[案例1]：

乙公司是生產(chǎn)藥品的企業(yè)，2008年9月通過紅十字會捐贈一批藥品給某災區(qū)，該批藥品的成本價為100萬元（不含稅價），市場價為150萬元（含稅價）；假設2008年度乙公司的年度利潤總額為1000萬元，請問該如何進行會計和稅務處理？

[分析]：

根據(jù)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。于是乙公司2008年度可以稅前列支的公益性捐贈=1000*12%=120萬元；

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”；

因此，乙企業(yè)通過紅十字會捐贈的藥品需要視同銷售，計算繳納增值稅與確認應納稅所得額；其捐贈價值不能以成本價計算，而應以市場價計算；

乙企業(yè)應確認銷項稅額=150/（1+17%）*17%=21.79萬元；

對于捐贈的會計賬務處理，一般有兩種二種處理方法：

1、只以成本價加應納增值稅作為營業(yè)外支出處理，

（1）借：營業(yè)外支出——捐贈支出            121.79萬元

貸：產(chǎn)成品                                    100萬元

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅）21.79萬元

在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，“營業(yè)外支出——捐贈支出”121.79萬元超出扣除限額，需要納稅調(diào)整=121.79-120=1.79萬元，另外，捐贈支出視同銷售應確認的應納稅所得額=150/（1+17%）-100=128.21-100=28.21萬元，本年度因該藥品捐贈需要納稅調(diào)整金額=1.79+28.21=30萬元；

2、以市場價確認營業(yè)外支出，同時確認銷售收入與銷售成本，

（2）借：營業(yè)外支出——捐贈支出               150萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入                               128.21萬元

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅）21.79萬元

（3）借：產(chǎn)品銷售成本                 100萬元

貸：產(chǎn)成品                           100萬元

在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，“營業(yè)外支出——捐贈支出”150萬元超出扣除限額，需要納稅調(diào)整=150-120=30萬元；

上述二種賬務處理方法，對當年度利潤表利潤總額的影響是相同的，都為121.79萬元，但在利潤表上銷售收入、銷售成本及營業(yè)外支出項目是不一樣的；對當年度企業(yè)所得稅申報表應納稅所得額的影響也是相同的，都為150萬元，其中120萬元允許稅前列支，30萬元需要納稅調(diào)整，但在企業(yè)所得稅年報中調(diào)整項目是不一樣的；

從現(xiàn)金流角度看，企業(yè)對外捐贈不會產(chǎn)生現(xiàn)金流，不應該確認收入，所以第一種方法更接近實際，體現(xiàn)了會計與稅法的差異；從會計報表與納稅報表的勾稽關系來看，第二種方法更直觀，更容易理解。

對于一般企業(yè)，上述二種處理方法都可以，但對于需要以營業(yè)利潤考核業(yè)績的上市公司來說，第二種方法虛增了營業(yè)利潤，將捐贈支出視同銷售的利潤也體現(xiàn)在經(jīng)營者的業(yè)績中，這是不符合事實的；因此，該類企業(yè)應該按第一種方法進行處理，即不能確認營業(yè)收入與營業(yè)成本，直接按成本與應納增值稅確認捐贈支出，在企業(yè)所得稅年報時再對視同銷售的利潤進行調(diào)增處理。

[案例2]：

甲公司實行按季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災區(qū)捐贈人民幣100萬元。甲公司二季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。

[分析]：

甲公司二季度應預繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85(萬元)

說明：企業(yè)所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時做為一項支出已減除，因此在預繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。

[案例3]：

[接例2]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

[分析]：

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）

甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

甲公司2008年應納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅10萬元。

[案例4]：

[接例2]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

[分析]：

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）

甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。

甲公司2008年應納企業(yè)所得稅額=(800+4)×25%=201（萬元）

減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳可申請退還企業(yè)所得稅39萬元。

[案例5]：

[接例2]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤-500萬元，假設沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

[分析]：

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

甲公司2008年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加100萬元。

甲公司2008年應納稅所得額=-500+100=-400（萬元）

甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退還。