臺(tái)商普遍認(rèn)為：送樣品給客戶其實(shí)質(zhì)并不存在銷售行為，也不符合銷售成立的條件，公司既不會(huì)因此增加現(xiàn)金收入流量，也不會(huì)因而增加公司的實(shí)質(zhì)營業(yè)利潤。會(huì)計(jì)上不作銷售處理，按成本轉(zhuǎn)帳并無不妥。但是依照稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。公司按規(guī)定計(jì)算交納各種稅費(fèi)構(gòu)成該產(chǎn)品支出的一部分，要記入相關(guān)的科目。

    在樣品問題上兩岸稅法規(guī)定存在較大差異。大陸樣品如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？處理錯(cuò)誤如何補(bǔ)救？成為臺(tái)商較關(guān)注的問題之一。

一、樣品的會(huì)計(jì)處理

    一增值稅方面

    1.公司的產(chǎn)品在做為樣品使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按其屬性轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。

    2.公司將產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，根據(jù)其屬性記入相應(yīng)的科目，借記“營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。

    3.合并入帳如下：

    借：營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用

    貸：產(chǎn)成品（成本價(jià)）

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（以售價(jià)計(jì)算的增值稅）

    4.售價(jià)的計(jì)算方法：

    應(yīng)按下列順序核定銷售額計(jì)算繳納增值稅：

    a.有同類貨物的，按當(dāng)月同類貨物的市場(chǎng)平均銷售價(jià)格確定。

    b.最近時(shí)期有同類貨物的，按最近時(shí)間同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

    c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第三款規(guī)定：納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按組成計(jì)稅價(jià)格即成本×（1＋成本利潤率）確定，其中產(chǎn)成品成本=原材料成本 人工成本 制造費(fèi)用；國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1993）154號(hào)）第二條第四款規(guī)定：納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10％。

    5.發(fā)票開立要求：

    a.除不允許使用增值稅發(fā)票的情況外，一般納稅人在增值稅中的視同銷售的情況下必須開具增值稅專用發(fā)票。

    b.如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者要求開具專用發(fā)票。

    c.企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目），不得開具專用發(fā)票。

二所得稅計(jì)算及填報(bào)

    1.自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售時(shí)按稅法規(guī)定需要交納所得稅的，應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅。在大陸，臺(tái)商公司向客戶贈(zèng)送樣品的行為，應(yīng)視同銷售，首先計(jì)算相應(yīng)的所得（售價(jià)－成本價(jià)），其次在申報(bào)當(dāng)期外商投資企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將樣品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

    2.上海地區(qū)，在所得稅匯算清繳附表中之銷售（營業(yè)）收入第一部分為基本業(yè)務(wù)收入，第二部分為其它業(yè)務(wù)收入。其中第二部分中“6.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”就是指公司將材料、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等應(yīng)作為收入處理，具體可對(duì)企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)、在建工程、原材料、庫存商品”等科目進(jìn)行分析后填入。廣東地區(qū)目前申報(bào)表中暫無此項(xiàng)。

    3.出口樣品可申請(qǐng)退稅

    國稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）及其它規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。

三、樣品稅務(wù)處理錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

    1.廣州國稅局稽查局負(fù)責(zé)人解析：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品直接贈(zèng)送給客戶作樣品，特別是用于抵扣各種費(fèi)用，用于職工福利、職工自用等，未視同銷售計(jì)繳增值稅。在計(jì)算增值稅實(shí)務(wù)中被認(rèn)定為偷稅，而非漏稅！

    從法規(guī)層面來看，《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”由此可見，若稅務(wù)機(jī)關(guān)以公司偷逃增值稅來處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追繳，于法有據(jù)。一般國稅稽查部門會(huì)依法對(duì)被查處公司作出了限期補(bǔ)繳增值稅及少繳稅款數(shù)倍罰款的處理決定。

四、樣品稅務(wù)處理錯(cuò)誤的補(bǔ)救

    在稅務(wù)機(jī)關(guān)未核查前，可就已入帳的樣品部分作以下調(diào)整：

    a.增值稅方面

    借：銷售費(fèi)用——樣品費(fèi)

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    同時(shí)將相關(guān)滯納金作營業(yè)外支出。

    b.在申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將贈(zèng)品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并對(duì)以前年度做出調(diào)整。

    c.因?yàn)樾袠I(yè)特性，實(shí)際裝箱中多放貨品給客戶，以防運(yùn)輸途中損壞，會(huì)計(jì)處理作視同銷售。