談將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

okboy 2009-04-06

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談將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量作者:小燕子日期:2009-4-3 11:20:22 標簽：無

談將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

河南煙草 2003.03 期作者: 劉昕劉聘

　　現(xiàn)金流量表補充資料中，“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營流動現(xiàn)金流量”是編制現(xiàn)金流量的難題之一，為了幫助廣大會計工作者理解這部分內容掌握其編制原理及方法，筆者談談自己對這部分內容的學習見解與同行們商榷。

將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營流動現(xiàn)金流量，實際上是以間接法分析經(jīng)營流動產生的現(xiàn)金流量。間接法是以權責發(fā)生制下利潤表中的凈利潤為基礎，加上未支付現(xiàn)金的各項費用損失及支付了現(xiàn)金的投資、籌資性費用損失；減去未收到現(xiàn)金的各項收益及收到了現(xiàn)金的投資、籌資性收益；再加減非損益經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量，即為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。補充資料到出了需要調越的15個項目，現(xiàn)具體說明各項目的調整原理及辦法：

　　1．計提的資產損失準備
　　計提的資產損失準備包括應收款項壞賬準備，存貨、短期投資跌價準備，長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程和無形資產減值準備。

　　（1）應收款項壞帳準備
當期應提取的壞賬準備=期末按應收款項計算的壞帳準備——“壞賬準備”賬戶貸方余額；或者，當期應提取的壞賬準備=期末按應收款項計算的壞賬準備+“壞賬準備”賬戶借方余額。若當期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記壞賬準備，管理費用增加，導致利潤減少，但并未產生現(xiàn)金流出，故應將當期提取數(shù)調增利潤。若當期提取數(shù)為負數(shù)，則作相反記錄。管理費用減少，導致利潤增加，但并未產生現(xiàn)金流入，故應將當期沖銷數(shù)調減凈利潤。實務中應根據(jù)“管理費用”賬戶分析填列。

　　（2）存貨跌價準備
　　當期應提取的存貨跌價準備=當期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額—“存貨跌價準備”賬戶貸方余額。若當期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記存貨跌價準備。若當期提取數(shù)為負數(shù)，則為轉銷數(shù)，作相反記錄。其調整原理及方法同上。

　　（3）短期投資、長期投資、委托貸款減值損失
當期應提取的短期投資跌價準備=當期短期投資市價低于其成本的金額—“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額；當期應提取的長期投資或委托貸款減值準備=當期該資產的可收回金額低于其賬面價值的金額—“長期投資減值準備”或“委托貸款-減值準備”帳戶貸方余額。當期三者減值損失提取數(shù)若為正數(shù)，則借記投資收益，貸記短期投資跌價準備、長期投資減值準備，委托貸款一減值準備、當期三者減值損失提取數(shù)若為負數(shù)，則作出相反的記錄。這里的投資收益的減少或增加，都引起利潤發(fā)生了相同的變化，但并未產生現(xiàn)金的流出或流入，另投資收益屬于投資活動范籌，故應調增或調減凈利潤。實務中應根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。

　　（4）固定資產、在建工程、無形資產減值準備
當期應提取的固定資產或在建工程或無形資產減值準備=當期該資產的可收回金額低于其賬面價值的金額—“固定資產減值準備”或“在建工程減值準備”或“無形資產減值準備”賬戶的貸方余額。當期三項減值準備提取數(shù)若為正數(shù)，則借記營業(yè)外支出，貸記固定資產減值準備，在建工程減值準備、無形資產減值準備。當期二項減值準備提取數(shù)若為負數(shù)，則作相反記錄。這里的營業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤發(fā)生了相反的變化，但并未產生現(xiàn)金流出或流入，故應調增或調減凈利潤。實務中應根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶分析填列。

　　2．固定資產折舊
　　計提固定資產折舊時，借記管理費用、制造費用，貸記累計折舊。管理費用增加抵減了利潤，制造費用通過銷售成本也抵減了利潤，但未產生現(xiàn)金流出，故應將當期計提的折舊調增利潤。需要說明一點，當期制造費用只有一部分轉化為銷售成本。其余轉化為在產品、產成品。這里把全部制造費用當作銷售成本調增利潤是不妥當?shù)模蕦⒃?#8220;存貨 ”項目中把多調增的利潤調減。實務中應根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。

　　3．無形資產、長期待攤費用的攤銷
　　無形資產攤銷時，借記管理費，貸記無形資產；長期待攤費用攤銷時，借記管理費用、制造費用等。貸記長期待攤費用，其調整原理同固定資產折舊。實務中應根據(jù)“無形資產”、“長斯待攤費用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。

　　4．待攤費用的攤銷
預付有關費用時，借記待攤費用，貸記現(xiàn)金，待攤費用增加，導致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流出，故應調減利潤。攤銷待攤費用時，借記管理費用、制造費用等，貸記待攤費用，其調整原理同固定資產折舊。簡言之，待攤費用增加，就調減凈利潤；待攤費用減少、就調凈利潤。實務中應根據(jù)資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調減凈利潤；若差額為凈減少，調整凈利潤。

　　5．經(jīng)營性預提費用
此項不包括預提的財務費用。實務中，除了應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款等幾項比較重要的先發(fā)生后支付的費用專設相關賬戶反映外，還有一些先發(fā)生后支付的費用在“預提費用”賬戶核算。計提各項經(jīng)營性費用時，借記管理費用，營業(yè)費用、制造費用等，貸記預提費用。其調整原理同固定資產折舊。支付預提的各項經(jīng)營性費用時，借記預提費用，貸記現(xiàn)金。預提費用減少，導致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但其屬于經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流出，故應調減凈利潤。簡言之，預提費用增加，調增凈利潤項提費用減少，調減凈利潤。實務中應根據(jù)資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調增凈利潤，若差額為凈減少，調減凈利潤。但若“預提費用”項中包含有預提的籌資性財務費用時，應將其剔除。

　　6．處置固定資產、無形資產和其他長期資產損益
處置固定資產發(fā)生損失或收益時，借記營業(yè)外支出，貸記固定資產清理；或借記固定資產清理，貸記營業(yè)外收入。處置無形資產發(fā)生收益時，借記現(xiàn)金，無形資產減值準備，貸記無形資產、應交稅金、其他應交款，營業(yè)外收入；發(fā)生損失時為借差，借差為“營業(yè)外交出”。由于處置固定資產、無形資產屬投資活動、其處置損益無論是否產生現(xiàn)金流量，均應調整利潤。若為損失調增凈利潤；若為收益調減凈利潤。實務中，應根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外出”賬戶記錄分析填列。

　　7．固定資產報廢損益
固定資產報廢損益包括固定資產盤虧、盤盈、報廢等發(fā)生的損益。固定資產盤虧批準作損失處理時，借記營業(yè)外支出，貸記待處理財產損益；固定資產盤盈批準作收益處理時，借記待處理財產損益，貸記營業(yè)外收入。固定資產盤虧、盤盈、報廢處理，都引起利潤發(fā)生了變化，但并未產生現(xiàn)金流量。因此。發(fā)生的損失應調增凈利潤；發(fā)生的收益應調減凈利潤。實務中，應根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。

　　8．財務費用
　　此項目只包括投資活動、籌資活動產生的財務費用，不包括經(jīng)營活動產生的財務費用。

　　企業(yè)發(fā)生的財務費用可分為以下三類
（1）經(jīng)營性財務費用。主要指應收票據(jù)貼現(xiàn)、計提應收票據(jù)利息、計提應付票據(jù)利息、存貨購銷產生的匯兌損益等。這些業(yè)務發(fā)生時會引起財務費用發(fā)生增減變動，導致利潤減少或增加，而不會產生現(xiàn)金流出流人，按說應調增或調減凈利潤，但與經(jīng)營性財務費用相對應的是經(jīng)營性應付項目，為避免重復，經(jīng)營性財務費用在此不作調整，而在經(jīng)營性應收應付項目進行調整。

　　（2）投資性財務費用。主要指購買固定資產、無形資產發(fā)生的不計入成本的利息和匯兌損益。這里的利息和匯兌損益是由投資活動產生的，導致利潤發(fā)生了變化，不論是否產生現(xiàn)金流量，均應按其發(fā)生額調增或調減凈利潤。

　?。?）籌資性財務費用。主要指短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等產生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動產生的，導致利潤發(fā)生了變化，不論其是否產中現(xiàn)金流量，均應按其發(fā)生額調增或調減凈利潤。

　　實務中，應根據(jù)“財務費用”賬戶記錄分析填列。為方便調整?？稍谪攧召M用總分類帳戶下按“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”分設明細分類賬，積累相關資料，以便編制現(xiàn)金流量表。

　　9．投資損益
　　投資損益是因各項投資活動產生的，引起利潤發(fā)生變化，無論其是否產生現(xiàn)金流量，均應調整凈利潤。若為投資損失，調增凈利潤。實務中，應根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列。

　　10．遞延稅款
采用納稅影響會計法計提所得稅時分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應交所得稅。上交所得稅時，借記應交所得稅，貸記現(xiàn)金。第一種情況下。所得稅費用增加，導致利潤減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調整；遞延稅款借項不是費用，雖與利潤無關，但產生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故在此應調減凈利潤。第二種情況下，遞延稅款貸項雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費用增加，利潤減少，故應將遞延稅款貸項金額調增凈利潤。簡言之，遞延稅款借項發(fā)生額調減凈利潤；遞延稅款貸項發(fā)生額調增凈利潤。實務中應根據(jù)資產負債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”的期初、期末余額的差額分析填列。將其借項期末大于期初的差額和其貸項期初大于期末的差額調減凈利潤；將其借項期初大于期末的差額和其貸項期末大于期初的差額調增凈利潤。

　　11．存貨
　　存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購情況下，存貨增加更與利潤無關，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應調減凈利潤。由于現(xiàn)購增加的存貨與賒購及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先按存貨增加總額調減凈利潤。而后在經(jīng)營性應收項目和經(jīng)營性應付項目中再將多調減的凈利潤調回。存貨減少會引起成本費用增加，利潤減少，但現(xiàn)金不會流出，故應將存貨的減少額調增凈利潤。簡言之，存貨增加，就調減凈利潤；存貨減少，就調增凈利潤。實務中。應根據(jù)資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加；調減凈利潤；若差額為凈減少、調增凈利潤。

　　12．經(jīng)營性應收項目
　　經(jīng)營性應收項目主要指應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分。

（1）應收賬款、應收票據(jù)。賒銷貨物時，借記應收款項，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。收入增加導致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入、應調減凈利潤；應交增值稅銷項稅額未產生現(xiàn)金流量，且與利潤無關，并不需要調整，但它屬經(jīng)營性應付項目，在調整經(jīng)營性應交稅金-應交增值稅中調增了凈利潤，故應將其多調增的利潤部分在此沖銷。收回款項時，借記現(xiàn)金，貸記應收款項。收回的貸款雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故將收回的貸款調增凈利潤。簡言之，應收款項增加，就調減凈利潤；應收款項減少，就調增凈利潤。

　　（2）預付賬款。預付款項時，借記預付賬款，貸記現(xiàn)金。這里，現(xiàn)金流出雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將預付的金額調減凈利潤。收到存貨時，借記存貨、應交增值稅進項稅額，貸記預付賬款。調整存貨和經(jīng)營性應付項目時，己將這部分調減了凈利潤，但這部分存貨的增加和應交增值稅進項稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應將預付賬款的減少額加回到凈利潤中。簡言之，預付賬款增加，就調減凈利潤；預付賬款減少，就調增凈利潤。

　?。?）經(jīng)營性其他應收款。其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分，如應收各種存出保證金、備用金，罰款、租金，賠償金等。發(fā)生時，借記其他應收款，貸記現(xiàn)金及相關帳戶，收回時，借現(xiàn)金及相關帳戶，貸記其他應收款。其調整原理同前。即其他應收款增加，就調減凈利潤；其他應收款減少，就調增凈利潤。

　　實務中，經(jīng)營性應收項目，應根據(jù)資產負債表“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”項期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，就調整凈利潤；若差額為凈減少，就調增凈利潤。

　　13．經(jīng)營性應付項目
　　經(jīng)營性應付項目主要指應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款和應付上資、應付福利費，應交稅金、其他應交款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分等。

（1）應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款。賒購存貨時，借記存貨、應交增值稅進項稅額，貸記應付賬款、應付票據(jù)。此業(yè)務與利潤無關，又沒有現(xiàn)金流量，不屬調整項目。但在調整存貨和經(jīng)營性應交稅金—應交增值時調減了凈利潤，故在此應將多調減的凈利潤加回。支付欠款時，借記應付貼款、應付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。還款所付現(xiàn)金雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將還款額調減凈利潤。銷貨預收帳款時，借記現(xiàn)金，貸記預收貼款。此業(yè)務雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入，故應將預收款調增凈利潤。發(fā)出存貨時，借記預收賬款，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。銷貨收入導致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入，故應將其調減凈利潤；應交增值稅銷項稅額，雖未產生現(xiàn)金流入，但在調整經(jīng)營性應交稅金-應交增值稅時調增了凈利潤，故在此將其多調增的部分從凈利潤中沖銷。簡言之，應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款增加，就調增凈利潤；三者減少，就調減凈利潤。

　?。?）經(jīng)營性應付工資、應付福利費。此項不包括工程人員的工資、福利費。
計提工資、福利費時，借記生產成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用等，貸記應付工資、應付福利費。生產成本、制造費用屬于存貨項目，雖與利潤無關，又未產生現(xiàn)金流量，不屬于調整項目，但調整存貨時，已將因計提工資，福利費而增加的存貨當作現(xiàn)購調減了凈利潤，故在此應將該部分加回到凈利潤中。管理費用、營業(yè)費用作為期間費用抵減了利潤，但現(xiàn)金并未流出，故應將其加的到凈利潤中。支付工資、福利費時，借記應付工資、應付福利費，貸記現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金流出雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將支付的工資、福利費調減凈利潤。簡言之。應付工資、應付福利費增加，就調增凈利潤；它們減少就調減凈利潤。

（3）經(jīng)營性應交稅金。此項不包括投資，籌資業(yè)務應交納的各項稅金及附加。計提各項應交稅金時，借記主營業(yè)稅金及附加，其他業(yè)務支出、管理費用、所得稅等，貸記應交稅金。這里各項費用增加，抵減了利潤，但并沒有產生現(xiàn)金流出，故應調增凈利潤。上交各項稅金時，借記應交稅金，貸記現(xiàn)金。上交各項稅金雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應調減凈利潤。簡言之，應交稅金增加，就調增凈利潤；應交稅金減少，就調減凈利潤。

　　關于應交增值稅和其他各項應交稅金不同，它不需要計提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購進和銷售過程中，有必要作進一步說明。

現(xiàn)購存貨時，借記在貨、應交增值稅進項稅額，貸記現(xiàn)金。這里，增值稅進項稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應將其調減凈利潤。但在實際業(yè)務中，增值稅進項稅額哪些是現(xiàn)購形成的，哪些是賒購形成的很難分清，為簡化調整，無論現(xiàn)購或賒購發(fā)生增值稅進項稅額，一律調減凈利潤?，F(xiàn)銷存貨時，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。這里，增值稅銷項稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流人，雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將其調增凈利潤。但在實際業(yè)務中，增值稅銷項稅額哪些是現(xiàn)銷形成的，哪些是賒銷形成的，很難分清楚。為簡化調整，無論是現(xiàn)銷還是賒銷發(fā)生的增值稅銷項稅額，一律調增凈利潤。上交增值稅時，借記應交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，故應調減凈利潤。總而言之，借記應交增值稅，就調減凈利潤；貸記應交增值稅，就調增凈利潤與其他應交稅金調整一致。

　?。?）經(jīng)營性其他應交款。此項主要包括應交教育費用附加、車輛購置附加費、礦產資源補償費以及其他暫收及應付款等。不包括投資業(yè)務中的其他應交款。計提其他應交款時，借記主營業(yè)務稅金及附加、管理費用等、貸記其他應交款；上交時，借記其他應交款，貸記現(xiàn)金。其調整原理同應交稅金。簡言之，其他應交款增加，就調增凈利潤；其他應交款減少，就調減凈利潤。

（5）經(jīng)營性其他應付款。此項主要包括應付各項稅金、應付統(tǒng)籌退休金、應付存入保險金等一些應付、管收其他單位或個人的款項。不包括投資、籌資活動產生的其他應付款。其他應付款發(fā)生時，借記現(xiàn)金、管理費用等，貸記其他應付款；支付時，借記其他應付款，貸記現(xiàn)金。經(jīng)營性其他應付款的調整原理不再贅述。簡言之，其他應付款增加，就調增凈利潤；其他應付款減少就調減凈利潤。

　　實務中，各項經(jīng)營性應付項目，應根據(jù)資產負債表“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”“其他應付款”等項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加調增凈利潤；若差額為凈減少，調減凈利潤。但上述各項中若含有投資、籌資性應付款項時，應將其剔除。