稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄匯總 ( b% t: a s% r) m5 l1 w4 O
為了準(zhǔn)確反映納稅人各時(shí)期各種地方稅費(fèi)的計(jì)繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，我們根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫了這套《稅務(wù)會(huì)計(jì)指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項(xiàng)時(shí)，按本稅務(wù)會(huì)計(jì)指引進(jìn)行記帳和核算。
7 w9 W! s- R8 ^. S u' e. Z會(huì)計(jì)科目3 ]0 o3 H( c# W9 { Z4 E
納稅人應(yīng)按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項(xiàng)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：
# v7 r9 a6 y8 O, |5 H科目編號(hào) 科目名稱
" L1 M q5 ~; r2171 應(yīng)交稅金
4 I8 a* h" N f# i217103 應(yīng)交營業(yè)稅+ z# r% z6 _: n& l' s7 R- |( T" I
217105 應(yīng)交資源稅$ P/ y2 m$ A: d, ]: W( M( m
217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅3 z, a7 }" ^4 p
217107 應(yīng)交土地增值稅
0 r4 i0 w% r* l' X% |$ `, Q217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
" t# r K$ }/ R- p/ e1 J; S217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅5 V B2 a/ V/ h
2171010 應(yīng)交土地使用稅9 _, Q5 N# ` H2 T; H
2171011 應(yīng)交車船使用稅
7 X$ B) ^1 N1 q- D2171012 應(yīng)交個(gè)人所得稅
4 `1 | P' m1 {2176 其他應(yīng)交款; X3 f# p6 _2 G& N6 N7 q" W
217601 應(yīng)交教育費(fèi)附加3 S3 u0 m8 k- `, l1 {/ d
217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
* Q r. p: V$ {1 G1 a; _. {217603 應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi) d' q8 G8 f2 }
5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加/ q) c5 }$ p- H* p& }
5701 所得稅（個(gè)人所得稅）" r- o* M9 i" a; b/ d- @( N/ k/ j
納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要有以下內(nèi)容：
+ ]$ h0 a2 r# N: N一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
" w% E+ C6 y m& x6 U* D k 二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
N- k/ _- o {! [( l8 G 三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理+ C/ R' J3 F5 R% f1 s, B+ _
四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理' D3 V7 u+ N+ S9 k+ q
五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理) q9 J) _9 y. i* q2 O7 b
六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
/ F9 p' o) v# P 七、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題
. W1 R4 x: X' j0 M3 C2 V4 n& w一、 主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
+ j j5 ~2 w; f* b主營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。 e9 M( ^( f5 ]1 i
主營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。) g' b( |# Z% R) d
企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
5 _5 C$ X/ g' ] 增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。' t+ W d; a4 K% E9 o1 Y
企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。
; O' @7 |& v/ i- b1 | ?。ㄒ唬┤〉茫ɑ虼_認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄8 _+ w& ]. L" I
?。ǘ├U納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄2 ] B/ J/ F% J4 H7 x. @
?。ㄈ┵Y源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
3 f' k$ I& ]/ A1 g ?。ㄋ模┲鳡I房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理, M4 X9 |9 B2 ~' U
（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄9 S" a J! @ D" k$ {) H
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
8 E% U. A) [' o8 E; T. {. c, R; \ 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅' y& N# _$ {# Z7 q* v) }# `; i
--應(yīng)交土地增值稅
, [) G, S* W# y- t" Y+ N& L6 r --應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
5 H/ `! ^) s# u, {& b 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加1 P5 N# R1 t! c; T+ z% ]+ \# M1 P
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金9 v! O S. ]! I) M) B7 j
（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
6 K3 r4 {. m! v: r) N8 W 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
7 v# r! ~1 b! M6 p* | --應(yīng)交資源稅; E2 ^( o/ v4 A: h! u
--應(yīng)交土地增值稅$ \- U& n' |$ P- w8 Y+ ~1 t
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅; r" p# [, t/ w
借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
5 N, ^( |5 x$ r1 i4 [- G% c' M+ d --應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
6 [8 P( J, ?& w! T 貸：銀行存款- b/ B7 _3 P3 S/ k) S: Q W
?。ㄈ┵Y源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
3 z5 ^6 ~' D% C. w: y8 h 1．收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄, I8 ~* j4 |" H5 ` ^0 B
借：材料采購4 n/ Q K5 r/ N( l2 N) d
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅8 ^: J' O/ M* S
2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
# Q/ c; @2 i$ }9 R, X 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
# H8 i" t0 d! p3 G% r! _3 L 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
% \$ Q; o ^; r6 J 3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
9 O% K H: ]% U 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
, Y- r }7 h$ e, f' W, p. r) p 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
1 g8 b2 K7 k' v 4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
4 v; T! P) v: F 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
2 k! _& ?6 i# I8 g5 Y( K 貸：銀行存款
- E* H6 c: q& W4 l" n, n& h（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理! h4 [( s7 H9 [* g! a* n& R
稅法規(guī)定，對(duì)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。' l- _% l/ ?, R9 a8 l; h/ O
1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄( o+ y$ y7 D) r2 [. v: g
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加& e& N0 @$ p9 `; s6 o0 O
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
$ d. p! w; M/ S$ x J! B 預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
. s0 o' s' F: E' ?+ [/ w+ {4 ]9 W 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅. h* `! ]& S( @% k/ O
貸：銀行存款
) s- y5 }5 t# Z/ t5 B# V 2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。
' u! ^0 [. \5 t0 o9 T' G ?。?）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄0 a( ?! ?1 e0 b8 j4 e: P
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額） - G3 \9 h7 q& J4 e1 G0 l: l5 A6 H
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）
; i) J7 f6 U) U 反之，編制會(huì)計(jì)分錄
3 Z: J9 [- i0 {4 z6 x8 M0 u 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）
# H9 j* C' ]$ m% V 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）8 m* z8 r% f$ M) P! }( s8 }
調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。" V; U6 E$ z% f) l
?。?）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄7 R% t: R5 r9 V0 J& j, N0 X: r
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅! ^0 L: F T+ s& \0 Z7 a
貸：銀行存款% d" A& l* x1 d( a2 ^" P+ e
?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
1 I# M2 o6 d# v 借：銀行存款. T# u2 p9 v' H( v7 ~
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
1 Y8 ]% |" N( V& d: S& \二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
7 R$ y f/ t! w# n+ c （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營業(yè)稅等稅費(fèi)記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。
. g3 k! f: _0 N& D( U, ] 1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
/ P) C! c7 e% e) R! ` 借：其他業(yè)務(wù)支出0 B- e& R- a( d% ]5 R" q; g* k
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
) v9 ?5 v+ _! Z: X --應(yīng)交土地增值稅9 O, j$ ^2 v) t9 o
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
# {% a/ C1 L, V% ?# q- r2 m& I. ] 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加2 T' l8 G3 U% f# L
2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄$ j4 C9 o: r M$ @7 O3 l" y
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅$ P6 v2 n- Q" e8 r
--應(yīng)交土地增值稅
+ q" H9 Y, |( |& X0 F4 [3 c --應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅& m( K! O4 e8 t8 J6 n3 `
借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
8 W! M" b" G0 E 貸：銀行存款/ ?2 O0 Y8 Z- u8 ]4 q
, ~' m ^3 J" |2 }5 o ?。ǘ╀N售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理# l" y% D, {, l E9 m* ]
除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費(fèi)。
# }, `. q! m! d* U% d 1．取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
/ r# D7 A+ T! D& w0 A 借：固定資產(chǎn)清理4 M- L# p, v, X
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅. T) i. t5 O/ @ F; @
--應(yīng)交土地增值稅
1 t6 i2 e; h1 j) y9 j! D6 _9 E# X --應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
7 L h- K+ X5 f 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
, ?, Y- s; N: [2 k) x& A9 p; ?' A 2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
" ^/ e7 w% \- b/ B 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
' Y/ `5 n7 I/ {% v. h) g --應(yīng)交土地增值稅9 O/ r8 r* a* `
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3 Q" I J( k3 u' F- n
借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
- S& t) A1 B- f$ \( |! X/ c 貸：銀行存款
" y: N: S, h2 G* j三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
5 ?6 ~ J4 `1 R; ]* j1 R （一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下2 N, H4 E7 d" c. X4 C# h8 f: }6 q' V; @
?。ǘ┢髽I(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
! e# t2 _3 D3 y$ p% A （三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄, j* ^/ V# y- s: Y; B: N7 r S
?。ㄋ模┧枚悳p免的會(huì)計(jì)處理
+ {0 b+ V* o* z0 y! E ?。ㄎ澹?duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
( N- N# J# u) Z8 } ?。┢髽I(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理6 }* E0 o! ?+ A, D. h/ I: a
?。ㄆ撸┎捎?應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
& y$ m8 u. A: m- H ?。ò耍┎捎?納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
, C2 U, ^5 Z- k5 _& {' p（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下： ^/ S8 r+ f) p" T0 w) w0 f
1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄3 M! H( y* w( W/ g# [( a
借：所得稅4 I. S. k, R Q+ e/ K0 Y
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
% @; B8 x5 A6 I3 W 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
) `0 m5 `- Z/ H5 E 貸：銀行存款
7 H# L8 I% |- {0 l 2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
5 }1 L$ H3 B7 {8 o+ h 借：所得稅 ?1 d% D J5 s, O
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
- q& l$ T* k l1 \+ o I& s, l X 3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會(huì)性支出"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
% u: H3 |2 G& N7 @8 ~5 R 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
; C* F! g7 Z/ b. P2 u 貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出8 a% t/ D8 r9 Z: Z: s
非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。
0 i \0 I q5 E 4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
7 \+ {9 P5 ]& X6 e8 y- r; D 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
; J' J- I$ C6 O) P/ n$ G! h4 V 貸：銀行存款) B+ {9 f5 Z) x2 ^
5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
( R7 y P( c4 |" J3 B 借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
2 P2 h% }$ M# P4 L$ q, ` 貸：所得稅0 J* W' X8 R7 z Z6 Y
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
; M( O& L1 V3 ]: B3 w 借：銀行存款
+ `( \5 A! K0 b. g) \ 貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
3 ^: x( N& A/ T0 Y/ C 對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄 O4 o' x9 i. M5 m
借：所得稅
2 b. X! c) p A L8 A 貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
5 ]* N# r `, ~6 W0 o$ f+ v（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。4 A$ Y- `! t O S6 j C
按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：- u7 p$ a- D, b( l3 _- d
1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
) a. M( k( `& Z. o3 Z9 `- D 借：所得稅
: B& m1 {+ _- G+ D( B* Z! n1 r 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅 s6 P& c+ w' I4 }, \
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
$ p( V2 |0 Q4 x6 k5 e1 b 貸：銀行存款
6 h T# b2 ?. m: K' c: B) {# q（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
' t2 H" w" ^; ^- C 借：本年利潤(rùn)4 ], @1 i# V3 g; d; s" v+ l9 d
貸：所得稅
$ G" b* J# A7 T "所得稅"科目年終無余額。
: a- |8 I# z5 J. |. @8 w! u （四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理* T; ]7 C! ^/ v6 A
企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄* D7 \ P0 y7 ?# c8 D- S
借：銀行存款
+ y2 v" J, v4 p- E 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅: l3 f$ S8 J6 q; G7 \
將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：
% K7 K" O( i, U1 X+ Z5 _ 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅: W$ s5 Q& ^" F
貸：資本公積
8 X* r. d5 @$ S- i% l3 I(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
- R8 i; r$ C C$ L 如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
$ p$ p' s( H+ [* t; e! l "以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。
9 g8 F6 M4 H4 y 1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄3 b3 u+ X( e" f3 x$ e7 J+ t6 `
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn): Y& w, u' X( u$ H
貸：以前年度損益調(diào)整
+ j" b- g }/ d. N 2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄/ x9 o. B5 T v
借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤(rùn)
. N1 c. T: t) R0 f! N0 k( H?。┢髽I(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：1 `# i) C% n7 w# X( `7 r* ^
清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。; |' A U+ K% {* `8 w3 D$ K7 j/ U% ~
1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
: T. w' z8 a6 I8 J/ U7 l! O, w& k 借：所得稅7 |" Q# Y& w) \3 k8 [" u; J
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
) K0 m8 ~' h% C- J$ Q- X 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅% C" ~6 a i7 ` m; |% M! ~6 S+ V# G
貸：銀行存款
2 ]$ }. _' q7 o9 } 2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
5 ~3 g( M1 k+ m, p. Y 借：清算所得/ 貸：所得稅1 g' o% l% L$ D5 S
（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：* G. o5 x, Z4 `5 M% I" J
1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。6 s/ S, O; r7 W& h5 \" S
按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄 v1 M) N4 T/ {0 `$ o
借：所得稅. G: `! ?) Y$ n
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅) ], ?% h* t/ V9 K7 D+ U# Q) h
期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：
2 z; a. F) e. c 借：本年利潤(rùn)$ I9 U8 C3 |8 q6 g# T, J# S
貸：所得稅4 n3 x$ B1 f* r0 ] X
2． 對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。
. R) h( L# w& }- b+ @4 D 按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄% F. F% \, F r2 K M m; Q7 w( Y
借：所得稅
1 c7 N {( Y9 M. B; K/ \$ j9 v 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
( O' H) J) B' h$ M! H' |" K% j" H 期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄( F& t; x, q% c) G7 \/ W5 ^
借：本年利潤(rùn)- C, ~" E }2 B2 O" Z) \6 u
貸：所得稅- h; k0 i( R: r, m
(八)采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：4 s" O* K% q) k$ v
1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
y. i0 @# u4 s8 G9 ]; }; {8 U 借：所得稅
( Q) H( Z: }6 X+ `+ z* c& u 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅3 r% a1 k5 n: S7 q; _: P) C
期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
1 Y: u# M e& M7 N+ e* ~ 借：本年利潤(rùn)
% J# F* A- o, N+ U/ z1 _- H4 c 貸：所得稅. M$ i. h! t4 _# a: T4 w
2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄: e) z6 ]- r8 a) D. ]2 {
借：所得稅
. `% z4 O' I3 e0 I4 \8 \, T* ?& p 借：遞延稅款
' d: B& Q9 C+ s ^0 ^ 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅9 U Y5 p' }# a0 u& S, N, A* V& s
反之，編制會(huì)計(jì)分錄
. U, k5 F8 n: j 借：所得稅
( P5 u! F$ b }! @* u! w 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅) H! m/ W- P5 M! a) o7 L
貸：遞延稅款
) j5 Y3 }& _7 i, J a* B 期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：/ S; h9 g! @ P0 f9 l9 `$ e% e8 E7 ?
借：本年利潤(rùn)( O! }/ l6 a) l% H! b* w
貸：所得稅; W9 Q9 ^- G- C* u7 h$ ?) R
四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：+ T0 ]- l( X* _5 U$ C- a
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。
( s" n! c! o$ e2 d8 y ?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅使用"所得稅"科目和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目；
( B' H! s2 w- @3 j5 Y ?。ǘ﹤€(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在"應(yīng)付工資"科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
' {' m+ b' N I, p7 W 支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
/ ~; O( A8 i4 J+ A" t3 C% Q* V 借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）
1 `# m4 k1 }, K7 U. p* f+ d 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
/ ]# Y" `. z9 G9 [/ w 年度終了進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄3 m7 c, Z+ ^9 s1 g# K; |
借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）
, k& e# t E; _) `8 L 貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利
5 z0 @2 d# z2 ~& l+ { l3 n五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
7 f6 [( [/ i, D0 w9 d ?。ㄒ唬┐鄞U營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：/ h% Y& g0 E0 m/ k
根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時(shí)，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。
; r5 C7 q2 [) `3 E 1．扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
' }) Q0 G' [9 b8 _ ]! @ 借：應(yīng)付帳款--×××單位
0 Z- j% Y. @: F7 M1 y5 ?' m 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅7 f# o& s2 m$ a( L+ f! R# o1 P
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
4 N2 T2 _8 x. {& P 貸：銀行存款: A d+ B8 @6 d
（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：9 y/ t7 W) R+ N- L4 [! P9 s& R
1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
6 N: g: j' z) O- D 借：應(yīng)付工資1 d3 t( b+ R: j# }! ]
貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
! A! J2 @9 n7 B' s% _$ d" t; [9 s/ E 借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅$ U8 x: `, M5 I) u6 o7 G
貸：銀行存款
- O0 K6 |, t8 H 2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳計(jì)征和帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理相同。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
# n. c% l. T* `9 _$ \ 借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
! r1 q5 v/ e9 R7 Y5 T 貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
: h9 i9 c( }. Z H# k4 R 借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅; \) C" y% u( G
貸：銀行存款
# x, Y/ m6 u( _$ `! D p& {3 X$ o 3．支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄2 B8 U2 w4 p9 q. t# p2 [" J9 ^2 E
借：有關(guān)成本費(fèi)用科目/ N6 Z K. O I, j
貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅! A. [/ D6 o3 j) ^
貸：銀行存款（或現(xiàn)金）/ T3 W; X m6 _
借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
- x! ~ [5 z j* j. e/ y. q; Q 貸：銀行存款
' p" Q% @7 a3 Y9 B6 O 4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
; [0 i4 k9 o3 e4 ]2 T9 V; R; c 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4 k5 m, y J% j8 W5 D
貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
( R) [& Y @( A3 }3 H9 | 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）) p$ x/ t! o9 x( P) g+ H2 n
借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅, B A0 H" K# j/ w, O# t+ ~! g N1 M
貸：銀行存款
6 h) [' p+ H- X; b0 x6 M. }+ B六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：& H! X2 {5 W6 e1 g: }9 }
?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計(jì)算并繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
9 W5 P. Y" \% E* b' X3 H6 v 借：管理費(fèi)用--有關(guān)明細(xì)科目6 Z' V0 A; Y% |* B5 F
貸：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅
+ s9 G+ G8 m3 U. n --土地使用稅! N; [) J% P8 u- D6 ], A, X
--車船使用稅
4 C8 Z0 t9 Q; Y" e --印花稅* `3 w2 }! B/ @! U
?。ɑ驊?yīng)交稅金--其他地方稅稅金）
x! f- C Q: F* m7 E, g 借：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅
1 J4 ]/ C0 J* T8 ?8 I9 S --土地使用稅! J! L2 r" f7 a, O) Y+ ^
--車船使用稅
$ Y5 J$ i8 k% _- Z- I --印花稅
. e3 A" `8 H, \: d- d. V- Y （或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）: B: G3 J: S5 e9 ~6 L0 E+ J
貸：銀行存款! t; n- v* B8 c( b n0 P
七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
0 R5 }8 Y: t6 c* y （一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅計(jì)入原材料，編制會(huì)計(jì)分錄
, D8 ]1 f1 }) F# w. O 借：原材料（或材料采購）
5 _1 g1 R$ K0 c. I0 p' X* g( V1 J8 k 貸：銀行存款、現(xiàn)金
3 P- f; b$ a8 C ?。ǘ┢髽I(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支付，編制會(huì)計(jì)分錄$ E/ q% X3 _* I( ?, e3 j! f
借：應(yīng)付福利費(fèi)
* l2 w6 l1 y5 q9 Z; H6 b' Z- `7 J 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）8 N$ q* |; |- x6 d
（三）屠宰場(chǎng)屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會(huì)計(jì)處理：' X6 n: s; p# E! y) K
向納稅人代征時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄, x! y! V0 j. P; I3 S8 C( z% t$ {
借：銀行存款（專戶存儲(chǔ)） /貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅
8 l* Y4 N7 L; }- \) a 解繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄# b) M$ @$ O: x4 u
借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款（專戶存儲(chǔ)）
) _& X9 }1 d1 Z+ _0 a八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題：& S9 v" n1 p4 y
（一）滯納金、違章罰款和罰金的會(huì)計(jì)處理：
+ V p' O u0 B 對(duì)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營的罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項(xiàng)目時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄- z, Z/ W* |1 a2 n
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款
$ \% f$ E/ v& d ?。ǘ┢髽I(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：4 S. T, ?: o) v0 C5 \
對(duì)企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個(gè)人所得稅款，或由于企業(yè)沒有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補(bǔ)的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
( n8 @! O7 e/ r: ] 借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
6 i) N- Y |2 `# }! `. L5 `) h7 ^ 貸：銀行存款- b* S4 r8 [# g7 k
?。ㄈ﹪叶悇?wù)局查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)征增值稅，而附征的城建稅、教育費(fèi)附加，不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。
5 K: t0 g" e# I R9 u3 j9 G 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目
% t- |. Y' q6 L2 p3 [ 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅) L! v' |* ~8 G4 a; S# D
貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加/ ]0 }6 e6 m' v0 J
?。ㄋ模┑胤蕉悇?wù)局查補(bǔ)的營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)分別處理。
4 G6 p% }8 y) E ?。?）已在查增利潤(rùn)中抵減了應(yīng)補(bǔ)征的城建稅、教育費(fèi)附加后，再計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
" @# W; F8 ]$ q7 X, p 借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
# B' Y( N) [* J4 T: k/ a 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅
- v! l* J# ~3 o4 |( w2 @ 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加* [$ U8 ?6 D% d$ q
?。?）如果無查增利潤(rùn)，只是查增營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加的，則不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄
' W% j6 c! E: `- Q 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目
$ z, q1 r- X; ]7 z9 p* H 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
% F* u; z' v) V5 _5 Q8 P7 Q ?。ㄎ澹┳圆榘l(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而附加的城建稅、教育費(fèi)附加，在補(bǔ)提時(shí)不分所屬時(shí)期統(tǒng)一在補(bǔ)提年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄% P5 i% q' ]+ Z4 Z
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目) I! ] l+ g- k
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅
O0 k, h$ x3 C 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加 |
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