一）一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：

借：商品采購100萬元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬元

貸：銀行存款117萬元

商品驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品134.55萬元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕

貸：商品采購100萬元

商品進(jìn)銷差價(jià)15萬元（100×15％）

應(yīng)抵稅金19.55萬元。

2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。則：

借：銀行存款93.60萬元

貸：商品銷售收入80萬元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.60萬元

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。

借：商品銷售成本80萬元

應(yīng)抵稅金13.60萬元

貸：庫存商品93.60萬元

4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)偅枳⒁獾氖?，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷〔本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）〕×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率。

假設(shè)本題無期初余額，則：差價(jià)率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80×13.04％＝10.43（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)10.43萬元；

貸：商品銷售成本10.43萬元。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。

借：商品銷售收入80萬元

貸：本年利潤80萬元

借：本年利潤69.57萬元（80－10.43）

貸：商品銷售成本69.57萬元

6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫存商品進(jìn)價(jià)成本為30.43萬元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕。

二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下：

1.進(jìn)貨的核算。購進(jìn)商品時(shí)：

借：商品采購117萬元

貸：銀行存款117萬元

商品驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品134.55萬元〔117×（1＋15％）〕

貸：商品采購117萬元

商品進(jìn)銷差價(jià)17.55萬元（117×15％）

2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。

借：銀行存款93.60萬元

貸：商品銷售收入88.30萬元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.30萬元

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：商品銷售成本93.60萬元

貸：庫存商品93.60萬元

4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。差價(jià)率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價(jià)率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。

借：商品進(jìn)銷差價(jià)12.21萬元

貸：商品銷售成本12.21萬元

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤：

借：商品銷售收入88.30萬元

貸：本年利潤88.30萬元

借：本年利潤81.39萬元

貸：商品銷售成本81.39萬元（93.60－12.21）