近日，某縣成立了首家小額貸款股份有限公司。該公司由一個(gè)自然人設(shè)立，主要為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)個(gè)體工商戶以及農(nóng)戶個(gè)人等提供質(zhì)押貸款、抵押貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款。由于《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》(銀監(jiān)發(fā)[2008]23號(hào))規(guī)定了小額貸款公司在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理稅務(wù)登記，并依法納稅。該公司會(huì)計(jì)服務(wù)人員詢問公司應(yīng)該如何繳稅。

　　近期，《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》(銀監(jiān)發(fā)[2008]23號(hào))首次通過制度正式承認(rèn)了民間貸款機(jī)構(gòu)的合法地位，對(duì)小額貸款公司的性質(zhì)，該文規(guī)定小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。小額貸款公司是企業(yè)法人，組織形式為有限責(zé)任公司或股份有限公司。因而在主體稅種的界定上主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種，同時(shí)基于一個(gè)公司的特殊性質(zhì)還涉及稅后利潤分紅的個(gè)人所得稅問題。

　　經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅雖然小額貸款公司在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后要向當(dāng)?shù)刂袊y行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)派出機(jī)構(gòu)和中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)資料，授受金融部門行業(yè)監(jiān)管，但是在行業(yè)性質(zhì)的界定上，既不屬于《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》規(guī)定的在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行，又不屬于《非銀行金融機(jī)構(gòu)行政許可事項(xiàng)實(shí)施辦法》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2007年第13號(hào))的規(guī)定的包括經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)，屬于“非金融機(jī)構(gòu)”，由于小額貸款公司不得吸收社會(huì)存款，不得進(jìn)行任何形式的非法集資。與郵儲(chǔ)銀行以前的“只存不貸”恰恰相反，小額貸款公司“只貸不存”。但其經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅務(wù)服務(wù)項(xiàng)目的征收范圍，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號(hào))規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，這里征稅的關(guān)鍵在于是否發(fā)生了屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的應(yīng)稅范圍，而與企業(yè)是否是金融機(jī)構(gòu)無關(guān)。

　　小額貸款公司應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅小額貸款公司可以由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，但其公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司或股份有限公司屬企業(yè)法人。也就是說，雖然自然人符合規(guī)定條件也可設(shè)立小額貸款公司，但由于新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織依照本法的規(guī)定，就其年度應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%.另外，如果所設(shè)公司符合條件的小型微利企業(yè)，可減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(國稅函[2008]159號(hào))具體界定，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織，因此無論小額貸款公司是由企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立還是由自然人成立必須依法繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任。因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。也就是說，自然人設(shè)立的小額貸款公司基于其法人性質(zhì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅而不是個(gè)人所得稅。

　　自然人股東分得稅后利潤應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2006年1月實(shí)施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我國首次得以確立，一人公司是依照《公司法》成立負(fù)有有限責(zé)任的法人企業(yè)，由于一人公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，因此，在納稅時(shí)將一人公司與其股東分別對(duì)待，即對(duì)一人公司先行征收企業(yè)所得稅，同時(shí)再對(duì)其作為股東根據(jù)公司章程規(guī)定分得的稅后利潤，即因其擁有股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　這里需要簡單提及的是，除上述主體稅種外，還可能涉及諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。(來源：北京會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處，謝謝您~)