美國內(nèi)部審計過程

digman2005 2007-02-12

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美國內(nèi)部審計過程

審計過程又被稱作審計循環(huán)。它是指一個審計項目從開始到結(jié)束的整個系統(tǒng)化過程。
   在美國一些規(guī)模較大的企業(yè)中，內(nèi)部審計部門通常是按照董事會審計委員會在年度審計計劃中批準的審計項目和為滿足企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求而臨時確定的審計項目來執(zhí)行日常審計工作的。不同類型的審計項目因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的審計目的和目標。要保證審計人員的工作能達到這些目的和目標，把完成項目審計任務(wù)的整個工作過程科學(xué)地劃分為幾個階段，并賦予與之相適宜的工作內(nèi)容是非常必要的。這是對項目審計工作給予指導(dǎo)和控制，保證審計工作有計劃、有步驟地進行，以提高審計工作質(zhì)量的有效手段。

   通常，外部審計人員將審計過程分為計劃、實施和終結(jié)三個階段。內(nèi)部審計的審計過程與外部審計的審計過程不完全相同。由于內(nèi)部審計側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被中計單位堵塞管理漏洞，完善控制，提高經(jīng)營活動的效率、效果和經(jīng)濟性；而且企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心審計之后的變化，關(guān)心被審計單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動及其結(jié)果，因此，內(nèi)部審計有必要重視后續(xù)審計工作，將其成為一個單獨的階段?！秲?nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》指出，審計工作應(yīng)該包括制定審計計劃、檢查和評價信息、傳遞審計結(jié)果以及后續(xù)跟蹤四個主要方面的工作。

   完整的內(nèi)部審計過程可劃分為計劃、實施、報告和后續(xù)四個階段。每一個階段都有與其相適應(yīng)的工作步驟，將這些步驟聯(lián)系起來便構(gòu)成了完成項目審計工作的審計程序。

    一、審計的計劃階段

   計劃階段是有效執(zhí)行審計工作的準備階段，是指從確定審計項目開始，到制定出書面的審計方案為止的這一過程。計劃階段被認為是整個審計過程的起點，其工作的周密細致程度直接影響到項目審計工作的質(zhì)量和效果。為保證這一階段的工作質(zhì)量，《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》指出：內(nèi)部審計人員應(yīng)該對每一個審計項目制定審計計劃，計劃必須用文字記錄并包括：(1)確定審計目標和范圍；(2)取得有關(guān)被審計活動的背景資料；(3)確定執(zhí)行工作所需要的人力資源；(4)與所有需要了解情況的人員溝通信息；(5)適當(dāng)?shù)倪M行現(xiàn)場調(diào)查，以熟悉那些需要審計的活動及其內(nèi)部控制情況，確定重點審查的領(lǐng)域并聽取被審計人員發(fā)表的意見和建議；(6)編寫審計方案；(7)決定用什么方式，在什么時候，對什么人傳遞審計結(jié)果；(8)取得對審計方案的批準。

   作為企業(yè)內(nèi)部職員的內(nèi)部審計人員對所審查的經(jīng)營管理活動及其成果較為熟悉，也可以較方便地取得有關(guān)被審計活動及其控制等方面的資料。因此，上述計劃階段的工作并非每一個內(nèi)部審計部門和每一個審計項目所必須，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)實際情況決定具體的計劃工作內(nèi)容，并可以結(jié)合日常工作來完成。下面介紹計劃階段的幾項具體工作：

   (一)組建有能力的審計組

   通常，內(nèi)部審計部門在規(guī)劃年度審計計劃時，就需要考慮不同審計項目所需要的人力資源及其知識結(jié)構(gòu)。在準備執(zhí)行具體的審計項目時，選拔適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T仍是計劃階段必須予以考慮的重要問題。組建審計組沒有固定的模式和標準，但是必須保證審計組成員的綜合素質(zhì)和能力能夠最大限度地完成審計任務(wù)，滿足審計質(zhì)量管理的要求。在確定審計組的成員時，應(yīng)考慮以下幾個方面：(1)年度審計計劃對人力資源、時間預(yù)算和費用預(yù)算的要求；(2)被審計活動的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大?。?3)上一次審計對被審計單位內(nèi)部控制狀況的評價；(4)企業(yè)管理當(dāng)局對該審計項目的一些特殊要求；(5)被審計單位的組織機構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化；(6)上一次審計的結(jié)果，尤其是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動及其效果；(7)某些特殊領(lǐng)域需要外部專家提供的服務(wù)和幫助。

(二)召開計劃會議

計劃會議是在審計人員辦公室里進行的項目審計的初始會議。審計組的全體成員，包括聘用的外部專家都應(yīng)該參加。計劃會議的主要目的在于讓審計組的成員知曉有關(guān)本次審計工作的一些相關(guān)事宜，明確計劃階段應(yīng)完成哪些方面的準備工作，以保證整個審計工作在有效率和效果的方式下進行。為此，在計劃會議上，部門經(jīng)理和項目負責(zé)人應(yīng)說明與完成本次審計任務(wù)相關(guān)的所有重要事項，包括介紹被審計單位或活動的基本情況，上一次或過去審計的結(jié)果，以及企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求等等；同時，還應(yīng)該初步確定并說明總的審計目標、范圍和步驟；完成現(xiàn)場審計工作所需要的時間預(yù)算；內(nèi)部審計人員的責(zé)任分工；需要外部專家提供幫助的內(nèi)容和方式，需要被審計單位給予的幫助，包括委派專門的聯(lián)絡(luò)員，提供審計所需要的資料，安排會議等；與外部審計人員協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容和方式；最大限度利用計算機進行審計的步驟和應(yīng)該獲取的重要信息等等。

   (三)與外部審計人員協(xié)調(diào)審計活動

   協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計和外部審計的工作效力是美國企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，也是《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》的一般要求。通常，內(nèi)部審計部門主任在制訂年度審計計劃時，就應(yīng)該根據(jù)董事會審計委員會的要求，與聘請進行年度財務(wù)審計的外部審計組織進行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，并達成書面的聯(lián)合計劃。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，減少重復(fù)審計，降低彼此的審計費用。在執(zhí)行項目審計工作之前，內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)雙方達成的年度聯(lián)合審計計劃的一般要求，與外部審計人員就審計的范圍和目標，協(xié)作的方式和內(nèi)容作進一步的具體討論，并達成具體的協(xié)作方案。在聯(lián)合審計項目計劃階段末期，內(nèi)部審計人員與外部審計人員一起復(fù)核風(fēng)險評估結(jié)果和準備實施的審計方案，決定既定的審計程序，決定是否需要增加外部審計人員認為符合其審計質(zhì)量管理要求所必要的審計步驟。對具體審計項目來說，內(nèi)部審計人員與外部審計人員進行協(xié)作的結(jié)果所達成的正式書面文件，通常包括：明確應(yīng)該由內(nèi)部審計人員完成的審計內(nèi)容和步驟；明確內(nèi)部審計人員進行實質(zhì)性審計以前，外部審計人員復(fù)核內(nèi)部審計方案的日期和計劃；確定外部審計人員檢查內(nèi)部審計人員完成項目審計工作情況而召開協(xié)商會議的估計日期。

   在完成項目審計任務(wù)之后，內(nèi)部審計人員要向負責(zé)協(xié)調(diào)工作的外部審計人員呈送一份最終書面審計報告的副件。

   (四)通知被審計單位

   通常，內(nèi)部審計部門在年初就應(yīng)該將年度審計計劃中確定的審計項目傳達給被審計單位。在進駐被審計單位之前，有關(guān)審計通知的事項主要是向被審計單位說明審計組的人員組成、初步確定的項目審計目標和范圍、時間安排以及需要提供的資料和幫助；同時，還應(yīng)該與被審計單位討論如何幫助他們理解和了解本次審計的工作方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達正式的審計通知書，也可以通過電話或其他非正式方式，只要能達到預(yù)先告知的目的即可。至于什么時候通知，內(nèi)部審計部門可以根據(jù)實際情況來確定，但是，必須考慮被審計單位所需要的準備時間。

   (五)幫助被審計單位的相關(guān)人員了解審計

   通常，內(nèi)部審計師協(xié)會的審計錄像帶，董事會批準的內(nèi)部審計章程，內(nèi)部審計職責(zé)說明書，以及其他一些與內(nèi)部審計職業(yè)相關(guān)的文獻資料，是幫助相關(guān)人員了解審計的目的和作用，熟悉內(nèi)部審計的工作程序和方法的較好工具。這些資料并不保密，是宣傳內(nèi)部審計工作的較好的方式。內(nèi)部審計部門應(yīng)該將這些資料在組織內(nèi)部廣為流傳，讓那些經(jīng)常與內(nèi)部審計打交道的人員認識和了解審計。

   在具體審計項目中，項目負責(zé)人應(yīng)該根據(jù)被審計單位對內(nèi)部審計的現(xiàn)有認識水平來選擇適當(dāng)?shù)男麄髻Y料。同時，還應(yīng)該鼓勵被審計單位的適當(dāng)人員參與審計的工作。這既可以幫助他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以改進自我檢查的工作質(zhì)量，又可以讓他們感覺到內(nèi)部審計是一項幫助他們有效地履行職責(zé)的有價值的服務(wù)，而并非挑剔式的責(zé)難與檢查。同時，這電是取得被審計單位通力合作，保證審計工作順利進行的有效方式。

   幫助被審計單位相關(guān)人員理解內(nèi)部審計的信息資料，可以在審計組出發(fā)之前單獨寄發(fā)出去，也可以在與被審計單位相關(guān)人員召開的初始會議上作為一部分內(nèi)容加以說明和解釋。

   (六)查閱有關(guān)資料，初步了解被審計單位的情況

   這是一項應(yīng)該在審計人員辦公室里完成的準備工作，也是熟悉被審計單位基本情況的一個有效步驟。這些資料主要包括背景貴料和文獻資料兩類。在內(nèi)部審計的檔案室里，背景資料通常包括被審計單位的章程、經(jīng)營方針和程序說明、組織機構(gòu)圖、預(yù)算、財務(wù)和經(jīng)營報告、控制制度的解釋和說明、相關(guān)的政府法律和條例，及以前的審計工作底稿、備忘錄和審計報告等等。閱讀這些背景資料，可以使內(nèi)審人員對被審計單位的組織機構(gòu)特征、管理風(fēng)格、價值觀念、經(jīng)營方式和目標，產(chǎn)品的產(chǎn)量和種類、資源籌集和使用．業(yè)務(wù)過程及其控制、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的現(xiàn)狀有一個初步的認識和了解。在可能的情況下，對有關(guān)的財務(wù)和經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)進行研究和分析，有助于掌握這些方面的發(fā)展趨勢，確定可能存在問題的領(lǐng)域，甚至能夠提供追查可能發(fā)生重大問題的線索。文獻資料主要指有關(guān)審計、會計和管理等方面的專業(yè)理論和實務(wù)資料。閱讀這類文獻，有助于開闊思想，啟迪智慧，還可以為審計人員有效地進行現(xiàn)場審計工作提供必要的技術(shù)和方法。因為一些優(yōu)秀的審計理論和實務(wù)文章對某些領(lǐng)域或方面的審計實踐進行了總結(jié)，具有實踐的指導(dǎo)意義。它常給審計人員思考“審查什么，怎樣審查”提供幫助和啟示。

   查閱資料的主要意圖在于熟悉被審計單位的基本情況，為現(xiàn)場領(lǐng)域的審計工作提供必要的思路和方法。這部分工作在審計人員辦公室完成，能夠減少現(xiàn)場工作的時間。當(dāng)然，這項工作常常結(jié)合日常工作來完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少工作也可以留給現(xiàn)場工作去完成。

   (七)現(xiàn)場調(diào)查

   現(xiàn)場調(diào)查是在樁審計單位作業(yè)現(xiàn)場進行的申計準備工作?，F(xiàn)場調(diào)查的基本目的仍是熟悉被審計單位的基本情況，收集和掌握為確定重點審計領(lǐng)域，編制系統(tǒng)的審計方案所必需的信息。現(xiàn)場調(diào)查是項目審計計劃階段的一項極為重要的工作，在這個過程中，內(nèi)部審計人員可以通過詢問，觀察等方式切身感受到被審計單位正在從事的活動及其效果，證實那些在自己辦公室掌握的情況和由被審計．單位聲稱的內(nèi)容是否與實際狀況相符；還可以通過運用流程圖、調(diào)查表或文字說明等調(diào)查技術(shù)，來記錄調(diào)查的結(jié)果，以加深了解并證實被審計單位經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面的基本情況。現(xiàn)場調(diào)查主要涉及以下幾個方面的工作， (1)與被審計單位的經(jīng)理和相關(guān)人員進行討論，聽取他們對被審計活動所發(fā)表的意見和說明；(2)對一些重要性資料(例如，業(yè)績報告，經(jīng)營和財務(wù)報告、統(tǒng)計資料、內(nèi)部控制制度等)進行認真的分析研究；(3)實地觀察經(jīng)營環(huán)境和作業(yè)過程，適時地編制流程團、設(shè)計和填寫調(diào)查表或用文字說明等方式來記錄觀察的結(jié)果；(4)進行簡單的審計測試，確定既定的方針政策、計劃、程序等規(guī)章制度是否被貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效，并發(fā)揮了預(yù)期的效果，識別控制缺陷和潛在或?qū)嶋H的風(fēng)險領(lǐng)域； (5)結(jié)合風(fēng)險評估，確定重點審計領(lǐng)域和范圍；(6)檢查現(xiàn)場調(diào)查的工作進展情況，收集和匯總所掌握的信息，并將其形成書面記錄。

在現(xiàn)場調(diào)查之前，內(nèi)部審計人員應(yīng)該與被審計單位相關(guān)人員一起召開一次初始見面的會議。在這個會議上，項目負責(zé)人應(yīng)以友好的方式說明與本次審計相關(guān)的重要事宜，讓被審計單位對本次審計工作有一個基本的認識和理解。這是審計雙方彼此了解，奠定合作關(guān)系的基礎(chǔ)。

   (八)編制審計方案
在完成上述準備工作之后，內(nèi)部審計人員根據(jù)所掌握的基本情況和風(fēng)險評估的結(jié)果，就可以確定具體的審計目標和重點審計領(lǐng)域，編制項目審計方案。編制書面的審計方案并取得批準，是計劃階段的最后一項工作。

   二、審計的實施階段

   內(nèi)部審計的實施階段又可稱之為現(xiàn)場審計階段，是指審計項目經(jīng)過充分的準備之后，針對高風(fēng)險領(lǐng)域或顯示可能存在重大問題的領(lǐng)域進行審計的階段，也是將審計方案付諸實施，化作實際行動的階段。

   在審計的實施過程中，內(nèi)部審計人員要深入審計方案中規(guī)定的審計領(lǐng)域，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，對現(xiàn)場調(diào)查中確定的缺陷或問題進行深入細致的分析研究，獲取充分可靠的審計證據(jù)，揭示審計發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果，作出審計結(jié)論和意見，并提出有價值的審計建議或改進措施。從某種意義上講，審計的實施階段是一個檢查和評價信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計目標相關(guān)的信息，并將其寫入審計工作底稿，形成文件化記錄，以證實審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》指出，在檢查和評價信息的過程中，應(yīng)該收集與審計目標和范圍相關(guān)的一切事項的信息。信息應(yīng)該是充分的、可信的、相關(guān)的并且是有用的，它能夠為審計結(jié)果提供有力的證據(jù)。充分的信息意味著信息是真實的、足夠的、有說服力的，它能夠讓謹慎細致和了解情況的人也會作出與審計人員相同的審計結(jié)論；可信的信息是通過采用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)得到的可靠的和高質(zhì)量的信息；相關(guān)信息是指能夠證實審計結(jié)果和建議，并且與審計目標相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計單位達到其目標的信息。在可行的情況下，應(yīng)該事先選定審計程序，包括運用的測試和抽樣技術(shù)，必要時對之加以擴大或修改。必須監(jiān)督信息的收集、分析、解釋和記錄成文的過程，以便合理地保證審計人員以獨立姿態(tài)達到審計目標。記錄審計事項的工作底稿應(yīng)由審計人員編制，記錄取得的信息和作出的分析，應(yīng)該能證實上報的審計結(jié)果和建議。

   《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》在對檢查和評價信息過程的描述中，提出了內(nèi)部審計實施階段工作應(yīng)該達到的一般要求。下面對審計實施階段幾個主要方面的工作作一些說明。

   (一)審  計  測  試
   審計實施階段的測試是對與被審計活動相關(guān)的憑證、文件、記錄、業(yè)務(wù)等進行實質(zhì)性的檢查和評價活動。測試的目的在于收集充分可靠的審計證據(jù)，確定真實的審計發(fā)現(xiàn)，以達到審計目標。

   在審計測試過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)抽取適當(dāng)規(guī)模的憑證、文件等作為樣本，按照其傳遞過程對其反映的交易事項的業(yè)務(wù)處理過程進行穿行測試。測試的重點應(yīng)集中于主要控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，以及現(xiàn)場調(diào)查中確定的高風(fēng)險領(lǐng)域或已經(jīng)顯示存在控制缺陷和問題的領(lǐng)域。測試也意味著對所抽取的樣本按其特征進行深入細致的分析、鑒證。在審計測試時，應(yīng)考慮以下幾個具體方面，以確定測試的性質(zhì)和范圍。

   1.被審計活動的總量及其復(fù)雜程度，特殊業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其處理要求。
   2.樣本的規(guī)模適當(dāng)，并具有代表性。
3.獲取審計證據(jù)的種類和數(shù)量應(yīng)該覆蓋審計方案中既定的審計范圍，并與審計目標相一致，能證實審計結(jié)論和建議。

（二）對審計發(fā)現(xiàn)進行因果分析作為一種審計技術(shù)和方法，因果分析適用于整個審計過程。在審計的實施階段，因果分析意味著對已經(jīng)確認的審計發(fā)現(xiàn)進行深入細致的調(diào)查研究，以揭示審計發(fā)現(xiàn)的原因和導(dǎo)致的不良后果。通常，原因和結(jié)果是相對的，而不是絕對的，換言之，同一種原因可能導(dǎo)致不同的結(jié)果，而同一種結(jié)果可能由不同的或多種原因所致。因此，要準確地查明并記錄審計發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果不是一件容易的事；這就要求內(nèi)部審計人員具有較強的分析判斷能力，能在明辨是非的同時，分清事物的主次。因果分析還意味著確定用以評價的標準與實際狀況的差異。在進行因果分析時，內(nèi)部審計人員通常應(yīng)考慮以下幾個方面：

   1.原因和結(jié)果應(yīng)是緊密相關(guān)的。這意味著對原因的理解和認識能夠足以說明和解釋所產(chǎn)生的結(jié)果。例如，對應(yīng)收帳款帳齡分析報告的認識，有助于說明和解釋信用部門和會計部門處理應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)上存在的問題。

   2.在可能的情況下，盡可能將控制缺陷導(dǎo)致的不良狀況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來說明這種缺陷所造成的危害程度。例如，如果審計測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位在保證已實現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)及時入帳方面缺乏必要的控制措施，那么內(nèi)部審計人員就應(yīng)該盡可能收集在審計期限內(nèi)所有已實現(xiàn)銷售而未入帳的準確數(shù)據(jù)．并計算出總數(shù)，以說明這種控制缺陷對某一特定期間財務(wù)報表真實性的影響程度。

   3.如果因果分析表明存在一系列的問題，則可能暗示該領(lǐng)域或相關(guān)按域的內(nèi)部控制失敗。這時，內(nèi)部審計人員就應(yīng)該追蹤檢查，收集充分的證據(jù)，以證實這些領(lǐng)域內(nèi)部控制失敗的原因及其危害程度。

4．考慮原因來源于何處，有助于正確評估審計發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出解決問題的建議和措施。比如，原因是來自企業(yè)內(nèi)部還是外部，是來自企業(yè)管理當(dāng)局還是來自被審計單位本身，等等。

   (三)總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議

   在審計的實施階段，審計項目負責(zé)人應(yīng)該定期或不定期地召開審計小組的內(nèi)部工作會議。在會議上，審計人員應(yīng)該將其負責(zé)領(lǐng)域的工作進展情況作階段性的總結(jié)匯報。匯報應(yīng)該有書面記錄，著重說明階段性的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。據(jù)此，項目負責(zé)人可以檢查和評估各領(lǐng)域的工作進展情況，判斷審計發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，裁決審計證據(jù)，并對下一步工作的重點和方向提供指導(dǎo)意見；必要時，應(yīng)該對尚待查明的重大問題或存在嚴重控制缺陷的領(lǐng)域提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和部署。在審計實施階段的工作全部完成之后，每一位審計人員都應(yīng)該對其負責(zé)的工作進行書面的總結(jié)，闡明審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。項目負責(zé)人應(yīng)該在撰寫審計報告之前將所有的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進行歸納總結(jié)，形成要點式報告。這種報告應(yīng)該言簡意賅、提綱攜領(lǐng)地包括已經(jīng)收集并記錄于工作底稿的確鑿證據(jù)和分析內(nèi)容，著重闡明審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，以及三者合乎邏輯的推理判斷關(guān)系。通常與被審計單位討論過的要點式報告，內(nèi)部審計部主任可以視情況，將其呈送給董事會審計委員會和企業(yè)管理當(dāng)局。

   圖(2—1)是內(nèi)部審計人員在審計實施階段運用的“審計概念”，它形象地描述了審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議三者之間的關(guān)系，也是審計項目負責(zé)人對審計實施階段各領(lǐng)域工作進行檢查和評估所采用的思維判斷模式。

   “應(yīng)該怎樣”：指對被審計活動的現(xiàn)狀進行分析判斷的依據(jù)，可以稱之為審計標準，例如，一般公認的會計原則，普遍采用的管理原則或?qū)嵺`，適用的政府法律和條例，企業(yè)內(nèi)部的方針政策、程序、計劃、預(yù)算、工作標準，等等。

   “實際怎樣”：指被審計活動的實際執(zhí)行結(jié)果，或?qū)m用標準的遵循狀況。
   “如何改進”：指針對發(fā)現(xiàn)的問題或缺陷，提出的改進意見和措施。
    “審計發(fā)現(xiàn)”：指審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為，也可以指已被證實的被審計單位某些方面所取得的值得贊許的成績。
   “審計結(jié)論”：指根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計證據(jù)中推論出的判斷，或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的性質(zhì)進行的結(jié)論性表述。
   “審計建議’’指針對審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論，對完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改進措施或主張。
   “審計結(jié)果”：指審計工作的最終結(jié)果，它包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議等方面的內(nèi)容。審計報告集中反映了審計的結(jié)果。

   下面，對圖(2—1)中的幾個概念作一些解釋：

(四)完成審計工作底稿的編制工作

   編制審計工作底稿就是將審計工作的執(zhí)行情況記錄成文。事實上，從確定審計項目開始，直到完成審計報告和后續(xù)審計的全過程，都涉及審計工作底稿的編制工作。《內(nèi)部審計實務(wù)專業(yè)標準》1987年11月第六號說明指出，審計工作底稿的組織、設(shè)計和內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計的性質(zhì)來確定，并應(yīng)該將審計過程的計劃過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性和有效性的檢查和評價、執(zhí)行的審計程序、獲取信息和形成的審計結(jié)論、現(xiàn)場審計的業(yè)務(wù)審查、報告活動及后續(xù)審計記錄成文。同時，與審計相關(guān)的其他文件也可以包括在審計工作底稿中，這些相關(guān)文件是：計劃活動的文件和審計方案；控制問卷、流程圖、審計過程檢查單和文字說明；記錄詢問結(jié)果的注意事項和備忘錄，諸如組織機構(gòu)圖、崗位職責(zé)之類的描述等；重要合同和協(xié)議的復(fù)印件；有關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)政策的信息資料；控制評價的結(jié)果；交易業(yè)務(wù)、過程和帳戶余額分析和檢查；分析性檢查程序的結(jié)果；被審單位管理人員對審計備忘錄的答復(fù)和審計報告；與形成審計結(jié)論相關(guān)的往來信函。

   精心編制審計工作底稿是審計人員執(zhí)行審計工作的標志，也是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的要求，在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計工作底稿具有重要作用，它為內(nèi)部審計人員報告審計工作提供基礎(chǔ)性的證明依據(jù)；為計劃審計、執(zhí)行審計工作和審計檢查提供輔助；有助于檢查審計目標是否達到，為監(jiān)督檢查審計工作的進程和完成情況提供依據(jù)；有助于同被審計單位相關(guān)人員進行討論，為維護所作的審計結(jié)論和建議提供依據(jù)；審計工作底稿為今后的審計工作提供背景資料和參考數(shù)據(jù)；為外部審計人員評價內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量提供依據(jù)；有助于內(nèi)部審計人員改進工作質(zhì)量；證明內(nèi)部審計部門是否以符合《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》的方式工作。

   在審計的實施階段，編制審計工作底稿就是要收集、整理、解釋那些與審計目標相關(guān)的各種信息，井形成書面記錄。富有經(jīng)驗的審計人員應(yīng)該根據(jù)審計掌握的情況及時編制審計工作底稿，記錄所發(fā)現(xiàn)的問題及其前因后果，而不是等到審計工作完成之后才著手編制。一份編制良好的審計工作底稿應(yīng)該具有準確性和完整性，既要準確完整地記錄所反映的事實和審汁結(jié)果，并寫明審計主題、審計期間、審計目標和內(nèi)容、編制的日期、編制人員、索引或參考號碼、采用符號所代表的含義、審計人和資料來源；還應(yīng)具有簡明扼要、措詞明確，使人容易理解和字跡清晰工整的特點以及相關(guān)性，即審計工作底稿上記錄的信息與審計目標相關(guān)，或在本質(zhì)上是重要的，能夠為形成審計結(jié)論和建議提供依據(jù)或參考。

  (五)與被審計單位討論審計結(jié)果

   通常，審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議都是針對存在的問題、控制缺陷或不規(guī)范活動而言的，其矛盾往往直接指向被審計單位的管理人員和業(yè)務(wù)人員，這可能給審計人員帶來不少麻煩。為防止或緩和這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場審計過程中，審計人員適時地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位進行討論，征求他們的意見和看法是非常必要的。這不但可以進一步確認揭示的問題和提出審計結(jié)論、建議的正確性，同時也是對被審計單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關(guān)系。

   與被審計單位討論審計結(jié)果有兩種方式，一是面對面的口頭交換意見；二是通過編制和答復(fù)書面的審計備忘錄。通常，一份審計備忘錄詞論—個問題，它應(yīng)該闡明審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時間內(nèi)給予正式的書面答復(fù)。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計雙方認真考慮審計的結(jié)果，以免事后雙方產(chǎn)生不必要的爭議。

   三、審計的報告階段

   審計工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計報告，報告階段在整個審計過程中占有非常重要的地位。不管審計方案多么充分嚴密、現(xiàn)場審計怎樣的深入細致，也不管審計的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，如果報告階段的工作不能督促被審計單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險損失，那么，審計工作就不能達到全部的審計目的，而可能成為一項沒有價值的活動。因此，《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》要求：內(nèi)部審計人員必須報告他們的審計結(jié)果。在這個階段，內(nèi)部審計人員應(yīng)該完成下列方面的工作：

   (一)最后審閱審計工作底稿

   通常，最終的書面審計報告由審計項目負責(zé)人撰寫。在草擬審計報告之前，項目負責(zé)人應(yīng)最后審閱所有的審計工作底稿。這是檢查和評價審計項目工作完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，項目負責(zé)人可以進一步評估審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和潛在的危害、評估結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計報告獲取詳盡素材，為全面、準確和客觀地報告審計結(jié)果提供合理的保證。為此，這次審閱必須保證各個領(lǐng)域的審計工作都已全部完成并恰當(dāng)?shù)赜涗浻趯徲嫷赘逯?，主要審閱以下幾個方面：

   1．審計工作底稿與審計方案之間是否做好了相互參照的記號；
   2．審計工作底稿記錄的內(nèi)容是否簡明扼要且準確完整地收集了證據(jù)，是否為審計結(jié)論和建議提供了充分的證明；
   3．審計工作底稿是否為與被審計單位詳細討論審計結(jié)果提供了準確可靠的依據(jù)。被審計單位可能為采納和執(zhí)行審計建議而請求審計人員給與詳細的說明和指導(dǎo)，也可能對審計結(jié)果提出異議，而要求審計人員作出富有說服力的解釋，甚至辯護。審計工作底稿必須能夠應(yīng)付這類可能事件的發(fā)生；
   4．審計工作底稿是否在總體上反映了審計工作的徹底性，以及職業(yè)特點和應(yīng)有的監(jiān)督；
   5．審計工作底稿能否為后續(xù)審計或今后的審計提供必要的參考信息。

    (二)討論審計結(jié)果并形成要點式審計報告

   在最后審閱審計工作底稿的基礎(chǔ)上，項目負責(zé)人應(yīng)該召開審計小組的內(nèi)部會議，對記錄的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進行充分的討論，評估發(fā)現(xiàn)問題的重要性并決定是否予以報告。討論的結(jié)果應(yīng)該為確定審計發(fā)現(xiàn)是真實可靠的、意見或結(jié)論是客觀公正和中、肯的、建議是切實可行且富有建設(shè)性的提供合理的保證，并應(yīng)該形成要點式審計報告。這種要點式審計報告應(yīng)該明確最終報告的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為其寫作提供思路。

   (三)起草審計報告

   審計報告是根據(jù)審計工作底稿所包含的信息撰寫的。在上述討論和審計實施階段與被審計單位討論的基礎(chǔ)上，便可以著手審計報告的起草工作。通常，正式的最終書面審計報告應(yīng)該包括背景介紹；審查范圍；意見或評價；發(fā)現(xiàn)的問題、建議和結(jié)論；被審查者的評論等幾個方面的內(nèi)容。著重回答審查什么?審查了哪些活動?審計結(jié)果是什么?對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該如何改進?審計人員與被審計人員對審計結(jié)果存在哪些分歧等問題。審計報告應(yīng)該及時予以編寫，并在語法、風(fēng)格和技術(shù)上給予恰當(dāng)?shù)目紤]，達到客觀，簡潔、及時并富有建設(shè)性的標準。

   (四)完成并分發(fā)審計報告

   《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》指出，內(nèi)部審計人員在送出最終的審計報告之前，應(yīng)該將審計結(jié)論和建議與適當(dāng)一級的管理人員進行討論。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，內(nèi)部審計人員與被審計單位的經(jīng)理討論審計報告草稿，征求他們的意見，并根據(jù)討論的結(jié)果恰當(dāng)?shù)匦薷某醺迨峭耆匾?。這意味著最終的審計報告不僅應(yīng)該包括審計實施階段雙方討論的結(jié)果，而且可以包括報告階段被審計單位經(jīng)理所發(fā)表的意見。

完成最終的審計報告之后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該及時將其分發(fā)給相關(guān)的部門或人員，以引起企業(yè)管理當(dāng)局和被審計單位對審計結(jié)果的注意，以便針對存在的問題，及時采取糾正行動，達到報告的目的。

   四、審計的后續(xù)跟蹤階段

   在內(nèi)部審計實務(wù)中，作為完整審計過程的一個階段，后續(xù)跟蹤意味對報告中反映的問題進行跟蹤檢查，直到被審計單位采取了糾正行動，使內(nèi)部審計人員感到滿意為止?！秲?nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》指出，內(nèi)部審計人員應(yīng)該進行后續(xù)查詢，以確定對已報告的審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經(jīng)實施并正在取得預(yù)期的效果，或者是確定企業(yè)管理當(dāng)局(或董事會審計委員會)是否對已報告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險。

   通常，后續(xù)跟蹤的時間和方式由內(nèi)部審計部主任決定，其時間、費用和人力的預(yù)算應(yīng)該納入年度審計計劃的預(yù)算之中。