一、金融資產(chǎn)減值損失的計量
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項
1、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：持有至到期投資減值準備/貸款損失準備/壞賬準備
調(diào)整后的賬面價值= 期初賬面價值 + 投資收益 - 收到利息 - 收回本金 - 減值準備

2、對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。
借：持有至到期投資減值準備/貸款損失準備/壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

【例2—12】20×5年1月1日，丙銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款50 000 000元（實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為49 000 000元），合同年利率為10%。丙銀行將其劃分為貸款和應收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為10.53%。

20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，丙銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期20×8年12月31日將收到利息5 000 000元，但20×9年12月31日僅收到本金25 000 000元。
20×7年12月31日丙銀行對B企業(yè)應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定（小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入）。

（1）20×7年12月31日未確認減值損失前，丙銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：
20×5年1月1日對B企業(yè)貸款的攤余成本=49 000 000（元）
20×5年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本
=49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700（元）
20×6年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本
=49 159 700×（1+10.53%）-5 000 000≈49 336 216（元）
20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款（確認減值損失前）的攤余成本
=49 336 216×（1+10.53%）-5 000 000≈49 531 320（元）

（2）20×7年12月31日，丙銀行預計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：
5 000 000×（1+10.53%）-1+25 000 000×（1+10.53%）-2
≈24 987 147（元）

（3）20×7年12月31日，丙銀行應確認的貸款減值損失
=49 531 320-24 987 147=24 544 173（元）

3、對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。

4、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

（二）可供出售金融資產(chǎn)
1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。
（1）非持續(xù)性、嚴重的下跌
借：資本公積——其他資本公積 
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 
這種情況還稱不上減值，只是公允價值有波動。
（2）持續(xù)性、嚴重的、不可逆轉的下跌
借：資產(chǎn)減值損失 
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 
　　　　資本公積——其他資本公積 

2、對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
債務工具減值損失轉回時：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。
權益工具減值損失轉回時，不能影響損益：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　貸：資本公積——其他資本公積 

【例2—14】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。
20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MN0不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。
假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下：
（1）20×5年1月1日購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 000 000
　　貸：銀行存款　1 000 000

（2）20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：
借：應收利息　30 000
　　貸：投資收益　30 000
借：銀行存款　30 000
　　貸：應收利息　30 000

債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。

（3）20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：
借：應收利息　30 000
　　貸：投資收益　30 000
借：銀行存款　30 000
　　貸：應收利息　30 000
借：資產(chǎn)減值損失　200 000
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　200 000
由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，ABC公司應確認減值損失。

 
（4）20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉回：
應確認的利息收入=（期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000）×3%=24 000（元）
借：應收利息　30 000
　　貸：投資收益　24 000
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　6 000
借：銀行存款　30 000
　　貸：應收利息　30 000
減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000（元）
20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000（元）
應轉回的金額=950 000-794 000=156 000（元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　156 000
　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　156 000
注意：若為權益工具，則貸記“資本公積”

【例2—15】20×5年5月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元（含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利0.2元）的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：
（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。
（2）20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
（3）20×6年，XYZ公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下挫。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。
（4）20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則DEF公司有關的賬務處理如下：
（1）20×5年1月1日購入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　29 600 000
　　應收股利　400 000
　　貸：銀行存款　30 000 000
（2）20×5年5月確認現(xiàn)金股利：
借：銀行存款　400 000
　　貸：應收股利　400 000
（3）20×5年12月31日確認股票公允價值變動：
借：資本公積——其他資本公積　3 600 000
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　3 600 000
（4）20×6年12月31日，確認股票投資的減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失　17 600 000
　　貸：資本公積——其他資本公積　3 600 000
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　14 000 000
（5）20×7年12月31日確認股票價格上漲：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　8 000 000
　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　8 000 000