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無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化及其影響 陳秀霞 共2頁 [1][2] 字號(hào)：【大 中 小】 新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng) 當(dāng)有明確證據(jù)支持”。這就要求企業(yè)在確認(rèn)無形資產(chǎn)或?qū)o形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估時(shí)，應(yīng)判斷其經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性在50%以上，并且有確鑿的證據(jù)（如 合同或協(xié)議、經(jīng)營收入指標(biāo)等）。否則，企業(yè)不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，或者賬面無形資產(chǎn)價(jià)值將被予以轉(zhuǎn)銷。由此可見，新準(zhǔn)則充分考慮謹(jǐn)慎性原則，合理估計(jì)經(jīng) 濟(jì)利益流入情況，保證無形資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。 新準(zhǔn)則增加每年年末對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用 壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同，可以及時(shí)調(diào)整，使會(huì)計(jì)處理更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，比較客觀地反映無形資產(chǎn)的 攤銷額及賬面價(jià)值。 2.開發(fā)費(fèi)用資本化有利于提高企業(yè)科技創(chuàng)新熱情，增加企業(yè)價(jià)值。開發(fā)費(fèi)用資本化的意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能 力，增加企業(yè)的價(jià)值。原準(zhǔn)則規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的 研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”這樣處理必然引起開發(fā)階段利潤的下降，管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績下降而引起投資者不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。 這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。而開發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的 熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長期的同向增長，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。 符合收入與費(fèi)用配比原則。開發(fā)費(fèi)用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概做費(fèi)用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對(duì)就低。而且開發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額較大，回報(bào) 期較長。開發(fā)成功后，因研究成果產(chǎn)生效益導(dǎo)致收入增加，但與收入相配比的費(fèi)用卻為零，使收入與費(fèi)用不配比，這樣就會(huì)影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè) 績的評(píng)價(jià)。開發(fā)費(fèi)用資本化可以克服上述不足，體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則。 3.無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，有利于企業(yè)境外融資和減少對(duì)外貿(mào)易損失。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資 產(chǎn)中所占的比重越來越大，完善無形資產(chǎn)準(zhǔn)則顯得非常重要。新準(zhǔn)則除了合并資產(chǎn)中無形資產(chǎn)確認(rèn)、無形資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回以及無形資產(chǎn)后續(xù)支出等方面與國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同外，大部分的處理與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無形資產(chǎn)》的規(guī)定基本一致。這種趨同將有利于克服我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，充分發(fā) 揮會(huì)計(jì)作為通用商業(yè)語言的作用，減少經(jīng)濟(jì)交流的障礙。具體表現(xiàn)在：第一，有利于降低融資成本，吸引境外投資。對(duì)于上市公司而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同大大降低會(huì) 計(jì)信息披露的成本，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性以及境外投資者更深入地了解公司的財(cái)務(wù)狀況，從而有利于融資。對(duì)于境外投資者而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來會(huì)計(jì)信 息透明度的提高以及可理解性增強(qiáng)，可以大大降低成本進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn)。第二，減少對(duì)外貿(mào)易損失。近年，我國已成為世界上遭受反傾銷案件調(diào)查最多的國家，且反傾銷 裁定的比率是世界上最高的。其中很重要的原因在于，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致面臨反傾銷訴訟的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能得到調(diào)查機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。統(tǒng)計(jì) 資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同有利于消除國家之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì) 信息的隔閡，讓我國企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被接受，減少反傾銷訴訟帶來的損失。 (二)不利影響 1.新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性，加大會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷難度。盡管新準(zhǔn)則對(duì)“研究”與“開發(fā)”進(jìn)行區(qū)分并明確其含義。但是，在實(shí)際操作 中，由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)大。要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì) 計(jì)人員來說，這項(xiàng)工作更是難上加難。 此外，新準(zhǔn)則列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的五個(gè)條件，規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形 資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。但是這些條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象，具有很強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷，加大了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷 的難度。 2.可能采用新的盈余管理手段。新準(zhǔn)則未對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理作出規(guī)定，那么，企業(yè)可能自主選擇后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法予以調(diào)節(jié)利 潤。如在贏利較大的年度，將后續(xù)支出費(fèi)用化，減少當(dāng)年利潤，達(dá)到避稅的目的，在贏利較小的年度，將后續(xù)支出資本化，增加無形資產(chǎn)價(jià)值，提高當(dāng)期業(yè)績。如上 所述，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件均在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，因而企業(yè)只需“合理”劃分研究階段與開發(fā)階段，也就 決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理。 在新準(zhǔn)則中，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不再限于直線法，并且對(duì)攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或攤銷方法來調(diào)節(jié)利潤。 參考文獻(xiàn)： 1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M] .經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006 2.王輝，許家林.我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS/IFRS的比較（Ⅲ）[J] .財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2006（6） 3.潘端蓮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況影響的分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)（上半月刊），2006（5） |
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