jì)
|
2140
|
270
|
80
|
2330
|
|
管理費(fèi)用
|
行政管理部門(mén)
|
1140
|
230
|
110
|
1260
|
|
合 計(jì)
|
6250
|
1160
|
430
|
6980
|
借：制造費(fèi)用 3 390
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運(yùn)輸車(chē)間 1 050
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――機(jī)修車(chē)間 1 280
管理費(fèi)用 1 260
貸：累計(jì)折舊 6 980
怎樣歸集和分配廢品損失？
生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的廢品。按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修理費(fèi)用。對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失、產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失以及實(shí)行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)填制并審核后的廢品通知單。
廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計(jì)算表和分配表等有關(guān)憑證，通過(guò)“廢品損失”賬戶(hù)和“廢品損失計(jì)算表”來(lái)進(jìn)行（表4—10）。
(1)不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。為了歸集與分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；另一種是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。計(jì)算出的廢品成本，從“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶(hù)的借方。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本或定額成本）時(shí)
借：廢品損失 1 516
貸：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 1 516
回收廢品殘料價(jià)值時(shí):
借：原材料 100
貸：廢品損失 100
索取有關(guān)賠償時(shí):
借: 其他應(yīng)收款 400
貸: 廢品損失 400
將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本時(shí)
借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本(廢品損失) 1 016
貸：廢品損失 1 016
(2)可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。可修復(fù)廢品損失，指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)費(fèi)品返修以前發(fā)生的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)及有關(guān)的成本計(jì)算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、工資、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表記入“廢品損失”賬戶(hù)的借方，以及有關(guān)賬戶(hù)的貸方。如有殘料和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫(kù)憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，從“廢品損失”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)的借方。將廢品凈損失（修復(fù)費(fèi)用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方及其有關(guān)成本明細(xì)賬的廢品損失成本項(xiàng)目。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借: 廢品損失 467
貸: 原材料 147
應(yīng)付工資 320
借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本(廢品損失) 467
貸：廢品損失 467
表4-10 廢品損失計(jì)算表
|
項(xiàng)目
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原材料
|
燃料
|
工資及福利費(fèi)
|
制造費(fèi)用
|
合計(jì)
|
|
可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用
|
147.00
|
|
320.00
|
|
467.00
|
|
不可修復(fù)廢品的凈損失
|
|
|
|
|
|
|
單位產(chǎn)品成本定額
|
112.50
|
23.50
|
32.50
|
21.00
|
189.50
|
|
定額成本(8件)
|
900.00
|
188.00
|
260.00
|
168.00
|
1516.00
|
|
收回殘值
|
100.00
|
|
|
|
|
|
應(yīng)索取賠償
|
400.00
|
|
|
|
|
|
小 計(jì)
|
400.00
|
188.00
|
260.00
|
168.00
|
1016.00
|
|
廢品損失合計(jì)
|
547.00
|
188.00
|
580.00
|
168.00
|
1483.00
|
|
|
|
|
