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增值稅稅負(fù)率的計(jì)算方法
二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額
1、根據(jù)免抵稅額的計(jì)算方法，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出中的“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”最終只影響退稅額，不影響免抵額，因此不從進(jìn)項(xiàng)稅額中減除。 2、在已實(shí)行消費(fèi)型增值稅的地區(qū)，在計(jì)算虛擬稅負(fù)率時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)剔除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)樘摂M稅負(fù)率只允許扣除與已實(shí)現(xiàn)銷售的貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額包含外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額降低了虛擬稅負(fù)率的可比性。 三、關(guān)于多檔稅率 由于我國(guó)增值稅實(shí)行多檔稅率制，免抵退辦法出口貨物有17%、13%兩檔征稅率，外購(gòu)項(xiàng)目也有17%、13%、10%等多檔稅率。當(dāng)納稅人的免抵退辦法出口貨物或外購(gòu)項(xiàng)目有多檔稅率時(shí)，應(yīng)將虛擬稅負(fù)率的計(jì)算公式改為： 虛擬稅負(fù)率={銷項(xiàng)稅額-[進(jìn)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)- ∑（期未有票存貨-期初有票存貨）X適用稅率]+∑(免抵退出口貨物銷售額-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額)×適用稅率 }÷內(nèi)外銷銷售總額 例3：某企業(yè)庫(kù)存甲乙兩種材料，甲材料稅率為17%，期初庫(kù)存100萬(wàn)元，期未庫(kù)存200萬(wàn)元。乙材料（廢舊物資）稅率為10%，期初庫(kù)存30萬(wàn)元，期未庫(kù)存80萬(wàn)元。 則：∑（期未有票存貨-期初有票存貨）X適用稅率=（200-100）X17%+（80-30）X10%=22萬(wàn)元。 當(dāng)企業(yè)的材料有多種適用稅率，難以準(zhǔn)確劃分各種材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比例時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)上的重要性原則確定適用適率。虛擬稅負(fù)率的主要缺點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，特別是對(duì)有票存貨的確認(rèn)和計(jì)量，必須依賴大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在匯總、分析、篩選、合理估計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算，取數(shù)困難且不直觀。對(duì)虛擬稅負(fù)率的科學(xué)性和合理性，我們可以通過(guò)一個(gè)案例來(lái)驗(yàn)證一下： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，材料成本為80元，適用稅率為17%，退稅率為13%，1-5月份各月的情況如下： 1月：期初存貨為0，購(gòu)進(jìn)材料120萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，內(nèi)銷售額為100萬(wàn)元，期未存貨為材料40萬(wàn)元。 2月：購(gòu)進(jìn)材料50萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，內(nèi)銷銷售額為100萬(wàn)元，期未存貨為材料10萬(wàn)。 3月：購(gòu)進(jìn)材料240萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)；內(nèi)銷銷售額100萬(wàn)元，免抵退辦法出口貨物銷售額200萬(wàn)元，單證尚未收齊，期未存貨為10萬(wàn)元。 4月：購(gòu)進(jìn)材料80萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)；取得進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額80萬(wàn)元(加工后復(fù)出口)。內(nèi)銷銷售額100萬(wàn)元，免抵退辦法出口貨物銷售額100萬(wàn)元，單證尚未收齊；收齊上月單證200萬(wàn)元；期未存貨為10萬(wàn)元。 5月：購(gòu)進(jìn)材料150萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，內(nèi)銷銷售額為200萬(wàn)元，收齊上月單證100萬(wàn)元，期未存貨為0萬(wàn)元。 企業(yè)單個(gè)產(chǎn)品的稅負(fù)率為（100-80）X17=3.4%，1-5月份的整個(gè)期間實(shí)際稅負(fù)率也為（13.6+17）÷(600+300)=3.4%，但各個(gè)月份的實(shí)際稅負(fù)率卻時(shí)高時(shí)低，與單個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)率有較大的偏離值。虛擬稅負(fù)率有效的克服了實(shí)際稅負(fù)率的缺點(diǎn)，上表中無(wú)論存貨如何變動(dòng)、也無(wú)論單證收齊進(jìn)度快慢，虛擬稅負(fù)率始終和單個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)率和整個(gè)期間實(shí)際稅負(fù)率非常接近，對(duì)正確評(píng)估企業(yè)的增值稅稅負(fù)有非常重要的參考價(jià)值。
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來(lái)自： 二妮 > 《我的圖書(shū)館》
