基礎(chǔ)會(huì)計(jì) >> 講解內(nèi)容 >> 第一講 概論 >> 會(huì)計(jì)原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與增值稅的矛盾

　　我國于1994年1月1日起，開始實(shí)行增值稅制度，對(duì)于改善我國經(jīng)營環(huán)境發(fā)揮了良好的作用。然而，當(dāng)我們將這一稅制付諸實(shí)施時(shí)，作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，在對(duì)增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中，卻出現(xiàn)了與我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖的情形。

　　根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理原則規(guī)定：企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目上設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”欄目。從以上這些科目設(shè)置中可以看出，我國的增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，只是銷售收入應(yīng)納的增值稅比例扣除已購入原材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅額的比例。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值的總額是一致的，但從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，這二者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。

　　會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而增值稅的會(huì)計(jì)處理都按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，這就使得會(huì)計(jì)信息資料缺少可比性，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的反映功能。因此，人們就不能從損益表中銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。例如，對(duì)那些實(shí)行先征后退的外商出口企業(yè)，按現(xiàn)行稅法，在他們產(chǎn)品出口時(shí)，先征17％的增值稅，待產(chǎn)品出口后，再退9％的增值稅，則實(shí)際稅率為8％。為了逃避稅收，他們通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，將出口產(chǎn)品的售價(jià)，壓低至材料成本價(jià)，以遠(yuǎn)低于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷售到境外。由于產(chǎn)品“不增值”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，他們不僅不交稅，還可退稅。如果稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多而投入產(chǎn)出較少造成的當(dāng)期增值稅少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。因此，我們當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息無法公允地反映增值稅的內(nèi)在邏輯性，即增值稅的會(huì)計(jì)信息，與企業(yè)當(dāng)期實(shí)際增值無關(guān)。不能滿足稅務(wù)部門管理的需要，這應(yīng)該說是增值稅會(huì)計(jì)的缺陷。

　　我國現(xiàn)行稅法如果能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)額扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)額的余額來計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，也使得增值稅的信息，能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供幫助。因?yàn)椋悇?wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。雖然，采用已銷產(chǎn)品所含原材料作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的扣除部分，對(duì)企業(yè)來說，核算過程相對(duì)比較復(fù)雜，信息成本高。但是，這一會(huì)計(jì)信息的提供，其所帶來的效益，已大大超過了它的成本；而且，根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則，使得會(huì)計(jì)整個(gè)核算體系有邏輯的一致性。

資料來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 邱吉福