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對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利潤(rùn)表變化的分析 彭宏超 馬廣奇 共1頁(yè) [1] 字號(hào)：【大 中 小】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的調(diào)整、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的變化上，主要是“直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失”，即主要是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”。 利潤(rùn)要素及定義的變化。原會(huì)計(jì)要素包括六個(gè)部分，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益屬于資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)屬于利潤(rùn)表要素。新《基本準(zhǔn) 則》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素作了重大調(diào)整，在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中分別引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念．將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和 損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，利潤(rùn)金額取決于這三者的計(jì)量。 利潤(rùn)確認(rèn)計(jì)量的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，而按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把公允價(jià)值(Fair Value)概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方 面都引入了公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入利潤(rùn)。 利潤(rùn)報(bào)告方面的變化。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”中，對(duì)利潤(rùn)表的呈報(bào)作了以下幾項(xiàng)新規(guī)定。 1．不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)利潤(rùn)表的格式給予了明確規(guī)定，其中之一就是規(guī)定單獨(dú)陳報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“其他 業(yè)務(wù)利潤(rùn)”；新準(zhǔn)則中不再要求區(qū)分，只是將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分解為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”(原為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”)、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 2．對(duì)直接計(jì)入利潤(rùn)利得和損失的項(xiàng)目單獨(dú)列示。第30號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在利潤(rùn)表中對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目要單獨(dú)列示。 3．凈利潤(rùn)的含義與內(nèi)容已發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”等未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利得和損失納入了利潤(rùn)表，使凈利潤(rùn)中包含了部分“其他全面收益”的內(nèi)容，而“其他全面收益”在國(guó)際上是列入“全面收益”的。 從以上分析可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在利潤(rùn)方面變化的最大亮點(diǎn)是突破了“歷史成本原則”，“收入實(shí)現(xiàn)原則”、“穩(wěn)健原則”等傳統(tǒng)利潤(rùn)確認(rèn)原則的束縛，使凈利潤(rùn)中包含了部分“其他全面收益”(未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得)的內(nèi)容。我們認(rèn)為這種做法欠妥。 我們認(rèn)為可以借鑒西方國(guó)家的全面收益理論，改進(jìn)我國(guó)的利潤(rùn)表，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)反映全面收益信息的利得和損失會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了定義，利潤(rùn)表的改進(jìn)就只需解決全面收益的內(nèi)容與報(bào)告兩個(gè)問題。 在上述分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出兩點(diǎn)建議：1．在我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下改進(jìn)利潤(rùn)表宜采用一表法的模式，即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表原內(nèi) 容的前提下，在利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加其他全面收益的內(nèi)容，在擴(kuò)展后的利潤(rùn)表中反映“全面收益=凈利潤(rùn)+其他全面收益(當(dāng)期產(chǎn)生但未實(shí)現(xiàn)的利得和直接 計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表的利得和損失)”的關(guān)系。計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=收入－費(fèi)用+已實(shí)現(xiàn)利得一損失，全面收益=凈利潤(rùn)+其他全面收益，期末所有者權(quán)益=期 初所有者權(quán)益+所有者投資+本期全面收益－所有者分紅(加減其他所有者交易及事項(xiàng))。這樣可以使資產(chǎn)負(fù)債表與擴(kuò)展后的利潤(rùn)表(全面收益表)重新建立起鉤稽 關(guān)系。2．由于利潤(rùn)的“經(jīng)濟(jì)后果”影響，建議納稅、利潤(rùn)分紅、考核經(jīng)營(yíng)管理層受托責(zé)任、“公司連續(xù)3年虧損不得上市”等仍以擴(kuò)展利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”為基 礎(chǔ)；投資者決策及考核國(guó)有資產(chǎn)保值增值可以參考利潤(rùn)擴(kuò)展表中的“全面收益”信息。(作者單位：陜西科技大學(xué)管理學(xué)院) |
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