個(gè)人所得稅與計(jì)算方法

個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得而征收的一種所得稅。    根據(jù)2006年1月1日起執(zhí)行的《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定了個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，共列出了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。在這里我們只討論研究這11項(xiàng)中的第一項(xiàng)，即工資、薪金所得。按照稅法的規(guī)定，工薪所得應(yīng)繳納的所得稅款是按月計(jì)征的，適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率為百分之五至百分之四十五。要正確掌握工薪所得稅款計(jì)算方法，首先要明確以下幾方面的內(nèi)容：

一、應(yīng)稅工薪收入的范圍

應(yīng)稅工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包括以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式取得的都屬于應(yīng)稅工資薪金所得。

（一）免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

1、對(duì)按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅。免征個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼包括以下四種：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

③托兒補(bǔ)助費(fèi)；

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門的規(guī)定，個(gè)人因公確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐次數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

2、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助。救濟(jì)金是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

3、按照國際統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。其中達(dá)到離、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離、退休期間的工資、薪金所得，視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。

4、企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。領(lǐng)取原提存的上述“四金”時(shí)，也予以免稅。

5、企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規(guī)定的比例發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

（二）不予免征的項(xiàng)目

1、對(duì)于單位按期發(fā)放、人人有份的所謂誤餐補(bǔ)貼，不屬于免稅范圍，應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得計(jì)算納稅。

2、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人的工薪收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

②從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

③單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3、企業(yè)和個(gè)人超過國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金，對(duì)超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、企業(yè)和個(gè)人超過國家和地方政府規(guī)定的比例發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，對(duì)超過規(guī)定的比例發(fā)放的部分，平均分?jǐn)偟?/span>4個(gè)月繳納個(gè)人所得稅。

（三）減稅項(xiàng)目

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得（僅限于勞動(dòng)所得）；按規(guī)定殘疾人工薪所得稅款減征80％。

2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

二、計(jì)稅依據(jù)的確定

計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額，也就是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。工薪所得采用每月收入定額扣除的方法，按月計(jì)征，以每月收入額減去稅法規(guī)定的1600元的免征額后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資薪金所得適用九級(jí)累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距                  稅率（％） 速算扣除數(shù)

1 不超過500元的                5         0

2 超過500元至2000元的部分     10        25

3 超過2000元至5000元的部分    15        125

4 超過5000元至20000元部分     20        375

5 超過20000元至40000元的部分  25        1375

6 超過40000元至60000元的部分  30        3375

7 超過60000元至80000元的部分  35        6375

8 超過80000元至100000元的部分 40        10375

9 超過100000元的部分           45        15375

1、通常情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)月應(yīng)納稅額＝當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、個(gè)人取得獎(jiǎng)金的征稅規(guī)定

（1）個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等一律并入當(dāng)月工資、薪金收入合并納稅。

例1：某人2006年1月取得工資薪金收入3000元，同時(shí)取得先進(jìn)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金2000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額＝（3000＋2000－800）×15％－125＝505元

（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）。單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。

具體算法如下：

第一步、用全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12，按得出的商數(shù)查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)；

第二步、應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。

應(yīng)說明的是：

第一、在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)即1600元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元的差額”后的余額，再按上述方法進(jìn)行計(jì)算。

第二、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。例2：某人年終一次性取得獎(jiǎng)金30000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

① 30000÷12＝2500元（查表稅率為15％，速算扣除數(shù)為125）

② 30000×15％－125＝4375元

例3：如果上例中某人取得年終一次性獎(jiǎng)金30000元，當(dāng)月其工資額為600元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅：

①〔30000－（1600－600）〕÷12＝2416元（查表稅率為15％，速算扣除數(shù)為125）

②〔30000－（1600－600）〕×15％－125＝4225元

以上僅對(duì)常見的幾種工薪形式的個(gè)稅計(jì)算方法進(jìn)行了介紹，僅供大家參考。最后需要注意的是：在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)要正確區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)。即在機(jī)關(guān)、學(xué)校、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別是,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。為此我們?cè)诠べY、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)應(yīng)加以區(qū)別。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕 中華人民共和國個(gè)人所得稅法

〔2〕 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例