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收入的核算
?。ㄒ唬┦杖氲男再|(zhì)。新制度第八十三條對收入的性質(zhì)做了明確規(guī)定。正確理解收入的概念必須把握以下四點(diǎn)：收入從金融企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；收入可能表現(xiàn)為金融資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之；收入只包括本金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)；收入必須要與取得該項(xiàng)收入相關(guān)的費(fèi)用相配比。
?。ǘ┦杖氲拇_認(rèn)和計量。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計量各項(xiàng)收入。新制度第八十四條規(guī)定：“金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。”新制度第八十五條至第九十條分別對金融企業(yè)各種收入的確認(rèn)和計量作了具體規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計提的利息按上述原則處理。手續(xù)費(fèi)收入，在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認(rèn)。證券發(fā)行差價收入，于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認(rèn)。證券自營差價收入，在與證券交易所清算時按成交價扣除買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)。利息收入、金融企業(yè)往來收入等，按讓渡資金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。保費(fèi)、分保費(fèi)收入在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；（2）與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；（3）與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
?。ㄈ┦杖氲幕举~務(wù)處理。為正確核算與監(jiān)督金融企業(yè)收入，一般需設(shè)置“利息收入”、“保費(fèi)收入”、“分保費(fèi)收入”、“證券發(fā)行”、“證券銷售”、“中間業(yè)務(wù)收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“買入返售證券收入”和“其他營業(yè)收入”等會計科目。確認(rèn)收入時記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)收入時記借方，期末無余額。下面以商業(yè)銀行為例，將有關(guān)賬務(wù)處理簡單說明如下：
銀行對應(yīng)計貸款按月計提應(yīng)收利息時，借記“應(yīng)收利息”等科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目；按季結(jié)收時，借記“活期存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。貸款本金逾期90天，或貸款本金尚未逾期但應(yīng)收利息逾期90天的貸款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。期末，應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”，借記“利息收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
銀行確認(rèn)結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢收入、擔(dān)保收入、委托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入、保管箱租金收入等中間業(yè)務(wù)收入時，借記“活期存款”或“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“中間業(yè)務(wù)收入”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“中間業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
銀行確認(rèn)金融企業(yè)往來收入的款項(xiàng)時，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放中央銀行特種存款”、“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”、“存放銀行同業(yè)”、“存放境外同業(yè)”、“拆放同業(yè)”、“系統(tǒng)內(nèi)借出”等科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)收入時，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
成本和費(fèi)用的核算
?。ㄒ唬┏杀竞唾M(fèi)用的性質(zhì)。新制度第九十一條對成本和費(fèi)用的性質(zhì)做了明確規(guī)定。費(fèi)用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是相對于一定的業(yè)務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用，即對象化了的費(fèi)用。成本與所發(fā)生的一定種類和數(shù)量的業(yè)務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一會計期間。而費(fèi)用是資產(chǎn)耗用，它與一定的會計期間相聯(lián)系，與發(fā)生哪種業(yè)務(wù)無關(guān)。
?。ǘ┏杀竞唾M(fèi)用的確認(rèn)和計量。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)和計量利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、分保費(fèi)支出等相關(guān)支出。其他費(fèi)用的確認(rèn)和計量在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、重要性原則的前提下，應(yīng)當(dāng)重視謹(jǐn)慎性會計原則的運(yùn)用。此外，金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。
（三）成本和費(fèi)用的基本賬務(wù)處理。為正確核算與監(jiān)督金融企業(yè)成本和費(fèi)用，一般需設(shè)置“利息支出”、“保費(fèi)支出”、“分保費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“買入回購證券支出”和“管理費(fèi)用”等會計科目。確認(rèn)成本和費(fèi)用時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)銷時記貸方，期末無余額。下面以商業(yè)銀行為例，將有關(guān)賬務(wù)處理簡單說明如下：
銀行定期計提應(yīng)付利息時，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“發(fā)行債券（應(yīng)計利息）”科目；實(shí)際支付利息或結(jié)息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“活期存款”、“活期儲蓄存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。期末應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年利潤”科目，貸記“利息支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
銀行發(fā)生金融企業(yè)往來支出等時，借記“金融企業(yè)往來支出”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放銀行同業(yè)”、“聯(lián)行往來”、“票據(jù)融資”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年利潤”，貸記“金融企業(yè)往來支出”科目。
銀行發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出時，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，貸記“存放銀行同業(yè)”、“現(xiàn)金”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年利潤”，貸記“手續(xù)費(fèi)支出”科目。
銀行發(fā)生各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
利潤和利潤分配的核算
?。ㄒ唬├麧櫟慕M成。新制度第九十七條分別規(guī)定了金融企業(yè)營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等相關(guān)利潤組成。
?。ǘ├麧櫡峙湔?。根據(jù)新制度第一百零一條的規(guī)定，金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配：提取法定盈余公積；提取法定公益金。
這里需要注意的是：（1）從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理；（2）從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險的補(bǔ)償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；（3）從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；（4）從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；（5）外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。
可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，作如下分配：應(yīng)付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積，應(yīng)付普通股股利，轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。
?。ㄈ┍灸昀麧櫟暮怂闩c結(jié)轉(zhuǎn)。為核算與監(jiān)督金融企業(yè)利潤的形成過程和組成內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，對金融企業(yè)每期實(shí)現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的凈虧損）進(jìn)行核算。結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目余額時，借記“利息收入”、“保費(fèi)收入”、“中間業(yè)務(wù)收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)支出類科目余額時，借記“本年利潤”科目，貸記“利息支出”、“保費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“資產(chǎn)損失”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅”等科目。年度終了，金融企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄。年度終了，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。
?。ㄋ模├麧櫡峙涞暮怂慵捌滟~務(wù)處理。為核算和監(jiān)督利潤的分配（虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”科目。金融企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配（其他轉(zhuǎn)入）”科目；按規(guī)定提取盈余公積和法定公益金時，借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目；應(yīng)分配給投資者的利潤或現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。如果股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的年度利潤分配方案不一致時，應(yīng)按其差額調(diào)整批準(zhǔn)年度會計報表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。調(diào)整增加的利潤分配，借記“利潤分配（未分配利潤）”科目，貸記“盈余公積”等科目，調(diào)整減少的利潤分配，作相反會計分錄。年度終了，金融企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配（未分配利潤）”科目，如為虧損，作相反會計分錄；同時，將“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入其“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。“利潤分配”科目年末余額，反映金融企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。
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