|
金融企業(yè)資產(chǎn)的核算——票據(jù)貼現(xiàn)
票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)
票據(jù)貼現(xiàn)是持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權利轉(zhuǎn)讓給金融企業(yè)的票據(jù)行為，是金融企業(yè)向持票人融通資金的一種方式。根據(jù)我國現(xiàn)行《票據(jù)法》的規(guī)定，目前只有未到期的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票可以向銀行申請貼現(xiàn)，且票據(jù)貼現(xiàn)期限最長不超過6個月。此外，未到期的債券、存單也可向銀行申請貼現(xiàn)或貸款。
票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款有明顯的區(qū)別：一是借貸雙方關系不同。借款中，借貸雙方是一般的債務人與債權人間的民事關系。而票據(jù)貼現(xiàn)雙方則是票據(jù)關系，它要受《票據(jù)法》的約束。二是還款的追索不同。貸款到期如得不到償還，一般性貸款主要是向借款人和保證人追索。而票據(jù)貼現(xiàn)可以向承兌付款人、貼現(xiàn)申請人追索，還可以向匯票的出票人、背書人、保證人追索。三是收取利息的方式不同。貸款利息的計收，一般有利隨本清和定期（如按季）結(jié)息兩種，它們的共同特點是先用貸款后付息。但票據(jù)貼現(xiàn)須在借款時扣收利息，如果使用同樣的利率，不僅先扣比后收的收益高，而且還能確保及時收息，不至于拖欠利息。四是資金的流動性不同。票據(jù)貼現(xiàn)的期限一般較貸款短，便于金融企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算方法
貼現(xiàn)利息是申請人在辦理票據(jù)貼現(xiàn)時向貼現(xiàn)的金融企業(yè)所付的利息，它是按照票據(jù)金額、貼現(xiàn)期限和貼現(xiàn)率來計算的。根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額應按下列公式計算：
貼現(xiàn)利息＝票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)利率÷30）
實付貼現(xiàn)金額＝票據(jù)票面金額－貼現(xiàn)利息
應注意的是，根據(jù)《支付結(jié)算辦法》第九十四條的規(guī)定，凡是承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款時間。
票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認基礎
關于票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認基礎，目前我國有兩種做法：一是按中國人民銀行頒發(fā)的《支付結(jié)算會計核算手續(xù)》，采用收付實現(xiàn)制確認；二是根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，采用權責發(fā)生制確認。
為及時準確地反映各會計期間的損益情況，新制度第七條第八款明確規(guī)定，“金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。”因此，票據(jù)貼現(xiàn)（含轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）收益應在貼現(xiàn)期內(nèi)按月確認票據(jù)利息收入，回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)支出應按月分攤計入損益。
票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算
（一）應設置的主要會計科目
為核算金融企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，一般需設置“貼現(xiàn)”、“票據(jù)融資”、“利息收入——貼現(xiàn)利息收入”、“金融企業(yè)往來收入——轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入”、“遞延收益”、“遞延支出”等科目。
“貼現(xiàn)”科目核算金融企業(yè)向持有未到期票據(jù)的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，借記本科目；貼現(xiàn)到期，貸記本科目；余額在借方，表示期末貼現(xiàn)貸款實際金額。本科目按性質(zhì)和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務，可在本科目核算，也可以單獨設置科目核算。
“票據(jù)融資”科目核算金融企業(yè)以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)、或向其他金融企業(yè)辦理回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。辦理再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，貸記本科目；再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期時，借記本科目；余額在貸方，表示期末回購式票據(jù)融資金額。本科目應按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)進行明細核算。
“遞延收益”科目核算金融企業(yè)取得的應在本期和以后各期內(nèi)分別計入損益的各項收益，如貼現(xiàn)利息收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入等。發(fā)生各項遞延收益時，借記“活期存款”等科目，貸記本科目；分期計入損益時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；余額在貸方，表示期末未實現(xiàn)遞延收益金額。本科目可按“未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益”、“未實現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益”、“其他”等設置明細科目。
“遞延支出”科目核算金融企業(yè)取得的應在本期和以后各期內(nèi)分別計入損益的各項支出，如轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出等。發(fā)生各項遞延支出時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；分期計入損益時，借記“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目；余額在借方，表示期末未確認遞延支出金額。本科目可按“未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出”、“未確認再貼現(xiàn)支出”、“其他”等設置明細科目。
?。ǘ┢睋?jù)貼現(xiàn)業(yè)務的基本賬務處理
1.發(fā)放票據(jù)貼現(xiàn)款時，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按實付金額，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請人戶）”或有關科目，按貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益”科目。若為買方付息票據(jù)，收取買方付息人貼現(xiàn)利息，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請人戶）”或有關科目；同時，按貼現(xiàn)利息，借記“活期存款（買方付息戶）”或有關科目，貸記“遞延收益（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。
2.每月結(jié)息日及貼現(xiàn)到期日按貼現(xiàn)天數(shù)計算結(jié)轉(zhuǎn)利息收入時，借記“遞延收益（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”等科目。
3.貼現(xiàn)申請人提前贖回票據(jù)時，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。若合同或協(xié)議規(guī)定提前贖回票據(jù)退回貼現(xiàn)申請人相應貼現(xiàn)利息時，按其未實現(xiàn)票據(jù)收益，借記“遞延收益（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，按退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“活期存款”等科目，按不退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”科目。
4.到期收回貼現(xiàn)票款時，按票據(jù)金額，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
5.到期未收到付款人的票據(jù)款時，借記“活期存款”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目上，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”；按規(guī)定向貼現(xiàn)申請人收取逾期利息時，借記“活期存款”等科目，貸記“利息收入（逾期貸款利息收入）”科目。
6.受理同業(yè)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)申請時，按票據(jù)金額，借記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目，按計算的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益（未實現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，按實付轉(zhuǎn)貼現(xiàn)金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。每月結(jié)息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按貼現(xiàn)天數(shù)計算結(jié)轉(zhuǎn)利息收入時，借記“遞延收益（未實現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，收回票款時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，未收到付款人的票款時，借記“存放中央銀行款項”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目。
7.金融企業(yè)向同業(yè)申請轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資，應區(qū)分買斷式和回購式兩種情形進行賬務處理。
第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向同業(yè)申請以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目；同時，將未實現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。
第二種情形：回購式。金融企業(yè)向同業(yè)申請以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目。每月結(jié)息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)天數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)分攤未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出時，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，金融企業(yè)收到票款時，借記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。貼現(xiàn)到期日前及到期日的相關會計處理，與前述的“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。
8.金融企業(yè)向人民銀行再貼現(xiàn)融資，應區(qū)分買斷式和回購式兩種情形分別處理。
第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向人民銀行申請再貼現(xiàn)時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按再貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”、“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；同時，將未實現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。
第二種情形：回購式。金融企業(yè)向人民銀行申請再貼現(xiàn)時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認再貼現(xiàn)支出）”科目，按票面金額，貸記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目。每月結(jié)息日及再貼現(xiàn)到期日，按再貼現(xiàn)天數(shù)分攤未確認再貼現(xiàn)利息支出時，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認再貼現(xiàn)支出）”科目。再貼現(xiàn)到期，收到票款時，借記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。有關貼現(xiàn)到期日前及到期日的會計處理，與“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。
|
