第四章　印花稅

◆命題趨勢：

從考試題型看，多以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題為主，通常占10分左右；計(jì)算題中，計(jì)算題可單獨(dú)出題8分，綜合題可滲透到企業(yè)所得稅中出題，一般為1～2分。
◆本章變化內(nèi)容：
（1）新增：證券交易印花稅按1‰征收，并采用單項(xiàng)收取的征收方式。
（2）新增：對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

第一節(jié)　概述（了解）

大綱：
（一）熟悉印花稅的概念
（二）了解印花稅的特點(diǎn)
（三）了解印花稅的立法原則
一、概念
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
二、特點(diǎn)
（一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)
（二）征稅范圍廣泛
（三）稅率低、稅負(fù)輕
（四）由納稅人自行完成納稅義務(wù)
自行計(jì)算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。
例：印花稅的特點(diǎn)有（ ）：
A．覆蓋面廣
B．稅率低、稅負(fù)輕
C．納稅人自行完稅
D．按年計(jì)稅
【答案】ABC
【解析】印花稅具有覆蓋面廣；稅率低、稅負(fù)輕；納稅人自行完稅的特點(diǎn)。

第二節(jié)　征稅范圍和納稅人
大綱
（一）掌握印花稅的征稅范圍：各類經(jīng)濟(jì)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等
（二）掌握納稅人的具體規(guī)定
一、征稅范圍
（一）經(jīng)濟(jì)合同
1.購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。按購銷金額0.3‰
對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、來源，中大，網(wǎng)校，電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。按加工或承攬收入0.5‰
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。按加工或承攬收入0.5‰。
4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。按承包金額0.3‰
5.財(cái)產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同按租賃金額1‰ 。
6.貨物運(yùn)輸合同。按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰
7.倉儲(chǔ)保管合同。按倉儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰
8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。按借款金額0.05‰
9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰
10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。按所載金額0.3‰
技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同。
一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花。
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈(zèng)與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。0.5‰
另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
2007年 注冊會(huì)計(jì)師

例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（?。?span lang=EN-US>
A．商品房銷售合同
B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C．專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D．個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】C選項(xiàng)是技術(shù)合同的范圍。

2008年 注冊稅務(wù)師
例：依據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括（ ）。
A.專利申請轉(zhuǎn)讓合同
B.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利實(shí)施許可合同
D.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同
E.專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
【答案】AD
【解析】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

2008年 注冊會(huì)計(jì)師
下列各項(xiàng)中，不屬于印花各應(yīng)稅憑證的是（　）。
A.無息、貼息貸款合同　
B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同
C.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與社會(huì)福利單位的書據(jù)
D.銀行因內(nèi)部管理 需要設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿

【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，對無息、貼息貸款合同免稅；選項(xiàng)D，對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。選項(xiàng)D，不屬于印花稅征稅范圍。

營業(yè)賬簿

（三）營業(yè)賬簿
1.資金賬簿
2.其他營業(yè)賬簿
3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題：
（1）其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
（2）對采用一級(jí)核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
（3）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。
（4）對會(huì)計(jì)核算采用單頁表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿前，暫不貼花，待裝訂成冊時(shí)，按冊貼花。
（5）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；來源，中大，網(wǎng)校，凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
（6）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。
（7）實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣級(jí)以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（8）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并，分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。
（9）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
（10）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。
（11）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

例：以下說法正確的是（ ）
A．企業(yè)發(fā)生分立、合并等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿,變更前已貼花的部分可不再貼花。
B．企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金免予貼花。
C．企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本不予貼花。
D．股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)征收印花稅。
【答案】AC
【解析】企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿，凡原已貼花部分不再貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本并沒有增加企業(yè)的資金總額，所以不必貼花。股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收印花稅。
（四）權(quán)利、許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”

2007年 注冊會(huì)計(jì)師

10．下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（　）。
A．商品房銷售合同
B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C．專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D．個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C是技術(shù)合同的范圍。

（五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證
適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
【例題·多選題】下列合同或憑證中，應(yīng)繳納印花稅的是（?。?span lang=EN-US>
A.商標(biāo)注冊證
B.企業(yè)倉庫設(shè)置的產(chǎn)品進(jìn)出統(tǒng)計(jì)簿
C.某投資者與某會(huì)計(jì)師簽訂的會(huì)計(jì)咨詢合同
D.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證
E.列明購銷金額的合同
【答案】AE
二、納稅人
凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：
1.立合同人
2.立賬簿人
3.立據(jù)人
4.領(lǐng)受人
5.使用人
注意：
（1）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。
（2）所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。

計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠

第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠

大綱：
（一）掌握印花稅的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定；從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
（二）掌握稅率：比例稅率；定額稅率
（三）熟悉減免稅優(yōu)惠
應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅金額×比例稅率 11.5個(gè)按金額計(jì)稅（營業(yè)

加工承攬合同

（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。0.5‰

對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；來源，中大，網(wǎng)校，若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬元，2萬元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（?。┰?span lang=EN-US>

【解析】應(yīng)納印花稅＝（10＋2）萬×0.5‰＝60（元）。

例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬元，2萬元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（　）元。

【解析】應(yīng)納印花稅＝60萬×0.3‰+（10＋2）萬×0.5‰＝240（元）。

例：某公司受托加工制作一臺(tái)專用機(jī)械，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值100000元的主要材料，受托方提供價(jià)值4000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅（）元。

【解析】該題計(jì)算過程應(yīng)該是：（50000+4000）×0.5‰=27（元）

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。0.3‰

（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。0.3‰

2008年 注冊稅務(wù)師

例：某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅（?。┤f元。

A.1.79

B.1.80

C.2.03

D.2.04

【答案】D

【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應(yīng)納印花稅＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（萬元）

（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

注意兩點(diǎn)：

（1）不足1元的按照1元貼花。

（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

例： A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為200萬元，租期3個(gè)月，每月租金為1萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額（?。?/span>

租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅 = 10000×3×1‰= 30（元）

例：甲乙雙方簽訂房屋租賃合同一份，訂明租賃期三個(gè)月，月租金為300元，甲乙各自應(yīng)貼印花稅票為（ ）元。

A．0.30

B．0.90

C．1

D．5

【答案】C

【解析】計(jì)稅依據(jù)金額為300元×3個(gè)月=900元。

印花稅=900×1‰=0.9元＜1元，故按1元納稅。

如果是，訂明租賃期四個(gè)月，月租金為300元，甲乙各自應(yīng)貼印花稅票為（ ）元。

【解析】計(jì)稅依據(jù)金額為300元×4個(gè)月=1200元。

印花稅=1200×1‰=1.2元，按1.2元納稅。

2008年 注冊稅務(wù)師

例：2008年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金8000元，雙方已按定額貼花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金10000元。甲公司6月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（?。┰?span lang=EN-US>

A.13

B.15

C.16 　

D.18

【答案】A

【解析】該租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的租金收入＝10000＋8000＝18000（元）

應(yīng)納的印花稅＝18000×1‰＝18（元），租期未定，先按5元定額貼花，應(yīng)補(bǔ)稅＝18－5＝13（元）

2008年 注冊會(huì)計(jì)師

2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7 500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（ ）。

A.7.5元

B.8元

C.9.5元

D.12.5元

【答案】A

【解析】應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000+7500）×1‰-5＝7.5元

（6）貨物運(yùn)輸合同時(shí)的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。0.5‰

例：某運(yùn)輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運(yùn)輸合同，將一批貨物從甲地運(yùn)往乙地，合同分別記載應(yīng)收取運(yùn)輸費(fèi)30萬元、保險(xiǎn)費(fèi)10萬元、裝卸費(fèi)14萬元。運(yùn)輸公司該次運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（　）元。

【解析】該運(yùn)輸公司應(yīng)納印花稅=300000×0.5‰=150（元）

對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，來源，中大，網(wǎng)校，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。

例：甲公司與境內(nèi)乙公司和境外丙公司簽訂運(yùn)輸合同，委托其進(jìn)行貨物國際聯(lián)運(yùn)，貨物的總價(jià)值為1000萬元。支付給中國境內(nèi)乙公司運(yùn)輸費(fèi)80萬元（含裝卸費(fèi)10萬元，保險(xiǎn)費(fèi)5萬元）；支付給境外丙公司運(yùn)輸費(fèi)50萬元（含裝卸費(fèi)2萬元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬元）。則：

（1）甲公司應(yīng)繳納印花稅（ 　 ）元。

（2）乙公司應(yīng)繳納印花稅（ 　 ）元。

（3）丙公司應(yīng)繳納印花稅（ 　 ）元。

【答案】

（1）甲公司應(yīng)繳納印花稅（525）元。應(yīng)納印花稅=（80－10－5＋50－2－8）×0.5‰=525（元）

（2）乙公司應(yīng)繳納印花稅（325）元。應(yīng)納印花稅=（80－10－5）×0.5‰=325（元）

（3）丙公司應(yīng)繳納印花稅（0）元。

（7）倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）

2004 年 注冊會(huì)計(jì)師

甲乙雙方簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。 （?。?span lang=EN-US>

【答案】 √

【解析】倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2×10000=200（元）。

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借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額

（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。0.05‰
①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。
②借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

例：某金融機(jī)構(gòu)2006年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場簽訂一年期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個(gè)年度內(nèi)的最高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計(jì)借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)。該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅（?。┰?span lang=EN-US>
【解析】該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅=1000000×0.05‰=50（元）

③對借款方以財(cái)產(chǎn)作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

例：某企業(yè)10月份以一棟價(jià)值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。
A.220
B.225
C.275 　
D.270
【答案】D
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉(zhuǎn)讓，再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)貼花。
應(yīng)繳納印花稅＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）

④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
例：某金融機(jī)構(gòu)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場簽訂一年期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個(gè)年度內(nèi)的最高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計(jì)借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機(jī)構(gòu)承擔(dān)40%的份額。該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。
A.1550
B.1700
C.3050
D.3200
【答案】A
【解析】該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅
＝1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。1‰
（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。0.3‰
對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（?。┤f元。
A.0.26
B.0.16
C.0.24
D.0.56
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）

例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額500萬元（規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)與報(bào)酬比例是3：2）；與乙公司簽定了一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額50萬元。則：
（1）該科研單位應(yīng)繳納印花稅（ ?。┰?。
（2）甲公司應(yīng)繳納印花稅（ 　 ）元。
（3）乙公司應(yīng)繳納印花稅（ 　 ）元。
【答案】
（1）該科研單位應(yīng)繳納印花稅（750）元。=（500×40%＋50）萬×0.3‰=750（元）
（2）甲公司應(yīng)繳納印花稅（600）元。＝500×40%萬×0.3‰=600（元）
（3）乙公司應(yīng)繳納印花稅（150）元。＝50萬×0.3‰=150（元）
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。0.5‰
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對其不再計(jì)算貼花。0.5‰
4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題：
有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的，（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。
對于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（正、副本）、稅務(wù)登記證（正、副本）、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證，啟用賬簿共計(jì)20本（其中記載資金賬簿2本，載有實(shí)收資本100萬元，資本公積20萬元），該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納印花稅（ 　 ）元。
【答案】705 元。

從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本＋土地使用證＋房屋產(chǎn)權(quán)證＋賬簿18＝21個(gè)
21×5＝105
120×0.5‰=600（元）
2008年 注冊稅務(wù)師

例：下列項(xiàng)目中，符合印花稅相關(guān)規(guī)定的有（?。?。
A.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)包金額
B.倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用
C.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)是書據(jù)中所載的金額
D.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸貨物的金額 運(yùn)費(fèi)
E.資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額
【答案】BCE

稅率

二、稅率
（一）比例稅率
（二）定額稅率
其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。

三、減免稅優(yōu)惠
1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。
但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。

1997年 注冊會(huì)計(jì)師

例：下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有( ).
A．無息貸款合同
B．專利證
C．技術(shù)合同
D．工商營業(yè)執(zhí)照副本
【答案】AD
【解析】專利證和技術(shù)合同都是印花稅的征稅項(xiàng)目；無息貸款合同和正本貼花后的營業(yè)執(zhí)照副本不再貼花。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

1997年 注冊會(huì)計(jì)師

例：根據(jù)印花稅暫行條例及其施行細(xì)則的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)福利單位、學(xué)校及其他事業(yè)單位所立的書據(jù)免納印花稅。（）
【答案】×
【解析】印花稅暫行條例及其施行細(xì)則規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅，贈(zèng)給社會(huì)團(tuán)體和其他事業(yè)單位所立的書據(jù)不在免稅范圍。
3.國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。
4.無息、來源，中大，網(wǎng)校，貼息貸款合同。
5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。
11.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
12.對投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

新　15.對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征?！?span lang=EN-US>

第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納

大綱：
（一）掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
（二）熟悉印花稅的繳納方法
（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關(guān)規(guī)定
（四）了解印花稅的稅票
（五）熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)
（六）掌握印花稅違章處理的規(guī)定
（七）熟悉納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
（八）熟悉印花稅的管理
一、計(jì)算方法（掌握）
計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題
1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。
2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）
6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
例：某企業(yè)簽訂一份貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)金額5000元，其中含裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元。本次運(yùn)輸貨物金額為50000元，應(yīng)繳納印花稅（ ）。
A、1.8元
B、2.5元
C、25元
D、27.5元
答案:A
解析:貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。應(yīng)納稅額=（5000－500－1000）×0.5‰=1.75（元）。應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。
【教材例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同兩件，來源，中大，網(wǎng)校，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬元。試計(jì)算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。
【解析】
（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）
（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝800000

2006年 注冊會(huì)計(jì)師

2006年 注冊會(huì)計(jì)師

例：某交通運(yùn)輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬元）；（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬元的10輛貨車出租，來源，中大，網(wǎng)校，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（）
A．505元
B．540元
C．605元
D．640元
【答案】C
【解析】300萬×0.05‰+（65-5-10）×0.5‰+5+4000×50×1‰=150+250+5+200=605元

2001年 注冊會(huì)計(jì)師

例：某企業(yè)2000年度有關(guān)資料如下：
（1）實(shí)收資本比1999年增加100萬元；
（2）與銀行簽訂1年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%；
（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬元，甲公司的貨物價(jià)值450萬元；
（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價(jià)值80萬元的原材料，本企業(yè)提供價(jià)值15萬元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬元；
（5）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2001年-2005年實(shí)現(xiàn)利潤的30%支付；
（6）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元）
（7）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬元；

要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的印花稅。
【答案及解析】
（1）實(shí)收資本增加部分按萬分之五貼花：100萬×0.5‰ =500元
（2）借款合同按借款金額的萬分之零點(diǎn)五貼花：300萬×0.05‰ =150元
（3）以貨換貨屬于既購又銷，按購銷合同適用萬分之三稅率，將換入換出貨物價(jià)值金額合計(jì)貼花：（350萬+450萬）×0.3‰ =2400元
（4）受托加工合同按收取加工費(fèi)和提供的輔料費(fèi)金額合計(jì)依萬分之五貼花：
（15萬+20萬）×0.5‰ =175元
（5）技術(shù)合同所載金額不定，暫按5元貼花。
（6）貨運(yùn)合同扣減裝卸費(fèi)金額按萬分之五貼花：（8萬-0.5萬）×0.5‰ =37.5元
（7）鐵路運(yùn)輸合同運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別列明, 從高適用稅率, 按倉儲(chǔ)保管合同適用千分之一的稅率貼花：20萬×1‰ =200元
該企業(yè)2000年應(yīng)納印花稅=500+150+2400+175+5+37.5+200=3467.5元

2008 注冊稅務(wù)師

例：某企業(yè)于2007年成立，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、房產(chǎn)證、土地使用證、商標(biāo)注冊證各一件，資金賬簿記載實(shí)收資本1350萬元，新啟用其他營業(yè)賬簿8本，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)4月初將一門面租給某商戶，簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租期一年，合同記載年租金12萬元，本年內(nèi)租金收入9萬元。出租閑置的辦公用品，簽訂租賃合同，月租金500元，但未指定具體租賃期限。
(2)8月份與某公司簽訂貨物運(yùn)輸保管合同，記載運(yùn)費(fèi)9萬元、裝卸費(fèi)1萬元、倉儲(chǔ)保管費(fèi)8萬元、貨物保價(jià)100萬元。
(3)10月份以一棟價(jià)值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
(4)12月份與甲公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入按甲公司2008年～2010年實(shí)現(xiàn)利潤的30％支付。

根據(jù)上述資料回答下列問題：
75．2007年使用的證照與賬簿該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅()元。
A．6810
B．6815
C．6850
D．6855
【答案】A
【解析】權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。
應(yīng)繳納印花稅=4×5+1350×0．5‰×10000+8×5=6810(元)
【提示】10000表示將萬元換算為元。

76．2007年簽訂租賃合同該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅()元、
A．94．5
B．95
C．124．5
D．125
【答案】D
【解析】未指定具體租賃期限先按5元貼花。
應(yīng)繳納印花稅=12×1％×10000+5=125(元)

77．2007年房產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅()元。
A．220
B．225
C．270
D．275
【答案】C
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉(zhuǎn)讓，再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)貼花。
應(yīng)繳納印花稅=40 X0．05％o×10000+50×0．5‰×10000=270(元)

78．2007年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納印花稅()元。
A．7334．5
B．7335
C．7339．5
D．7340
【答案】B
【解析】貨物運(yùn)輸保管合同分別記載運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)，分別按運(yùn)輸合同和倉儲(chǔ)保管合同貼花。技術(shù)合同先按5元貼花。
應(yīng)繳納印花稅
=9×0．5‰×10000+8×1‰×10000+5+6810+125+270=7335(元)

繳納方法

二、繳納方法
（一）一般納稅方法
印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買、自行一次貼足印花稅票，完納稅款。

2005年 注冊會(huì)計(jì)師
例：采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（　）。
A.自行申報(bào)應(yīng)稅行為
B.自行計(jì)算應(yīng)納稅額
C.自行購買印花稅票
D.自行一次貼足印花稅票并注銷
【答案】BCD

（二）簡化納稅方法
1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）
2.按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個(gè)月）
3.代扣稅款匯總繳納的方法。（稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)）

1996年 注冊會(huì)計(jì)師
例：對一份憑證應(yīng)納稅額超過（ ）的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。
A.100元
B.200元
C.500元
D.1000元
【答案】C
【解析】一份憑證超過500元的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，用填開完稅證或繳款書的辦法納稅（匯貼），不再貼花。

（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定
1.在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
2.印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴(yán)禁揭下重用。
3.已經(jīng)貼花的憑證，來源，中大，網(wǎng)校，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。
5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。
8.納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關(guān)規(guī)定

四、印花稅票
印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。
印花稅票可以委托單位或個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)，支付來源從實(shí)征印花稅款中提取。

2008年 注冊稅務(wù)師

32．稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代售印花稅票的，應(yīng)按代售金額的()支付代售手續(xù)費(fèi)。
A．1％
B．3％
C．5％
D．10%
【答案】 C
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代售印花稅票的，應(yīng)按代售金額的5％支付代售手續(xù)費(fèi)

2008 注冊稅務(wù)師 計(jì)算題

例：下列關(guān)于印花稅納稅貼花的表述中，正確的有（?。?。
A.簽訂應(yīng)稅憑證后，憑證生效之日起貼花完稅
B.多貼印花稅票者，不得申請退還或抵扣印花稅